Диссертация (1151144), страница 32
Текст из файла (страница 32)
В части, касавшейся отчетности компаний, законодательустанавливал необходимость представления таких ее элементов, как «общийприход и расход», «счет чистой прибыли», «состояние капитала», «издержкина управление», «счет запасного капитала». Формат представления отчетныхданных определен не был.В целях оценки соответствия практики представления отчетностикомпаниями рассматриваемого периода вышеуказанным нормативнымпредписаниям в ходе диссертационного исследования были изученыисторические источники отчетной практики российских компаний второйполовины XIX века (часть из которых была рассмотрена впервые, по даннымРоссийскогогосударственногоисторическогоархиваиРоссийскойнациональной библиотеки).
Изученные материалы представлены в таблице 1:Таблица 1Перечень компаний, отчетные материалы которых рассмотрены вдиссертационном исследованииОтрасль экономикиСвеклосахарнаяГорнодобывающаяКомпанияТурбовский сахарный завод, Чарноминский свеклосахарный ирафинадный завод, товарищество Боровского сахарного завода,товарищество Уладовского свеклосахарного и рафинадногозавода,обществоЧечельницкогосвекло-сахарногоирафинадного заводаОбщество Кнауфских горных заводов, общество Суксупскихгорных заводов, товарищество Сергинско-Уфалейских горныхзаводов, общество каменноугольных копей, рудников и заводовв Сосновицах, акционерное общество «Лысьвенский горныйокруг наследников графа П.П.
Шувалова», Невьяновскоегорнопромышленноеакционерноеобщество,Инзерскоегорнозаводское общество173Продолжение таблицы 1КомпанияОтрасль экономикиЗолотопромышленнаяНефтянаяХимическаяЖелезнодорожныйтранспортВодный транспортЛегкаяпромышленностьСфера услугТорговляАкционерноеобщество«Верхне-Амурскаязолотопромышленная компания»Русское товарищество «Нефть»Товарищество химических заводов П. К.
Ушаков и Ко,товарищество каменно-угольных копей и химических заводов Р.Гилля, товарищество производства минеральных масел подфирмою «В.И. Рогозин и Ко», товарищество Апатьевскихгорных заводовГлавное общество российских железных дорог, обществоРижско-Динабургская железная дорога, общества Китайскойвосточной железной дорогиПароходное товарищество «Нептун», пароходное товарищество«Лебедь», пароходное общество «Самолет», Русское обществапароходства и торговлиТоварищество льняной мануфактуры Сосипатра Сидорова,Мигаловский пиво-медоваренный завод, общество мукомольнойкрупчатной мельницы в г.
СамареОбщество столичного освещения, общество астраханскихводопроводовРоссийско-американскаякомпания,АрхангельскоСоломбальское общество потребителей, общество потребителейОмутнинских горных заводовПроведенное исследование показало,что содержание публикуемыхотчетов формировалось на основе потребностей пользователей, значимопревышая нормативные предписания в части вопросов структуры отчетныхданных, их содержательного наполнения, степени детализации, состававключаемых финансовых и нефинансовых показателей.Изучение проектов нормативных документов, направленных нареформирование акционерного законодательства, позволяет сделать вывод отом,чтоформированиесистемызаконодательногорегулированияскладывалось под воздействием практики инициативного представленияотчетных данных, характеризовавших положение дел компании.Так, например, в проекте Положения о товариществах по участкам илиакционерным компаниям 1869 г.
помимо обязательных элементов отчета,указанных в действовавшем Положении о компаниях на акциях 1836 г.,закреплялась необходимость представления сметы расходов на следующий174год, «обстоятельного изложения» всех операций компании и распоряженийправления, а в случае убытков – «подробного объяснения» причин ихвозникновения и планов развития компании. Проект Положения о компанияхна акциях 1871 года закреплял требование представления в составе годовогоотчета счета прибылей и убытков, описи движимого и недвижимогоимущества по остаточной стоимости и долгов общества. Однако ни один изданных проектов не получил законодательной санкции.Такженеобходимоотметить,чтоскладывавшаясяпрактикапредставления отчетности повлияла и на фискальное законодательство,впервые закрепившее необходимость публичного представления отчетностив журнале «Вестник финансов, промышленности и торговли».
Закон от 15января 1885 г. «Об обложении торговых и промышленных предприятийсборами процентным и раскладочным» устанавливалположение обопубликовании в журнале заключительного баланса, извлечения из годовогоотчета с указанием валового дохода, расхода, чистой прибыли и еераспределения с указанием размера дивидендов, то есть тех формотчетности,которыепубликовалисьвинициативномпорядкевпериодической печати с середины XIX века.
Положение о государственномпромысловом налоге 1898 г. уже включало в себя требования представлениясчета прибылей и убытков, а также состояния основного, запасного,резервного и других видов капиталов.Проведенное исследование позволило раскрыть роль сепаратногозаконодательства в регулировании практики представления отчетностикомпаниями во второй половине XIX века в России.Исследователи истории развития акционерного предпринимательства иправа(А.И.Каминка,С.Д.Могилевский,Д.Ю.Глазовский,Д.Ю.Черножуков, П.Н. Куссаковский, Н.В. Огорелкова) неоднократно отмечали,что характерной чертой практики правового регулирования хозяйственныхотношений в России XIX века являлось превалирование сепаратногозаконодательстванадобщимправом.Анализтрудовроссийских175дореволюционных и современных цивилистов позволяет сделать вывод, чтосепаратнымзаконодательствомслужилсводзаконов,регулирующихдеятельность отдельных компаний.
