Диплом готовый (1213237), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

В 2015 году прибыль на рубль материальных затрат также снизилась на 0,62 коп, или на 8,24 % по сравнению с 2014 годом за счет изменения:

• материалоотдачи:

(-0,08) * 1* 4,4% ≈ - 0,34 коп.;

• доли выручки в объеме выполненных работ:

1,79 * 0 * 4,4= 0 коп.;

• рентабельности:

1,79 * 1 * (-0,16) ≈ - 0,28 коп.

Итак, наибольшее влияние на снижение прибыли на рубль материальных затрат оказало уменьшение материалоотдачи, - 0,4 коп в 2014 году и - 0,34 коп. в 2015 г. Уменьшение материалоотдачи говорит о том, что выпуск продукции, работ, услуг на 1 руб. потребленных материальных ресурсов снижается, причиной этого могло быть увеличение стоимости материальных ресурсов. Снижение рентабельности на 0,11 % и 0,16 % в 2014 и 2015 годах соответственно, говорит о том, что предприятие в отчетном году с каждого рубля, затраченного на выполнение работ, прибыли имеет меньше прибыли. Оно обусловлено изменением как прибыли, так и затратами на выполнение работ. Прибыль снизилась на 46,7 млн. руб. или 34,14 % в 2014 году и на 20,3 млн. руб. или на 22,53 % в 2015 году. Затраты на выполнение работ же снизились на 995 млн. руб. или 32,5 % в 2014 году и на 404,5 млн. руб. или 19,6 % в 2015 году. Следовательно, наибольшее влияние на уменьшение рентабельности оказало снижение прибыли.

Проведя анализ эффективности использования материально-производственных запасов, можно сделать следующие выводы:

• На предприятии наблюдается снижение количества материальных запасов, которое связано с уменьшением количества выполняемых работ. Данное уменьшение выполняется для того, чтобы не допустить затоваривания склада;

• Общая материалоемкость снижается, что говорит о внедрении на предприятии мер для экономии материалов, топлива и электроэнергии;

• Прибыль на рубль материальных затрат снижается, в частности, за счет снижения материалоотдачи и рентабельности.

3 Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского

учета и анализа материально-производственных запасов

3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета

материально-производственных запасов в свете предстоящих

изменений в законодательстве

Как было отмечено ранее, учет материально-производственных запасов в Дирекции осуществляется в соответствии с положениями локальных документов ОАО «РЖД» и КУП № 6. При этом, КУП № 6 разработан на основании действующих нормативных документов по учету МПЗ, в части действия ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

На сегодняшний день реформирование бухгалтерского учета в России продолжается. Принятие нового закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011, в котором четко обозначена система нормативного регулирования бухгалтерского учета, является серьезным шагом на этом пути.

Очередным этапом реформы в рамках сближения с МСФО явилось разработка и принятие новых ПБУ, а также принятие ранее действующих ПБУ в новой редакции. Одним из ПБУ, которое в ближайшем будущем претерпит изменения, является ПБУ «Учет запасов». В настоящее время на сайте Минфина опубликован проект данного нормативного акта, который обсуждается бухгалтерским сообществом [6]. В связи с этим, Дальневосточной дирекции по ремонту пути - структурному подразделению Центральной дирекции по ремонту пути - филиалу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» рекомендуется подготовить соответствующие изменения в учетной политике в части учета МПЗ.

В первую очередь хотелось бы отметить, что новое ПБУ будет единственным нормативно-правововым актом, регламентирующим учет материально-производственных запасов.

С началом Действия нового ПБУ утратит силу приказ Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее — ПБУ 5/01), а также приказ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и некоторые другие правовые акты [6].

Учитывая российскую специфику регулирования бухгалтерского учета, следует ожидать в будущем появления новых методических указаний по учету запасов, но они уже будут иметь другой статус - рекомендательный. Так, рекомендации согласно закону № 402-ФЗ будут разрабатываться профессиональными саморегулируемыми организациями в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета.

В целом, следует отметить, содержание проекта документа достаточно близко к ныне действующему МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Рассмотрим более подробно основные нововведения.

В новом ПБУ предполагается расширить перечень материально-производственных запасов. Помимо сырья, материалов, готовой продукции, товаров их состав дополнится незавершенным производством. Данное нововведение заполнит пробел в действующем законодательстве в отношении этого объекта. Поскольку учет незавершенного производства действующим ПБУ 5/01 не регулируется, на что прямо указано в п. 4 стандарта [6].

В то же время, структура бухгалтерского баланса, предусмотренная ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности», а ранее и Приказом Минфина от 02.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» предусматривает отражение затрат в незавершенном производстве в составе группы статей запасов [6].

Кроме того, в составе запасов появятся объекты интеллектуальной собственности и объекты недвижимого имущества, приобретенные, созданные или находящиеся в процессе создания для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.

Данная норма носит, на наш взгляд, уточняющий характер. Логично, что активы, которые предназначены не для собственного использования, а только для продажи, должны рассматриваться как товары.

В проекте ПБУ 5 определено, что в случае, если материалы, ранее предназначавшиеся для производства продукции, продажи, управленческих нужд организации, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов, организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов. Следовательно, возникает вопрос, к какому виду активов их нужно относить. Применяемые российские стандарты бухгалтерского учета не содержат рекомендаций по учету данных объектов. В МСФО указано, что запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, могут относиться на другие счета активов. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

Исходя из этого, для организаций выполнение такого требования приведет к тому, что необходимо будет продумать, как организационно обеспечить идентификацию таких объектов учета (кто будет идентифицировать, на каком этапе, по каким признакам).

