вкр (1196438), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Поскольку налоговое законодательство РФ предусматривает отказ от ЕНВД – с 2021 года его нельзя будет использовать, согласно федеральному закону от 2 июня 2016 г. № 178-ФЗ, директору ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» необходимо принять решение о том, какой налоговый режим следует избрать для ведения дальнейшей деятельности, что и будет осуществлено в третьей главе.

3 Основные направления процесса оптимизация налогообложения

ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП»

3.1 Налоговая оптимизация ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» в рамках общего режима налогообложения

При работе на общем режиме налогообложения ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» может выбрать один из двух вариантов налогообложения:

- формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом фактически произведенных индивидуальным предпринимателем и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 Налогового кодекса РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Ставка налога (НДФЛ) будет составлять 13%.

Отметим, что при работе на общем режиме налогообложения в состав расходов ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» войдут суммы налога на имущество физических лиц (по тому имуществу, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности), фиксированных страховых взносов. Индивидуальный предприниматель также становится плательщиком НДС. Однако, согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. При использовании права на освобождение суммы НДС, уплачиваемого предпринимателем при приобретении товаров, работ, услуг, включаются в состав его расходов.

- согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В этом случае выручка предпринимателя уменьшается на размер вычета – 20%. Ставка налога (НДФЛ) будет также равна 13%.

Никакие иные расходы, кроме профессионального вычета, при использовании этого варианта к учету при расчете суммы налога не принимаются.

В этом варианте общего режима налогообложения индивидуальный предприниматель также обязан уплачивать НДС и точно так же, как и в первом варианте, может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика.

Также ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП», как относящееся к субъектам малого бизнеса, может сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме и без приложений, закрепив, конечно, принятое решение в учетной политике.

Рассмотрим налогообложение ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» в случае перехода на использование общей системы налогообложения. Предположим, что рассчитанный в разделе 2.1 настоящей работы среднегодовой темп прироста выручки (13,5%) сохранится в 2017 году. Тогда сумма выручки в 2017 году составит 2061,955 тыс. руб. (1816,7 х 1,135). Предположим, что темп прироста расходов также останется неизменным – 8,3%. Тогда сумма расходов (без обязательных платежей) составит 885,37 тыс. руб. (817,52 х 1,083). Поскольку, работая на налоговом режиме ЕНВД, ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» не являлся плательщиком НДС, предположим, что и на общем режиме налогообложения он воспользуется своим правом на освобождение от его уплаты. Прогнозная сумма выручки на 2017 год - 2061,955 тыс. руб. – позволяет получить такое освобождение.

В первом варианте общей системы налогообложения необходимо найти разницу между суммой выручки и суммой затрат. Прогнозная стоимость закупаемых товаров, работ, услуг, составляет 885,37 тыс. руб. Сумма фиксированного страхового взноса на 2017 год составляет 23153,33 рубля. Сумма налога на имущество физических лиц, уплачиваемого за помещение аптечного пункта, составляла в 2016 году 8540 рублей. Предположим, что в 2017 году не произойдет изменений.

Таким образом, общая сумма затрат составит 917063,33 рубля (885370 + 23153,33 + 8540). Прибыль (или объект налогообложения по НДФЛ) будет равна 1144931,67 рубля (2061995 - 917063,33). Сумма налога составит 148841,12 рубля (1144931,67 х 13%).

Во втором варианте общей системы налогообложения объектом обложения по НДФЛ является выручка, уменьшенная на 20%. В 2017 году эта сумма составит 1649596 рублей (2061995 х 80%). Сумма НДФЛ будет равна 214447,48 рубля (1649596 х 13%).

Из расчетов видно, что при выборе из двух вариантов общей систем налогообложения предпочтительным является первый, т.к. сумма НДФЛ к уплате в этом случае меньше на 65606,36 руб. или на 44,1%.

Рассмотрим теперь, каким будет налогообложения ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» при выборе им одного из специальных налоговых режимов.

3.2 Оптимизация налогообложения с использованием специальных

режимов

Специальные налоговые режимы очень выгодны для целей налоговой оптимизации, ведь они законно позволяют сократить отчисления в бюджет, обеспечить снижение налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения и существенно сократить издержки, связанные с ведением бухгалтерского и налогового учета, что, в конечном итоге, позволяет получить конкурентное преимущество на рынке.

К специальным налоговым режимам относят:

- УСНО;

- ЕНВД;

- ЕСХН;

- патентная система налогообложения.

Так, применение этих систем предусматривает замену единым налогом целого ряда налогов, таких как:

- налог на прибыль / НДФЛ;

- НДС;

- налог на имущество.

Кроме того, ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП», выбравшее специальный налоговый режим, налоговый учет ведет в упрощенном порядке: налогоплательщик в течение налогового периода отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Нельзя также не отметить, что в РФ для малого бизнеса предусмотрено еще ряд льгот, а ведь специальные налоговые режимы предназначены именно для малого бизнеса.

Так, например, федеральная недвижимость, включенная в специальный перечень, предоставляется малому бизнесу на льготных условиях: не менее чем на 5 лет с особым порядком внесения арендной платы, предусматривающей ее постепенное повышение и только начиная с 4-го года малое предприятие начинает платить полную арендную плату.

