Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Сбытовая функция включает расширение круга потребителей и завоевание новых рынков сбыта посредством применения лизинговых схем. С помощью лизинга в число потребителей вовлекаются те предприятия, которые либо не имеют финансовых возможностей приобрести оборудование в собственность, либо в силу особенностей производственного цикла не нуждаются в постоянном владении им. В некоторых случаях к лизингу единичного оборудования обращаются перед закупкой его партий с тем, чтобы опробовать образцы в конкретных условиях производства.

Функция получения налоговых льгот имеет следующие особенности:

1. лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой лизингополучателями продукции (услуг), что соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль;

2. имущество по лизингу учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласованию между ними, право собственности сохраняется за лизингодателем;

3. применение ускоренной амортизации (с коэффициентом ускорения до трех) снижает налогооблагаемую прибыль и ускоряет обновление имущества.

1. Виды лизинговых операций

В настоящее время рынок лизинговых услуг в России находится на начальной стадии развития, и операторы лизинговых услуг руководствуется преимущественно зарубежной методологией лизинга. Российские условия, влияющие на содержание лизинговых отношений, не совсем адекватны тем нормам, которые лежат в основе зарубежных аналогов. С точки зрения формальной организации и по существу отличаются факторах от действия которых зависит содержание конкретного договора как на стадии: его подготовки, заключения, так и в процессе фактического исполнения. Указанные особенности видов лизинговых отношений в российских условиях отражается на экономике организаций с финансовой и бухгалтерской точек зрения.

Проанализируем формы организации лизинга и техники его проведения из предлагаемой нами классификации с точки зрения влияния на порядок бухгалтерского учета лизинговых операций лизингодателя _и лизингополучателя.

Прямой и возвратный лизинг получили достаточно широкое распространение в России. Прямой лизинг без посредников упрощает механизм лизинговой сделки, снижает затраты на ее проведение предприятию- изготовителю, расширяет рынок сбыта его продукции и способствует техническому расширению и реконструкции производства.

Возвратный лизинг применяется в условиях потребности в финансовых средствах. В случае использования данного вида лизинга у организации высвобождаются денежные средства, которые она может использовать на различные цели по своему усмотрению.

Лизинг поставщику отличается от возвратного тем, что поставщик оборудования выступает в роли продавца и лизингополучателя одновременно, но не является пользователем имущества, которое обязательно передает в сублизинг третьему лицу без согласия лизингодателя.

Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников. Посредник, он же лизингодатель, иногда и заимодатель, сначала финансирует покупку средств производства изготовителя и поставляет их

лизингополучателю, а затем получает периодические лизинговые платежи от лизингополучателя. В- косвенном лизинге участвуют, как минимум, три- лица, но возможно участие и большего количества сторон.

Леверидж лизинг - лизинг с многосторонним участием распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных проектов.

В развитых странах этот вид лизинга считается наиболее сложным и на него приходится до 85% всех лизинговых сделок, что только повышает актуальность вопроса бухгалтерского учета лизинговых сделок в условиях выхода схемы лизинговой сделки за рамки традиционной схемы.

Смешанный лизинг предусматривает долевое участие лизингополучателя и лизингодателя в затратах по приобретению предмета лизинга.

Трехсторонний лизинг - классическая форма, которая предусматривает три стороны: поставщик-лизингодатель-лизингополучатель.

Многосторонний лизинг - лизинг с участием внешних инвесторов, сублизингополучателей и т.д.

Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и в срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, ранее полученное от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Реализация сложных лизинговых проектов с участием многих сторон или выступлением одной стороны в качестве нескольких сторон требует тщательного подхода при разработке оптимальной схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям в рамках каждой сделки каждой стороне лизингового проекта, что объясняется важным значением для целей бухгалтерского учета такого классификационного признака в классификации лизинговых отношений как форма организации сделки.

