41960 (588159), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Ноябрь 12 Дебиторская задолженность………………… 100.00

Объем продаж………………………………… 100.00

Проданные товары согласно условиям 2/10, n/60.

Даже в случае, если клиент уплатит сумму меньшую, чем цена товара, запись о задолженности и погашении кредита будет отражена в приходно-кассовом ордере как полная сумма оплаты кредита. Фактически, клиент имеет две возможности. Первая состоит в том, чтобы ждать 60 дней до 11 января и уплатить сумму в $100. В данном случае компания Meg’s Mart фиксирует в приходно-кассовом ордере:

Я нварь 11 Денежные средства…………………………… 100.00

Дебиторская задолженность…………… 100.00

Поступившая дебиторская задолженность.

Другая возможность состоит в том, что клиент может заплатить $98 до 22 ноября, т.е. в течение 10 дней. В том случае, если клиент делает платеж до 22 ноября, компания Meg’s Mart фиксирует в приходно-кассовом ордере:

Н оябрь 12 Денежные средства……………… 98.00

Скидки с продаж …………………… 2.00

Дебиторская задолженность……. 100.00

Поступившая оплата за 12 ноября

Объем продаж без скидок.

Скидки, предоставленные клиентам при оплате покупаемых товаров наличными, называют скидками с продаж. В обязанности менеджеров компании входит осуществление контроля за суммами скидок, эффективностью их применения в установленных размерах. С этой целью суммы предоставленных скидок учитываются на специальном счете «Скидки с продаж». При вычислении чистого объема продаж компании сумма по данному счету вычитается от суммы по счету «Объем продаж». Хотя информация о суммах предоставленных скидок может быть полезна для сотрудников компании, подобные данные редко используются в бухгалтерских отчетах, которые затем предоставляются внешним лицам, принимающим управленческие решения.

Оценка запасов и стоимость проданных товаров

Бухгалтерский баланс торговой организации включает строку раздела оборотный капитал «запасы », а также содержит пункт «стоимость проданных товаров ». Данные строки баланса связаны с осуществлением сделок торговой компанией по купле/продаже товаров. Сумма актива бухгалтерского баланса складывается из стоимости запасов на конец финансового года. Стоимость проданных товаров представляет собой стоимость товаров, которые были проданы клиентам в течение отчетного года.

С целью обобщения информации об имеющихся в наличии запасах и стоимости проданных товаров используются две системы учета запасов. Боле подробно они описаны в следующих параграфах.

Периодические и непрерывные системы учета запасов

Выделяют два основных вида систем бухгалтерского учета запасов: непрерывные и периодические. Исходя из названия, непрерывные системы учета запасов обеспечивают непрерывную запись сумм имеющихся в компании запасов. Запись осуществляется непрерывно таким образом, что приобретенные товары зачисляются на счет, а стоимость проданных товаров – вычитается. Когда предмет продан, его стоимость списывается на счет «Стоимость проданных товаров». Пользователи непрерывных систем могут обратиться к счету «Запасы», чтобы определить стоимость имеющихся у компании предметов. Они также могут использовать счет «Стоимость проданных товаров», чтобы получить информацию о стоимости товаров, проданных клиентам.

До разработки недорогих и удобных компьютерных программ, непрерывные системы обычно применялись только фирмами, ежедневный объем продаж которых был ограничен, например, автомобильные дилеры или крупные магазины. В таком случае, непрерывная система учета могла быть эффективной, поскольку совершалось сравнительно небольшое число сделок. Тем не менее, доступность улучшенной технологии существенно повысила количество компаний, использующих непрерывные системы.

Используя периодические системы учета запасов, компания не корректирует непрерывно записи количества и стоимости проданных или имеющихся в наличии товаров. Вместо этого компания просто фиксирует стоимость приобретенных товаров на временном счете «Закупки ». В случае продажи товара, учитывается только полученный доход. После составления финансовых отчетов компания определяет физические запасы, сверяя количество имеющихся товаров и определяя общую стоимость запасов, исходя из их первоначальной стоимости. Последняя используется для определения стоимости проданных товаров.

Традиционно, периодические системы всегда использовались компаниями, которые продавали крупные партии товаров с низкими ценами, например, аптеки и универмаги. Без использования компьютеров и сканеров применение систем учета было бы не столь эффективно, поскольку достаточно трудно отразить операции по покупке или продажи таких предметов как зубная паста, обезболивающее, одежда, бытовая химия.

Несмотря на то, что в настоящее время непрерывные системы более доступны, они не находят своего применения в торговых компаниях. Поэтому читателю будет полезно узнать, каким образом работают периодические системы. Кроме того, изучение периодических систем поможет проанализировать движение товаров через запасы, не изучая сложной последовательности записей, используемых в непрерывных системах.

Расчет стоимости проданных товаров в периодической системе учета запасов

Как было упомянуто выше, магазин не фиксирует стоимость товаров при продаже при использовании периодической системы. В данном случае бухгалтер определяет стоимость проданных товаров в течение всего отчетного периода. Для расчетов бухгалтер должен обладать соответствующей информацией:

1. Стоимость имеющихся товаров на начало отчетного периода.

2. Стоимость товаров, приобретенных в течение отчетного периода.

3. Стоимость непроданных товаров на конец отчетного периода.

На рисунке 2 показано, каким образом данная информация может быть использована при расчете стоимости товаров, проданных компанией Meg’s Mart.