В органы статистики малые предприятия предоставляют гораздо меньше форм отчетности.

Также для малых предприятий сокращены сроки проведения плановых налоговых проверок:

- для малых — 50 часов в год;

- для микро — 15 часов в год.

Также ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП», относящееся к малым, может сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме и без приложений, закрепив конечно принятое решение в учетной политике. А упрощенный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах для ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» содержат гораздо меньше показателей.

Кроме того, все ошибки в бухгалтерском учете ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» может исправлять текущим периодом, может не переоценивать финансовые обязательства, а микропредприятиям предоставлено право вести учет по простой системе - без применения двойной записи (пл.6.1 ПБУ 1/2008).

Также компании и предприниматели на упрощенке вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам при осуществлении льготируемых вложений, не создавать резервы на предстоящие расходы.

Таким образом, уже на стадии регистрации компании в целях сокращения налоговых отчислений и сокращения налоговых рисков необходимо изучить особенности всех систем налогообложения, предусмотренных НК РФ, и провести анализ последних изменений в законодательстве и выбрать именно ту систему, которая наиболее будет подходить для соответствующего бизнеса.

Например, в рамках УСНО есть возможность выбрать, как платить налог:

- с величины доходов по ставке 6%;

- с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15%.

При этом необходимо также учесть, что для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15%

Есть еще положительные моменты при ведении учета на УСНО, которые бы хотелось отметить.

Так налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом ограничения по сумме убытка отсутствуют.

Кроме того, организаций, выбравшие объект «доходы» могут уменьшить сумму исчисленного налога, но не более, чем на 50% на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени (в том числе и за себя), на сумму пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня, на выплаты по договорам добровольного личного страхования.

Однако данное ограничение не распространяется на ИП, не имеющих наемных рабочих.

При этом важно, чтобы в каждой из образованных компаний к лимиту по выручке не приближаться ближе, чем на 5%.

Целесообразно ввести в бизнес сразу необходимое количество юридических лиц, формально независимых с точки зрения любого законодательства, с минимальным количеством признаков даже косвенной аффилированности. Обычно это 4-8 организаций, в крайнем случае, 10.

При использовании этого способа также необходимо избегать признаков «топорной» схемы, например:

- новая компания не ведет финансово-хозяйственной деятельности, а через нее проходит лишняя выручка;

- общие сотрудники;

- схожие названия;

- большая часть сотрудников совместители;

- один юридический и фактический адрес, один вид деятельности, общий сайт;

- расчетные счета — в одном банке;

- помещение и техника используется компаниями совместно;

- собственные трудовые ресурсы у новой фирмы отсутствуют и т.д.

Следует отметить, что при таких обстоятельствах и суд может встать на сторону налоговиков.

Поэтому вместо дробления бизнеса, при приближении выручки к пороговому значению также можно предпринять следующие шаги:

- в конце года дать покупателю отсрочку платежа — чтобы деньги поступили в следующем году;

- переоформить оплату товара как заем, а в следующем году сделать зачет взаимных требований.

Однако в этом случае нужно чтобы договор займа был оформлен раньше, чем договор поставки, в обеих договорах были разные суммы и безопаснее было бы установить небольшой % в договоре займа;

- использовать посреднические договора. При этом принципалом выступает компания на ОСНО, которая реализует комиссионеру на УСНО товары с минимальной наценкой, а размер вознаграждения также устанавливается минимальный, например, 0,1 % от оборота;

- участие упрощенца в простом товариществе, так как доходом в этом случае является распределенная в его адрес прибыль, которая может быть значительно меньше выручки. Эта схема позволяет вести достаточно крупный бизнес с многомиллиардным оборотом.

А ограничение по средней численности сотрудников можно обойти за счет переоформления части сотрудников на неполный рабочий день, или оформить их в качестве внешних совместителей.

Известны еще несколько способов, которые позволяют обойти ограничения по стоимости основных средств, это:

- провести переоценку основных средств в сторону уменьшения. Правда в дальнейшем такую переоценку придется проводить ежегодно.

- провести инвентаризация, по результатам которой «потерять» часть основных средств;

- передать в УК, ввести в имущество в простое товарищество;

- часть основных средств перевести на консервацию, так как основные средства, переведенные на консервацию на срок превышающий 3 месяца, не признаются амортизируемым имуществом.

Патентную систему налогообложения (ПСН) могут использовать только ИП.

Рассмотрим теперь упрощенную систему налогообложения.

При использовании УСН с объектом «доходы» налоговая база ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» будет равна полученной выручке – 2061995 руб. Сумма налога составит 123719,7 рубля (2061995 х 6%). Сумму налога можно уменьшить на стоимость фиксированного страхового взноса. Следовательно, сумма налога к уплате составит 100566,37 рубля (123719,7 – 23153,33).

При использовании УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая база ООО «ВИТАЛ МЕДИКАЛ ГРУП» будет составлять 1153471,67 рубля (2061995 – 885370 - 23153,33). Сумма налога к уплате составит 173020,75 рубля (1153471,67 х 15%).

Характеристики

Список файлов ВКР