Диссертация (1173905), страница 6
Текст из файла (страница 6)
116, 119.1, 120, 125, 126 НК РФ; ст. ст. 15.1, 15.3, 15.4, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9,15.11 КоАП РФ и т.д.));нарушения законодательства, связанные с неуплатой налогов и (или)2)сборовинепоступлениемпоследнихвбюджеты(ст. ст. 122, 122.1,129.3, 129.5 НК РФ; ст. ст. 15.5, 15. 11 КоАП РФ, ст. ст. 198-1992 УК РФ).Предметом диссертационного исследования являются именно уголовноправовые статьи о преступном уклонении от уплаты платежей, потому представляется целесообразным подразделить вторую группу (статей УК РФ) на следующие подгруппы нарушений уголовного закона:1)неуплата налогов, совершенная в зависимости от способа:а)неуплата налогов и сборов, совершенная путем уклонения от уплатыпоследних (ст.
ст. 198-199 УК РФ);б)неуплата налогов, совершенная путем неисполнения обязанностей поуплате последних, налоговым агентом (ст. 1991 УК РФ).2)иные нарушения законодательства (сокрытие материальных средств,за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов), в результате которых денежные средства не поступают в бюджеты различных уровней (ст. 1992 УК РФ).Первую группу преступлений также следует классифицировать на определенные виды (в зависимости от субъекта неуплаты):а)неуплатаналоговисборов,совершеннаяналогоплательщиком(ст.
ст. 198-199 УК РФ);б) неуплата налогов, совершенная налоговым агентом (ст. 1991 УК РФ).29Таким образом, в рамках настоящей работы, представляют интерес именностатьи о неуплате платежей в бюджеты, когда она совершена путем уклонения, исубъектом выступает сам налогоплательщик.Ответственность за нарушения налогового законодательства определяетсяразделом VI НК РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение».Понятие налогового правонарушения закреплено в ст.
106 НК РФ, согласнокоторой«налоговымправонарушениемпризнаетсявиновносовершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иныхлиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность».Налоговая ответственность за неуплату налогов и сборов закреплена вст. 122 НК РФ. В соответствии с п.
1 этой статьи за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий или бездействия (если отсутствуют признаки деяний, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ) налагаетсяштраф до 20% от невыплаченных сумм налога. Пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрено совершение этого деяния умышленно, влекущее штраф в размере 40%от неуплаченных сумм налога. При наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность (они указаны в п.
1 ст. 112 НК РФ), размер штрафовуменьшается как минимум в два раза. При наличии отягчающего обстоятельства,предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размеры штрафов увеличиваются на 100%.Специальные виды неуплаты налогов и (или) сборов предусмотрены вст. ст. 126.1, 129.3, 129.5 НК РФ. Основными признаками, по которым эти правонарушения выделяются в отдельные составы, были вид налога и субъект. Отметим, что особенно актуальна, в условиях политики деофшоризации, ст. 129.5 НКРФ, устанавливающая ответственность за «неуплату или неполную уплату суммналога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании».30Объективная сторона налоговых правонарушений заключается в полнойили частичной неуплате налога и (или) сбора различными способами.
Объектомправонарушений, рассматриваемых в статьях НК РФ, являются общественные отношения по уплате налогов.Опасность характеризуемого деяния состоит в подрыве источников финансового обеспечения государства. Ежегодный ущерб, наносимый налоговыми правонарушениями, составляет миллиарды рублей 1.Субъектами анализируемых правонарушений являются не только налогоплательщики – организации и физические лица (ст. 19 НК РФ), но и налоговыеагенты.
Физическое лицо может выступать субъектом налоговой ответственностипо достижении им 16-летнего возраста.Субъективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных НКРФ, характеризуется возможностью их совершения как умышленно, так и по неосторожности. Срок привлечения к ответственности за налоговое правонарушение составляет три года (ст. 113 НК РФ).Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данногонарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п.
3 ст. 108 НК РФ).Привлечение юридического лица к налоговой ответственности не освобождает еёдолжностных лиц от административной либо уголовной ответственности (п. 4 ст.108 НК РФ).Итак, выделим особенности налоговой ответственности. К таковым следуетотнести: возможность совершения налогового правонарушения с любой формойвины, единственно возможную санкцию в виде штрафа. По своей сути данныйвид ответственности является наименее репрессивным.При нарушении таможенного законодательства об уплате платежей отсутствует специально выделенный вид ответственности, как это предусмотрено принарушении норм о налогах и сборах (налоговая ответственность).См.: Потехин Р.Ю. Борьба с преступлениями, совершаемыми в сфере налогообложения (криминологический иуголовно правовой аспекты): Дис. ...