Оперативный лизинг предполагает возможность лизингодателя отдавать в лизинг свое имущество, которое он закупает на свой страх и риск, неоднократно в течение нормативного срока его службы.

Рост за последние годы сделок оперативного лизинга в России в условиях отсутствия налоговых льгот свидетельствует о растущем спросе на этот финансовый механизм [30].

Развитие данного вида лизинга напрямую зависит от возможностей вторичного рынка оборудования, что делает актуальным с точки зрения бухгалтерского учета вопросы» определения срока полезного использования предмета лизинга, момента ввода в эксплуатацию предмета лизинга, метода начисления амортизации, использования повышающих и понижающих коэффициентов амортизации.

Возобновляемый лизинг предполагает периодическую замену имущества по заявке лизингополучателя новыми, более совершенными образцами.

Револьверный лизинг представляет собой вид лизинга, при котором лизингополучатель имеет право по истечении определенного срока произвести замену лизингового имущества на другое, которое в соответствии технологическими особенностями процесса производства последовательно необходимо ему.

Финансовый лизинг является наиболее распространенным видом, предусматривающим сдачу в лизинг имущества на длительный срок, сопоставимый со сроком его амортизации или превышающий его.

Комбинированный лизинг включает в себя отдельные элементы различных видов лизинга, в том числе финансового и оперативного.

В рамках финансового лизинга возможна его разновидность групповой (акционерный) лизинг, который отличается от других разновидностей тем, что в качестве лизингодателя выступает группа участников (акционеров), которые учреждают специальную корпорацию (трастовую компанию) и назначают доверенное лицо, которое совершает в дальнейшем все необходимые операции по лизинговым отношениям.

В рамках финансового лизинга возможна его разновидность лизинг с налоговым рычагом - лизинговая программа, позволяющая лизингополучателю передавать неиспользуемые им налоговые и амортизационные льготы лизингодателю в обмен на уменьшение лизинговых платежей.

В рамках классификационного признака продолжительность сделки субъектам лизинговых отношений при разработке схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям приходиться решать вопросы относительно учета лизинговых платежей, задолженности по лизинговым платежам, определения полезного срока использования предмета лизинга, выкупа предмета лизинга.

Чистый лизинг, когда все затраты по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые (нетто) платежи.

Частично сервисный лизинг (с неполным набором услуг) предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию предмета между сторонами договора.

Лизинг в пакете с полным набором услуг, который иногда называют «мокрым», предусматривает предоставление лизингодателем комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также по желанию лизингополучателя, поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга и рекламы выпускаемой продукции. Лизингодатель по такому договору заинтересован в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и поэтому на протяжении всего срока действия договора осуществляет контроль над использованием переданного имущества.

Этот вид сделки пользуется широкой популярностью в развитых странах. В настоящее время лизинг автотранспорта с полным набором услуг предлагают и многие российские операторы лизинга [30].

В условиях данного вида лизинга необходимо решать вопросы бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением лизингового имущества, затрат, возникающих в ходе исполнения лизинговой сделки, деления их между субъектами лизинговых отношений.

Комплексный лизинг, при котором кроме оплаты передаваемого имущества лизингодатель инвестирует дополнительные капитальные вложения по предмету лизинга, необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции.

При делении лизинга по классификационному признаку объем обслуживания субъектам лизинговых отношений для разработки схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям необходимо урегулировать порядок разграничения доходов от реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга, оценки предмета лизинга, ведения записей по произведенным неотделимым улучшениям в предмет лизинга, состав лизингового платежа.