На рисунке 2 показано, что стоимость товаров компании Meg's Mart, предназначенных для продажи в отчетном периоде, составляет $251,400. Данная сумма складывается из $19,000, что составляет стоимость товаров на начало отчетного периода, и $232,400, что представляет собой стоимость дополнительно приобретенных товаров в течение года. Представленные товары либо были полностью проданы в течение отчетного периода, либо часть из них осталась в распоряжении компании. Поскольку в счете зафиксировано, что $21,000 осталась у компании в конце года, можно заключить, что товары были проданы на сумму $230,400. Ниже приведены соответствующие расчеты:

Компания MEG'S MART

Расчет стоимости проданных товаров на 31 декабря, 19Х2

Запасы на начало периода $ 19,000

Стоимость купленных товаров 232,400

Стоимость товаров для продажи……$251,400

За вычетом запасов на конец периода (21,000)

Стоимость проданных товаров $230,400

В следующих параграфах объясняется, каким образом системы учета накапливают информацию, которая необходима бухгалтеру для составления расчетов.

Измерение и учет товарных запасов

Товар, имеющийся в наличии на начало отчетного периода, называют запасами на начало периода, а товар, имеющийся на конец отчетного периода, соответственно, – запасами на конец периода. (Поскольку новый отчетный период начинается по завершении предыдущего, запасы на конец одного периода всегда учитываются как запасы на начало следующего периода.) При использовании периодической системы учета запасов, сумма запасов на конец периода в долларах определяется путем (1) подсчета непроданных товаров в магазине и на складе, (2) умножения подсчитанного количества каждого вида товаров на их стоимость, и (3) прибавляя издержки других видов товаров. Стоимость проданных товаров определяется как разница между стоимостью товаров, предназначенных для продажи и запасами на конец периода.

На заключительном этапе, который подробнее описан в следующей главе, периодическая система записывает стоимость запасов на конец периода на счет «Товарные запасы ». Баланс данного счета не изменяется в течение следующего отчетного периода. Фактически, записи на счете «Товарные запасы» ведутся только в конце периода. Таким образом, стоимость приобретенных и проданных товаров на счете «Товарные запасы» не отражается. В результате, данный счет больше не показывает меняющуюся стоимость товаров после совершения каждой сделки купли/продажи в текущем периоде. Поскольку баланс данного счета отражает запасы на начало периода, он не может быть использован в бухгалтерском отчете без соответствующей корректировки данных на конец периода.

Учет стоимости приобретенных товаров

Полная стоимость приобретенного товара должна включать величину (1) всех скидок, предоставленных поставщикам при оплате товара наличными деньгами, (2) возвратов и скидок с цены тех товаров, которые оказались неудовлетворительными с точки зрения потребностей покупателя, и (3) затрат по транспортировке товаров до склада покупателя, которые полностью им оплачиваются. Стоимость товаров, приобретенных компанией Meg's Mart за 19X2, рассчитывается следующим образом:

Компания MEG'S MART

Расчет стоимости приобретенных товаров на 31 декабря, 19Х2

Закупки $235,800

За вычетом:

Возврат закупок и скидки с цены . . $1,500

Скидки с закупок 4,200 5,700

Чистые закупки $230,100

Затраты на транспортировку включительно 2,300

Стоимость приобретенных товаров $232,400

В следующих параграфах описано, каким образом рассчитываются данные суммы, и как они отражаются в отчетности.

Счет «Закупки». В периодической системе учета запасов стоимость приобретенных товаров для перепродажи отражается по дебету временного счета «Закупки ». Например, компания Meg's Mart должна отразить на 2 ноября в приходно-кассовом ордере сумму в $1,000 за покупку товаров в кредит:

Ноябрь 2 Закупки …………………………1,000.00

Кредиторская задолженность……… 1,000.00

Товары, купленные в кредит, счет

на 2 ноября, сроки 2/10, n/30.

С целью отражения стоимости всех товаров, приобретенных в течение периода, бухгалтер использует счет «Закупки». Данный счет является временным, поскольку накапливается информацию, которая используется в конце года при расчете стоимости приобретенных товаров.

Скидки с закупок. В том случае, если магазины покупают товары в кредит и погашают его в пределах дисконтного периода, им могут быть предложены скидки при оплате наличными деньгами. Данные скидки при оплате наличными деньгами называют скидками с закупок покупателя. Система учета фиксирует сумму кредита на специальном счете «Скидки с закупок » при условии, что покупатель погашает кредит в пределах дисконтного периода. Представленный ниже приходно-кассовый ордер на 2 ноября показывает запись об оплате приобретенных товаров:

Ноябрь 2 Кредиторская задолженность………… 1,000.00

Скидки с закупок….………………… 20.00

Денежные средства…………………… 980.00

Оплата покупки за 2 ноября за вычетомскидки

Поскольку бухгалтер фиксирует записи о количествах предоставленных скидок, он может помочь менеджеру определить, все ли скидки учтены. Предположим, что все товары были приобретены в кредит, а все поставщики установили скидку в 2%. Тогда баланс специального счета «Скидки с закупок» должен равняться 2% баланса счета «Закупки». В том случае, если бы бухгалтер не использовал специальный счет, сумма скидки с кредита в $20 была бы зафиксирована как сокращение остатка на счете «Закупки». В результате, было бы гораздо труднее определить, все ли клиенты воспользовались скидками.

Бухгалтер использует счет «Скидки с закупок», чтобы определить стоимость приобретенных товаров в течение периода. Тем не менее, опубликованные финансовые отчеты обычно не включают подобные расчеты, поскольку необходимы они только для менеджеров.

Характеристики

Список файлов ВКР