Поэтому, в проект ПБУ 5, план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению необходимо внести требования о порядке ведения бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имеющихся у организации видов запасов с учетом их назначения. Возможным решением данной проблемы может служить дополнение плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Например, на счете 10 можно ввести субсчет «учет активов, предназначенных для создания основных средств».

Субсчет «Активы, предназначенные для создания внеоборотных активов» будет предназначен для обобщения информации о наличии и движении активов, предназначенных для создания основных средств, за исключением оборудования, требующего монтажа. По дебету субсчета будет формироваться фактическая себестоимость активов, поступивших в организацию независимо от источника. По кредиту субсчета будет производиться списание фактической себестоимости активов, потребленных для целей создания внеоборотных активов, при этом сальдо будет представлять собой остаток активов на складе по фактической себестоимости. Аналитический учет по субсчету «Активы, предназначенные для создания внеоборотных активов « ведется по их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), местам хранения материалов и материально-ответственным лицам.

В этом случае схема учетных записей будет иметь вид:

Д 10 субсчет «Активы, предназначенные для создания внеоборотных активов» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -акцептованы счета поставщиков за приобретенные сырье и материалы.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен входной НДС

Д 10 субсчет «Активы, предназначенные для создания внеоборотных активов» К 75 «Расчеты с учредителями» - отражена согласованная стоимость активов, предназначенных для создания основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал.

Д 10 субсчет «Активы, предназначенные для создания внеоборотных активов» К 98.2 «Безвозмездные поступления» - отражена документально подтвержденная стоимость сырья и материалов, полученных безвозмездно.

Д 10 субсчет «Активы, предназначенные для создания внеоборотных активов» К 10 «Материалы» - Перевод материалов, ранее приобретенных для текущих нужд (производства продукции, продажи, управленческих нужд организации) в состав активов, предназначенных для создания основных средств.

Д 08.3 «Строительство объектов основных средств» К 10 субсчет «Вспомогательные производства» - Списана фактическая себестоимость сырья и материалов, отпущенных для создания внеоборотных активов.

Также в проекте зафиксирована норма об учете в составе запасов малоценных основных средств, которая ранее была упомянута в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, можно сказать, что перечень запасов в проекте стандарта приведен в соответствие с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Кроме того, проект нового ПБУ прямо указал на то, что запасами не должны признаваться:

• сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;

• финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи;

• материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.

Другим существенным новшеством является изменения в моменте признания запасов.

Согласно принципам МСФО запасы, как, впрочем, и другие активы, должны признаваться в учете по мере получения над ними контроля и возможности потребления экономических выгод, а также при соответствии определению запасов. Что касается российского бухгалтерского учета, то действующее ПБУ 5/01, а также Методические указания по учету МПЗ, не содержат упоминания о моменте признания запасов и его зависимости от перехода права собственности. Практическое же признание запасов в учете сегодня ориентируется на наличие права собственности [6].

Согласно проекту ПБУ 5, запасы, приобретенные организацией, признаются в бухгалтерском учете в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода [6].

При этом уточняется, что в большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением организацией права собственности на соответствующее имущество или с его фактическим получением. Момент перехода рисков и выгод бухгалтеру необходимо будет определять исходя из условий договора и опираясь на профессиональное суждение.

Таким образом, сделана еще одна попытка сблизить требования российского законодательства и МСФО в части учета запасов и нивелировать одно из основных отличий двух систем.

Основное внимание в проекте стандарта уделено себестоимости и оценке запасов. Основные подходы к формированию себестоимости запасов в проекте ПБУ аналогичны нормам ПБУ 5/01 с определенными уточнениями и дополнениями. Однако присутствуют и определенные новшества.

В проекте ПБУ «Учет запасов» содержится указание о необходимости капитализации в первоначальной (фактической) стоимости запасов затрат на выполнение обязательств по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, понесенных на протяжении определенного периода вследствие использования указанных запасов в течение этого периода. Стоит отметить, что МСФО (IAS) 2 «Запасы» не содержит подобных положений. Процедура капитализации таких затрат из текста документа в изложенной редакции не ясна [42].

Внесена норма, касающаяся приобретения запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа. При этом в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки), а разница между указанной суммой и величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств признается расходом по займам и кредитам на протяжении всего периода финансирования в порядке, установленном для учета таких расходов [6].

Аналогичная норма содержится и в МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Действующие же РСБУ предполагают формирование фактической себестоимости запасов без выделения из нее финансовой составляющей.

Новеллой проекта ПБУ является оценка запасов по состоянию на отчетную дату. Запасы должны быть оценены по наименьшей из следующих величин:

• себестоимости, сформированной в соответствии с требованиями данного стандарта;

• чистой стоимости продажи (цене продаж за минусом сбытовых расходов).

Термин «чистая стоимость продажи» полностью соответствует его трактовке в IAS 2. Таким образом, если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы должны уцениваться до чистой стоимости продажи [42].

Согласно пункту 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Корректировка в сторону уменьшения стоимости запасов предусмотрена только в отношении неликвидов путем формирования соответствующего резерва.

Существенно изменен подход к определению фактической стоимости запасов применительно к торговым организациям.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации торговли имеют право относить затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, непосредственно в состав расходов на продажу. В проекте ПБУ 5 такое положение отсутствует. Соответственно такие расходы будет включаться, как и в МСФО, в стоимость запасов [42].

В проекте ПБУ присутствуют и другие методы оценки запасов, отличные от фактической стоимости. К ним относится плановая (нормативная) себестоимость, которую можно применять для оценки незавершенного производства и готовой продукции, а также цена продажи, которую могут использовать розничные торговые организации при большой номенклатуре товаров. Однако альтернативные способы оценки применяются при условии, что они дают результаты, приближенные к оценке по фактическим затратам.

Характеристики

Список файлов ВКР