вкр (1196438), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Рассмотрим единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели, но только в отношении определённых видов деятельности. Причем этих видов меньше, чем на ПСН, всего 14. В каждом муниципальном образовании, местная власть сама решает какие виды деятельности (в рамках федерального списка) будут подпадать под действие ЕНВД, а какие – нет. Каждое такое решение регламентируется местными законодательными актами.

На ЕНВД размер фактически полученного дохода значения не имеет. Налог рассчитывается, исходя от размера предполагаемого ежемесячного дохода, который устанавливает (вменяет) государство. Размер вмененного дохода для каждого вида деятельности установлен Налоговым кодексом (ст. 346.29).

Как и любой другой специальный режим, вмененный одним единым налогом, заменяет несколько основных налогов: НДФЛ (для ИП), налог на прибыль (для организаций), НДС (за исключением таможенного) и налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Количество работников при использовании ЕНВД может быть не более 100 человек, а при ПНС не более 15 человек. Еще одним ограничением использования ЕНВД для индивидуального предпринимателя является запрет на использование ЕНВД при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Декларация при использовании ЕНВД предоставляется ежеквартально, и ежеквартально же уплачивается налог, ставка которого равна 15%. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Единый налог на вменённый доход за один месяц рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД = БД x ФП x K1 x K2 x 15% , (1.1)

где БД - базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности;

ФП - физический показатель, у каждого вида деятельности свой (как правило, это количество работников, квадратных метров и т.д.).

K1 – коэффициент-дефлятор.

Его значение, на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2016 году коэффициент остался таким же, как и в 2015 году K1 = 1,798 (хотя изначально его планировали увеличить до 2,083).

K2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения бизнеса в конкретном муниципальном образовании. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности.

Определенная таким образом сумма налога подлежит уменьшению на суммы страховых платежей, уплаченных с фонда оплаты труда наемных работников, но не более чем на 50%.

Итак, индивидуальный предприниматель в Российской Федерации имеет довольно широкий выбор между режимами налогообложения: это общий режим и специальные налоговые режимы, обладающие преимуществами и недостатками как сами по себе, так и для каждого конкретного вида деятельности.

1.3 Налоговая оптимизация, как способ снижения налоговой нагрузки на малый бизнес: методы, инструменты, принципы

Оптимизация налогообложения – это снижение облагаемой базы по налогам законными способами. Экономить на налогах без риска привлечения к ответственности – главная цель оптимизации.

Основными принципами налогового планирования являются:

- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

- индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

- комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.

Налоговое планирование начинается уже на стадии регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя. Заключается оно в выборе системы налогообложения.

Системы налогообложения:

- общая система налогообложения (ОСНО);

- упрощенная система налогообложения доходы (УСН 6%);

- упрощенная система налогообложения доходы минус расходы (УСН 15%);

- единый налог на вмененных доход (ЕНВД);

- патент.

С 1 января 2013 года предприниматели могут самостоятельно выбрать режим между ЕНВД и другими системами, до этого ЕНВД как режим вида деятельности был обязательным для определенных видов деятельности, например, розничной торговли в Московской области [8 с. 1301].

В зависимости от вида деятельности, которым будет заниматься организация или ИП, должна быть выбрана оптимально подходящая под этот вид система налогообложения.

Следующим этапом следует оптимизация через правильно составленную Учетную политику, которая также позволяет использовать ряд возможностей:

- признание доходов в целях налогообложения. Налоговый кодекс дает возможность выбрать признание доходов: «по начислению» (по отгрузке) и «кассовый» (по оплате). Для НДС применяется только один метод «по отгрузке».

- создание резервов по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов.

- выбор метода начисления амортизации основных средств.

Налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

Еще одним способом является оптимизация через анализ договоров.

Прежде всего, производится анализ субъектов договора:

- является ли контрагент плательщиком НДС;

- есть ли обязанность удержать налог с контрагента (выплата доходов физ. лицам и нерезидентам).

Кроме того, анализу подвергаются:

- предмет договора;

- даты совершения операции по договору;

- порядок формирования и установления цены договора, валюты договора;

- специальные положения (пример: непредвиденные расходы, или особенности разделения ответственности по капитальному ремонту: если в договоре аренды обязанность по капитальному ремонту не возложена на арендатора, то он не сможет учесть затраты по капитальному ремонту в целях налогообложения).

Возможна также налоговая оптимизация через капитальные затраты на:

- приобретение недвижимости.

- приобретение имущества по договору лизинга.

Существуют и т.н. «специальные методы оптимизации налогообложения»:

- замена отношений в договоре. Например, замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга. В результате лизингополучатель имеет право: 1 - применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; 2 - включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения, лизинговые платежи; 3 - разделение отношений по договорам. Например, разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Согласно ст.257 Налогового кодекса РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в которой были осуществлены [9]. Федеральная налоговая службы разграничивает оптимизацию и уклонение от уплаты налогов, оценивая действия предпринимателей с точки зрения экономической обоснованности. Если единственным мотивом действий бизнес-субъекта была минимизация – споры с фискалами обеспечены.