канд. юрид. наук. М., 2002. С. 37.131Следующим видом выступает административная ответственность за неуплату платежей в бюджеты. Административная ответственность предусмотренаКодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далееКоАП РФ) – «административные правонарушения в области финансов, налогов исборов, страхования, рынка ценных бумаг» (гл. 15) и «административные правонарушения в области таможенного дела (нарушение таможенных правил)(гл. 16)», в которых и предусмотрен перечень видов нарушений и санкций за них.Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и (или) сборах закреплена в ст. ст. 15.3-15.9, 15.11КоАП РФ. Проанализировавнормы КоАП РФ, следует сделать вывод, что здесь отсутствуют статьи, напрямуюустанавливающие ответственность за неуплату налогов и сборов.
Однако в результате совершения административных правонарушений в бюджеты также непоступают платежи.К примеру, в случае грубого нарушения правил ведения бухгалтерскогоучета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ) происходитзанижение сумм налогов, в результате которого денежные средства не поступаютв бюджеты.К административной ответственности за нарушение норм о налогах и сборах в отличие от налоговой ответственности можно привлечь и должностных лиц.Понятие должностного лица дано в ст. 2.4 КоАП РФ, где оно характеризуется какпредставитель власти, выполняющий административно-хозяйственные или организационно-распорядительные полномочия в государственных органах либо органах местного самоуправления.Порядок и процедура привлечения к налоговой и административной ответственности различны (закреплены они в НК РФ и КоАП РФ). Не совпадает такжеперечень смягчающих и отягчающих наказание обстоятельств по нормам двухкодексов (ст.
112 НК РФ и ст. ст. 4.2, 4.3 КоАП РФ).Несмотря на сказанное, при разграничении налоговой и административнойответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах некоторыеученые не выделяют налоговую ответственность. Так, по мнению Н.Ю. Хамане-32вой, ст. ст. 116-129 НК РФ (кроме ст. 124) содержат составы административныхправонарушений и предусматривают ответственность юридических лиц, а такжефизических (кроме должностных лиц) и ориентированы на административную ответственность.
По мнению автора, существует также конкуренция норм КоАП РФи НК РФ, например, ст. 116 НК РФ и ст. 15.3 КоАП РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе), ст. 118 НК РФ и ст. 15.4 КоАП РФ (нарушениесрока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке...) 1.Обращаясь к статьям обоих кодексов, можно заметить, что большинство составов налоговых и административных правонарушений схожи при описанииобъективной стороны. Основным отличием здесь является привлечение к ответственности должностных лиц за административные правонарушения.За нарушение норм административного кодекса предусматривается административное наказание в виде штрафа, за аналогичные нарушения в налоговом кодексе также предусмотрены налоговые санкции в виде штрафа.
Причём в НК РФего суммы значительно выше и устанавливаются, помимо фиксированных сумм,путем определения процентной ставки от суммы неуплаченного налога и срока, втечение которого налог не был уплачен.Сроки давности за нарушения административного законодательства о налогах и сборах составляют один год со дня совершения налогового правонарушения(ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Субъективная сторона административных правонарушений характеризуется возможностью совершения налоговых проступков какумышленно, так и по неосторожности.В целом следует признать, что налоговые и административные правонарушения имеют одну административную природу, но в то же время содержат и различные признаки, позволяющие разграничить их.Как было сказано ранее, административная ответственность за нарушениетаможенного законодательства закреплена гл.
16 КоАП РФ. Статьи 16.2, 16.4,См.: Хаманева Н.Ю. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах //Административная ответственность: вопросы теории и практики / Под ред. Н.Ю. Хаманевой. М., 2005. С. 73.13316.12, 16.5 КоАП РФ непосредственно связаны с нарушением установленных правил и неуплатой таможенных платежей.Административная ответственность наступает за:1)недекларированиелибонедостоверноедекларированиетоваров(ст. 16.2 КоАП РФ);2)недекларирование либо недостоверное декларирование физическимилицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов (ст. 16.4КоАП РФ);3)несоблюдение сроков подачи таможенной декларации или представ-ления документов и сведений (ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