При лизинге недвижимости лизингодатель строит или покупает недвижимость по поручению лизингополучателя и передает ему для использования в производственных и коммерческих целях с правом выкупа или без него по окончании срока договора. В соответствии с классификацией недвижимых объектов выделяется ряд разновидностей лизинга: промышленный лизинг предприятий, производственных зданий и сооружений, лизинг торговых, складских, офисных и других помещений. Положительный налоговый эффект от лизинга недвижимости» и его очевидные преимущества по сравнению с кредитом; ипотекой, арендой, приобретением в собственность дают основание полагать, что он получит дальнейшее развитие. Представляется целесообразным решение следующих вопросов: возможность привлечения долгосрочных кредитов (более пяти лет), устранение существующих противоречий в законодательстве, а также более активное участие в процессе риэлтерских и строительных компаний, для которых лизинг недвижимости зачастую остается малознакомым продуктом в отличие от традиционных аренды и купли-продажи.

Лизинг движимого имущества подразделяется на лизинг производственного и строительного оборудования, компьютеров, транспортных средств, станков и т.д. по отраслям. Особой разновидностью его является специальный лизинг, по которому предмет лизинга изготавливается с ориентацией на требования лизингополучателя, учитывая, что по истечении срока сделки он может быть использован лишь самим заказчиком. Передачу в лизинг новых предметов называют лизингом «из первых рук», а предметов, бывших в употреблении - «из вторых рук».

Основным предметом лизинга в России является движимое имущество.

1.3 Лизинговые правоотношения

Клас­си­чес­кий до­говор ли­зин­га свя­зыва­ет трех лиц: про­дав­ца (из­го­тови­теля) иму­щес­тва, его при­об­ре­тате­ля (ли­зин­го­дате­ля) и ли­зин­го­полу­чате­ля. Учас­тни­ки ли­зин­го­вой сдел­ки свя­заны меж­ду со­бой не од­ним, а, как пра­вило, дву­мя до­гово­рами. Ли­зин­го­датель зак­лю­ча­ет с про­дав­цом выб­ранно­го ли­зин­го­полу­чате­лем иму­щес­тва до­говор куп­ли-про­дажи, а с са­мим ли­зин­го­полу­чате­лем – до­говор ли­зин­га.

Ли­зин­го­полу­чатель осу­щест­вля­ет вы­бор про­дав­ца и сог­ла­совы­ва­ет все ус­ло­вия до­гово­ра куп­ли-про­дажи (на прак­ти­ке встре­ча­ют­ся да­же трех­сто­рон­ние до­гово­ры куп­ли-про­дажи, при офор­мле­нии ко­торых по­мимо под­пи­сей по­купа­теля и про­дав­ца пред­по­лага­ет­ся еще и под­пись ли­зин­го­полу­чате­ля, од­на­ко по сво­ей су­ти это не­кор­рек­тно; при­сутс­твие ли­зин­го­полу­чате­ля в до­гово­ре куп­ли-про­дажи дол­жно но­сить оз­на­коми­тель­ный или сог­ла­сова­тель­ный ха­рак­тер).

Дан­ное об­сто­ятель­ство под­черки­ва­ет, что имен­но ли­зин­го­полу­чатель, яв­ля­ясь ко­неч­ным при­об­ре­тате­лем объ­ек­та сдел­ки, выс­ту­па­ет ини­ци­ато­ром при­об­ре­тения имен­но это­го иму­щес­тва у кон­крет­но­го про­дав­ца.

В клас­си­чес­кой ли­зин­го­вой сдел­ке вза­имо­от­но­шения меж­ду субъ­ек­та­ми ли­зин­га стро­ят­ся по сле­ду­ющей схе­ме: по­тен­ци­аль­ный (бу­дущий) ли­зин­го­полу­чатель, за­ин­те­ресо­ван­ный в по­луче­нии кон­крет­ных и оп­ре­делен­ных ви­дов иму­щес­тва (обо­рудо­вания, тех­ни­ки и т. п.), са­мос­то­ятель­но на ос­но­ве име­ющей­ся у не­го ин­форма­ции, опы­та, ре­комен­да­ций, ре­зуль­та­тов пред­ва­ритель­но дос­тигну­тых сог­ла­шений под­би­ра­ет рас­по­лага­юще­го этим иму­щес­твом пос­тавщи­ка.

