Автореферат (1173979), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Определены условия и основания уголовной ответственности за налоговые преступления. В качестве оптимального основания криминализации налоговых преступлений выделен признак злостности. В результатеанализа фактической наказуемости сделан вывод о нецелесообразности действующих санкций норм, предусматривающих ответственность за налоговые7преступления, а также специальных условий освобождения от уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных ст. 198-199¹ УК РФ.Основные положения, выносимые на защиту.1.
Исторический опыт установления ответственности в налоговой сферепоказывает, что принципы межотраслевого размежевания ответственности занарушения в данной сфере неоднократно менялись. После разделения права наотрасли за нарушения в налоговой сфере применялись в первую очередь имущественные санкции, что говорит о стремлении государства восполнить имущественные недоимки. Уголовная ответственность предусматривалась в случаеупорного, продолжаемого неплатежа, невыполнения обязанности после представленного требования должностного лица о взыскания с налогоплательщикапеней или штрафа за допущенное нарушение. Для устрашения населения илинеобходимости быстрого сбора средств на нужды государства (в 17 - 18 веках)прослеживалась тенденция ужесточения ответственности за налоговые недоимки и применения к лицу сразу мер уголовного характера. Выявленные исторические тенденции показывают, что включение репрессивного механизма безучета правовой природы налогового нарушения имело под собой политические(конъюнктурные) основания и не было связано с развитием права.2.
В законодательстве большинства государств регулирование налоговыхотношений обеспечивается (подобно тому, как это имеет место в РФ) нормаминалогового (или финансового), административного и уголовного права. Критериями разграничения налоговых нарушений и преступлений в законодательствезарубежных стран являются: размер недоимки; способы совершения преступления; форма вины; повторность нарушения (неоднократность); административная преюдиция.3. Регулирование налоговых отношений и обеспечение финансовых интересов государства - интересы, которые реализуются, в первую очередь, налоговым правом.
Карательный характер налоговой ответственности в правовом от8ношении исключает одновременное привлечение лица к налоговой, административной и уголовной ответственности за одно и то же нарушение. Криминализация налогового нарушения должна осуществляться по принципу дополнения формулы налогового нарушения признаками, посредством которых ему сообщаются характеристики общественной опасности.
Именно налоговое правонарушение является первичным деликтом и должно служить основанием длярешения вопроса об установлении административной или уголовной ответственности.4. Неуплата и непоступление средств в бюджетную систему РФ (как последствие неуплаты) является налоговым нарушением. Эта конструкция отраслевого «прототипа», с одной стороны, обусловливает материальную конструкцию и состава налогового преступления. Для уголовно-правового запрета совсеми вытекающими из него уголовно-правовыми последствиями признаковпервичного правонарушения («прототипа») недостаточно.Это обязывает законодателя включить в объективные признаки составаналогового преступления такие обстоятельства (дополнительные, по сравнениюс отраслевым прототипом), которые способны служить отражением общественной опасности налогового нарушения как преступления.
При тождественности объективных признаков первичного налогового нарушения и признаковуголовно наказуемого деяния уголовно-правовое отграничение может осуществляться по признаку размера налоговой недоимки.5. В уголовном законодательстве (статьи 198-199 УК РФ) подменили понятие «неуплаты налогов и (или) сборов» понятием «уклонение от уплатыналогов и (или) сборов», в то время как в случае привлечения лица к уголовнойответственности главным является факт непоступления денежных средств вбюджетную систему Российской Федерации.6. Исходя из сущности налоговых преступлений, которые основаны нафакте совершения налогового правонарушения, представляется целесообразным привлечение к уголовной ответственности тех же субъектов, что и к нало9говой (в случае привлечения к ответственности за преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ): законного представителя и непосредственно налогоплательщика в случае осуществления им деятельности через уполномоченного представителя.Руководители филиалов и представительств могут быть привлечены куголовной ответственности в случае их непосредственного выполнения обязанностей руководителя или в качестве соучастника преступления, поскольку согласно НК РФ филиалы и представительства российских организаций не могутбыть признаны организациями в том смысле, в каком это закреплено в статье199 УК РФ.
Иные служащие организации, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, либолица, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета,могут быть привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199, 1991 УК РФ как соучастники данного преступления, умышленносодействовавшие его совершению.7. Юридическим препятствием для уголовной ответственности за налоговое преступления должно служить аннулирование правового значения налогового нарушения:− истечение давности налогового правонарушения;− освобождение от налоговой ответственности за налоговое правонарушение.8.
Действующий порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, согласно которому процессуальное решение о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении не обусловлено заключением налогового органа о факте совершения правонарушения налогоплательщиком и правильности расчетов недоимки, говорит о том, что налоговая, административнаяи уголовная ответственность существуют автономно друг от друга, имея в основе одно и то же правонарушение. Для учета правоприменителем совершенно10го налогового правонарушения это условие должно быть отражено в объективной стороне состава налогового преступления9. Критерием отграничения преступления от налогового (административного) правонарушения для целей применения статьей 198-1991 УК может служить признак злостности.
При установлении данного признака необходимоучитывать, в частности, неисполнение обязанности по уплате налогов и (или)сборов в течение продолжительного времени при наличии возможности выполнить это обязательство; незначительный размер денежных сумм, направляемыхналогоплательщиком в счет погашения задолженности, которые несопоставимыс общим размером задолженности по налогам и (или) сборам, незаконные действия в отношении имущества физического лица или организации, утаиваниесвоих действительных доходов полностью либо в большей части, утаиваниеимущества, на которое может быть обращено взыскание.При закреплении признака злостности в статьях 198-1991 УК РФ целесообразно исключить из Уголовного кодекса РФ статью 199², поскольку сокрытиеденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или)сборов является одной из форм злостного уклонения от уплаты налогов и (или)сборов или злостного неисполнения обязанностей налогового агента.10.Обманныедействияналогоплательщика,направленныенанеосновательное получение им возмещения из бюджета налога на добавленнуюстоимость, целесообразно квалифицировать как мошенничество.
Несмотря нато, что возмещение НДС совершается в налоговой сфере, характер деяниясвязан в первую очередь с хищением денежных средств из бюджета.11. Криминализация налогового нарушения предполагает в своей первооснове признаки первичного (налогового) нарушения. В состав налогового преступления нельзя включать признаки, не предусмотренные в базовом понятииналогового правонарушения. Представляется недопустимым привлекать нало11гового агента к уголовной ответственности за действия, которые не рассматриваются НК РФ как формы неисполнения обязанностей налогового агента.12. Назначаемые лицу наказания в пределах санкций, предусмотренных вУК РФ, незначительны по суровости воздействия в сравнении с санкциями,предусмотренными в НК РФ.
Это указывает на нецелесообразность имеющихсяв действующем законодательстве правовых средств противодействия налоговым нарушениям. В случае установления штрафа как одного из наказаний встатьях 198-199¹ УК РФ целесообразно предусмотреть санкции за налоговыеправонарушения и преступления кратными сумме неуплаченных налогов и(или) сборов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