Зачастую уставы заполняли правовыепробелы, допущенные законодательными органами, восполняя нормы,которых не доставало для регулирования отдельных правоотношений.Нормы, содержавшиеся в частных уставах компаний, превалировалинад нормами Положения о компаниях на акциях 1836 г.
Это отметилакомиссия при Министерстве финансов, которая была создана в 1899 году дляразработки проекта положения об акционерах обществах: «…руководствомслужат главнейше утвержденные уставы однородных компаний, положениеже о компаниях на акциях, вошедшее в свод законов, почти вовсе непринимается во внимание; хотя в каждом уставе есть ссылка на этоположение, тем не менее, можно сказать, что оно существует только набумаге и что в сущности теперь у нас нет общего акционерного положения»5.При этом вопросы, касающиеся сроков, формата представления отчета,определения отчетного периода, порядка формирования, состава, работыревизионной комиссии, а также иные актуальные вопросы учетной практикибыли переданы в ведение уставов.В ходе диссертационного исследования были изучены уставыкомпаний XIX века, представленные в таблице 2.Анализ российского сепаратного законодательства XIX века позволилсделать вывод, что в уставах компаний закреплялись такие вопросы учетнойпрактики, как состав отчетности, представляемой акционерам, в том числесметы как отдельного элемента отчета, состав, срок, объект работыревизионной комиссии,порядок вынесения решений комиссией.
Уставысодержали положения об отчетных датах, процедуре распределенияприбыли, закрепляли процент отчислений из чистой прибыли по видамЗамечания на Проект Положения об акционерных обществах, составленный особою комиссиейпри Министерстве финансов. СПб.: типография товарищества "Обществ. польза", 1872. С. 184.5176капиталов, на вознаграждение управленцам компаний, в амортизационныйфонд и т.д.Таким образом, уставы отдельных компаний конкретизировали нормыобщего законодательства, а в иных случаях заполняли пробелы взаконодательстве, вытесняли и заменяли нормы, не отвечавшие целяморганизации компаний.Таблица 2Перечень компаний, уставы которых рассмотрены в диссертационномисследованииОтрасль экономикиКомпанияГлавное общество российских железных дорог, обществоРижско-Динабургская железная дорога, общество МосковскоРязанской железной дорогипароходное товарищество «Нептун»Инзерское общество, компания Кнауфских горных заводовЧарноминский свеклосахарный и рафинадный завод, ЦаревскаямануфактураСанкт-Петербургский металлический завод, общество дляизвлечения кокса, парафина, и прочих продуктов из торфа, атакже торговли этими продуктами Российско-АмериканскаякомпанияЖелезнодорожныйтранспортВодный транспортГорнодобывающаяСвеклосахарнаяИныеПроведенное исследование позволило охарактеризовать содержание,значимость и аналитические функции отчета о прибылях и убытках вотчетности компаний во второй половине XIX века в России.Анализ литературы в области бухгалтерского учета показывает, чтосреди как отечественных, так и зарубежных исследователей распространеномнениеотом,чтоврассматриваемыйисторическийпериодвконтинентальной Европе, в том числе в России, центральной формойотчетности компании выступал бухгалтерский баланс, что во многом былосвязано с дискуссией о происхождении и развитии двойной записи ивзаимоотношении между двойной записью и бухгалтерским балансом.Изучениеисторическихисточниковпрактикиформированияипредставления отчетности компаниями в XIX веке показало, что в177действительности,неменеезначимымэлементомотчетностиврассматриваемый период выступал отчет о прибылях и убытках.
Это, вчастности,подтверждаетсясодержаниемотчетовкомпанийжелезнодорожного и водного транспорта, свеклосахарных заводов, компанийнефтяной,горнодобывающейотраслей,текстильнойпромышленностиРоссии рассматриваемого исторического периода.Введенные в 1885 требования обязательной публикации выдержек изотчетности в журнале «Вестник финансов, промышленности и торговли»определяли, что отчетность компании должна была содержать баланс иинформациюоваловыхдоходах,расходах,чистойприбыли,еераспределении, дивидендах.
Однако формат представляемой отчетности иливходящие в нее формы определены не были, что предоставляло компаниямсвободу в выборе содержания отчетности и структуры публикуемых данных.Исследование 11 196 отчетов, опубликованных в журнале «Вестникфинансов, промышленности и торговли» за период с 1885 по 1900 гг.позволило определить количество отчетов о прибылях и убыткахсравнении с общим количествомотчетов, опубликованныхввжурнале"Вестник финансов, промышленности и торговли" за период с 1885 по 1900гг. График 1 показывает, что в течение рассматриваемого периодаколичество компаний, публиковавших отчет о прибылях и убыткахвозрастало пропорционально общему количеству фирм, публиковавшихотчетные данные.Так, в частности, из 260 опубликованных в 1885 году в журнале«Вестникфинансов,промышленностииторговли»(том«Отчетыпромышленных и торговых предприятий») выдержек из отчетов, 228 из нихсодержали отчет о прибылях и убытках, а в 1900 году из 1191 отчета – 1116отчетов о прибылях и убытках.178Количество отчетов о прибылях и убытках в сравнении с общимколичеством отчетов, представленных к опубликованию в журнале"Вестник финансов, промышленности и торговли", за период 1885 - 1900 гг.шт.Количествоотчетов,1200шт.119111211116107010609901000894836821771 772746 748 748800600400574 549 550 557 570535 482557547507 527 54447948445445426022820001885 1886 1887 1888 1889 1890 1891 1892 1893 1894 1895 1896 1897 1898 1899 1900 ГоОбщее количество представленных отчетов, шт.из них отчетов о прибылях и убытках, шт.График 1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