В си­лу не­дос­та­точ­ности собс­твен­ных средств и ог­ра­ничен­но­го дос­ту­па к кре­дит­ным ре­сур­сам для при­об­ре­тения иму­щес­тва в собс­твен­ность или от­сутс­твия не­об­хо­димос­ти в обя­затель­ной по­куп­ке иму­щес­тва ли­зин­го­полу­чатель об­ра­ща­ет­ся к по­тен­ци­аль­но­му (бу­дуще­му) ли­зин­го­дате­лю, име­юще­му не­об­хо­димые средс­тва, с прось­бой об учас­тии его в сдел­ке. Это учас­тие ли­зин­го­дате­ля мо­жет вы­ражать­ся в сле­ду­ющем:

1. ли­зин­го­вая ком­па­ния про­веря­ет со­от­ветс­твие це­ны, ко­торую сог­ла­совал ли­зин­го­полу­чатель, те­куще­му ры­ноч­но­му уров­ню (не­ред­ко ли­зин­го­вые ком­па­нии име­ют дос­та­точ­но су­щес­твен­ные скид­ки у ди­леров, нап­ри­мер, круп­ные ди­леры ав­то­мобиль­но­го рын­ка до не­дав­не­го вре­мени пре­дос­тавля­ли ис­клю­читель­но ли­зин­го­вым ком­па­ни­ям скид­ки до 5%);

2. ли­зин­го­датель по­купа­ет не­об­хо­димое ли­зин­го­полу­чате­лю иму­щес­тво у пос­тавщи­ка или про­из­во­дите­ля на ос­но­ве до­гово­ра куп­ли-про­дажи в собс­твен­ность ли­зин­го­вой ком­па­нии;

3. ли­зин­го­датель пе­реда­ет куп­ленное иму­щес­тво ли­зин­го­полу­чате­лю во вре­мен­ное поль­зо­вание на ого­ворен­ных в до­гово­ре ли­зин­га ус­ло­ви­ях.

К прямым учас­тни­кам ли­зин­го­вой сдел­ки от­но­сят­ся:

1. ли­зин­го­вые фир­мы и ком­па­нии, выс­ту­па­ющие в ро­ли ли­зин­го­дате­ля;

2. про­из­водс­твен­ные пред­при­ятия-ли­зин­го­полу­чате­ли;

3. пос­тавщи­ки объ­ек­тов сдел­ки (обо­рудо­вания, тех­ни­ки, дру­гого иму­щес­тва), т. е. про­дав­цы.

Фи­нан­си­рова­ние при­об­ре­тения ли­зин­го­вого иму­щес­тва осу­щест­вля­ет­ся ли­зин­го­дате­лями (ли­зин­го­выми ком­па­ни­ями) за счет собс­твен­ных или за­ем­ных средств. До при­нятия но­вой ре­дак­ции за­кона в ли­зин­го­вом биз­не­се был на­ложен зап­рет на сов­ме­щение фун­кций его учас­тни­ками. В час­тнос­ти, ли­зин­го­полу­чатель и кре­дитор не мог­ли выс­ту­пать в од­ном ли­це. Это ог­ра­ниче­ние весь­ма ощу­тимо ог­ра­ничи­вало ли­зин­го­вый биз­нес, так как не поз­во­ляло при­об­ре­тате­лю иму­щес­тва са­мос­то­ятель­но фи­нан­си­ровать ли­зин­го­вую опе­рацию с целью уде­шев­ле­ния сдел­ки. Сле­ду­ет иметь в ви­ду об­сто­ятель­ства, ко­торые не­из­менно дол­жны быть свой­ствен­ны ли­зин­гу, а имен­но ин­вести­ци­он­ная сос­тавля­ющая сдел­ки (ра­нее го­вори­лось о воз­можнос­ти в рам­ках наз­ва­ния «ли­зинг» осу­щест­влять сдел­ки прит­ворно­го ха­рак­те­ра).

Характеристики

Список файлов ВКР