Основные способы налоговой оптимизации, применимые для субъектов малого и среднего бизнеса, использующих специальные налоговые режимы, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, приведены в таблице 1.5.

С применением льгот все просто – достаточно изучить региональное законодательство и выбрать подходящую сферу/территорию ведения бизнеса со льготным обложением. Использование других методов потребует: разработки плана оптимизации, расчета экономики альтернативных вариантов, шлифовки схемы с юридической точки зрения и экономической оправданности.

Таблица 1.5 - Основные способы оптимизации для спецрежимников

Группа методов	Примеры
Использование оптимального режима	выбор подходящей системы на стадии открытия бизнеса, смена режима в ходе деятельности (в т. ч. переход с одного объекта налогообложения на другой при УСН)
	комбинирование УСН, ЕНВД и ПСН
Использование льгот и преференций	изменение вида деятельности для использования пониженной региональным законодательством ставки
	«переезд» в регион со льготными ставками
	использование сниженных тарифов по страховым взносам (ПСН и УСН)
	эффективное составление учетной политики для отсрочки/уменьшения налоговых платежей
Прямое сокращение объекта обложения/налога	уменьшение физических показателей для плательщиков ЕНВД
	заключение посреднических договоров вместо купли-продажи
	манипулирование суммой уменьшающих налог (налоговую базу) страховых взносов

При выборе конкретного способа налоговой оптимизации можно, например, использовать следующие схемы:

Схема №1. УСН: переход на другой объект обложения.

В разделе 1.2 мы рассмотрели возможность выбора при использовании УСН одного из двух объектов налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы».

При выборе объекта опираются на соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют 80% от доходов и более, то, как правило, более выгодным объектом является «доходы минус расходы». Рассмотрим на конкретном примере (таблица 1.6). Возьмем выручку от реализации равной 1000 рублей. Предположим, что расходы составляют 50 и 80% от выручки (рассмотрим два варианта). Предположим, что сумма страховых платежей к уплате составляет 50 рублей. Из таблицы 1.6 видно, что при превышении доли расходов восьмидесяти процентов более выгодным становится объект налогообложения «доходы минус расходы», который предполагает уплату меньшей суммы налога. И наоборот, если сумма расходов меньше 80% (в нашем примере 50%), то более выгодным с точки зрения суммы налога к уплате является объект «доходы».

Таблица 1.6 - УСН: переход на другой объект обложения

Показатель, руб.	Объект «доходы», расходы 50%	Объект «доходы», расходы 80%	Объект «доходы минус расходы», расходы 50%	Объект «доходы минус расходы», расходы 80%
Выручка от реализации	1000	1000	1000	1000
Расходы,	500	800	500	800
в т. ч. Взносы	50	50	50	50
Рассчитанный налог	60(1000 6%)	60(1000 x 6%)	75(500 15%)	30(200x15%)
Налог к уплате	35(60 – 50% от 50)	35(60 – 50% от 50)	75	30

Если деятельность еще не начата (субъект малого предпринимательства еще не поставлен на налоговый учет), то корректировку режима налогообложения сделать довольно легко, подав заявление о выборе объекта при регистрации. Если же хозяйствующий субъект уже осуществляет деятельность, то перейти на новый объект удастся только с нового календарного года, подав заявление до 31 декабря. При желании менять объект можно ежегодно, что легко использовать для целей налоговой оптимизации.

Схема №2. УСН с объектом «доходы»: уменьшение объекта обложения.

Данная схема предполагает замену договора купли-продажи договором комиссии. Она может быть использована, к примеру, при приближении к предельному размеру годовой выручки, когда появляется риск нарушить требования использования УСН. При заключении договора комиссии продавец будет именоваться «посредником», а покупатели – «заказчиками». В этом случае товары приобретаются продавцом от своего имени, но на деньги заказчиков. Размер вознаграждения посредника устанавливается равным обычной прибыли от сделки. В этом случае облагаться налогом будут именно комиссионные – вознаграждение посредника. Рассмотрим оба варианта в таблице 1.7, взяв продажную стоимость товаров равной 1000 рублей, прибыль по сделке – 300 рублей.

Таблица 1.7 - УСН с объектом «доходы»: уменьшение объекта обложения

Из таблицы 1.7 видно, что заключение посреднического договора гораздо выгоднее, чем договора купли-продажи. Однако оформлять в течение всего года осуществление только лишь комиссионной торговли нецелесообразно, т.к. это может привлечь пристальное внимание налоговых органов, которые могут признать такое оформление сделки имеющим цель исключительно снизить налоги. Схему имеет смысл применять время от времени, особенно если по прогнозам выручки к концу года она может приблизиться к установленному лимиту. Этот способ также эффективен, когда первоначально компания применяет УСН 6% и ведет деятельность, расходы по которой составляют менее 80% от доходов, а затем дополнительно начинает заниматься торговлей (с невыгодным для «доходной» упрощенки соотношением доходов и расходов).

Характеристики

Список файлов ВКР