Диссертация (1150947), страница 28
Текст из файла (страница 28)
11 d. 2 в валютеПрованса, исходя из s. 24 за золотой флорин di grail, который в di camera стоитs. 26 Прованса».Понятно, что такую методику вывода финансового результата нельзя признать динамической, так как финансовый результат формировался не на операционных счетах доходов и расходов, а сопоставлением статических показателейинвентаризации и оценки на конкретный момент времени.173Предложенная на рисунке 3.46 схема обобщает процедуру построения«аналитического баланса».ТЕТРАДЬ ВЫЧИСЛЕНИЙ (1365-66 гг.)ТЕ, КТО ДОЛЖЕН ДАТЬС. 1V–19R3328.20.8C.
20R–23V1030.17.8Итого4359.14.40С. 24R. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТТе, кто должен дать:4359.14.4Те, кто должен иметь:3815.3.2Прибыль:544.11.2ТЕ, КТО ДОЛЖЕН ИМЕТЬC. 25R–25V1487.16.0C. 25V1200.0.0C. 25V1119.10.9C. 26R7.16.5Итого3815.3.2Рисунок 3.46 – Схема вывода финансового результата в тетрадивычислений компании Франческо ди Марко Датини за 1366 гг.,согласно Prato, AS, D. №177-1 (монтаж соискателя)Здесь можно выделить следующие этапы:1) формирование четырех (пяти) итогов раздела «Те, кто должны дать»:– итого товаров и инвентаря (целесообразно показывать раздельно) (инвентаризация);– итого продуктов питания и напитков (инвентаризация);– итого наличности (инвентаризация);– итог по задолженности дебиторов и товаров отгруженных (Главнаякнига).1742) формирование двух итогов раздела «Те, кто должны иметь»:– итог, кому мы должны в Главной книге;– итог, кому мы должны в Секретной книге (выделяя инвестированный иреинвестированный капитал).3) Перенос итогов разделов на страницу сравнения и вывод финансовогорезультата.Рассмотренный пример вывода финансового результата на конец 1366 г.свидетельствует об его идентичности с выводом финансового результата в компании Алберти в 1306 г.
Единственное отличие состоит в том, что в 1306 г. сначала выводили итог «Те, кто должны иметь», а затем итог «Те, кто должны дать»,а через шестьдесят лет спустя расчеты проводились в обратном порядке.175ЗАКЛЮЧЕНИЕЦелью диссертационной работы определено выявление закономерностей иотличительных особенностей развития методического обеспечения и учетныхпроцедур в процессе функционирования простой бухгалтерии, формированиястатической модели исчисления финансового результата1. В ходе исследования установлено, что недостаток чеканной монеты впериод ренессанса экономики привел к необходимости регистрации долговыхобязательств, как пассивных, так и активных. Установлено, что первые учетныесистемы решали только задачу информирования о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами.
Это подтверждено анализом архивных материалов флорентийских банкиров на ярмарке Сан-Брокколо под Болонья (1211 г.), компанииGentile De Sassetti (1278–1284 гг.), данными, содержащимися в Персональномбуклете Messer Filippo Cavalcanti (1290–1324 гг.), и компании Франческо Датинив Авиньоне (1363–1367 гг.).В банках отражались не только прямые расчеты с клиентами банка, но ипоручительства по взаимным расчетам между клиентами банка.
Это способствовало возникновению внутрибанковских и межбанковских расчетов, а также активизации деловой жизни.Структурно первые книги расчетов с дебиторами и кредиторами и самиперсональные счета имели смешанную форму. Это означает, что массив личныхсчетов не был распределен на два подмассива – счета дебиторов и счета кредиторов.
Все счета располагались вперемешку, без учета их экономического содержания. Записи на счетах также регистрировались без учета их назначения. Наодних и тех же счетах, которые велись в «столбик» или «параграфом», отражались записи как возникновения задолженности (дебиторской и кредиторской),так и ее погашения.Одна из основных проблем раннего учета состояла в том, что сделки совершались в неодинаковых валютах, то есть требование единого денежного измерителя не было знакомо бухгалтеру, и пересчет из одной валюты в другую176производился только в тех случаях, когда надо было выявить сальдо по конкретному контрагенту.2.
Обнаружена в Первой компании Ф. Датини в Авиньоне одна из самыхранних памятных книг с названием Recordanze (1363 г.). Лука Пачоли (1494 г.)описал книгу с подобным названием, как предназначенную для несистемных записей, то есть не имеющую системных связей с бухгалтерским учетом. Установлено, что большая часть (передняя) книги Recordanze (1363 г.) содержала тольконесистемные записи, и только заключительная часть книги имела двойное назначение: для личных записей купца (как в трактате Пачоли) и выполняла функцииотсутствующего в учетной системе Мемориала, предназначенного для первичной регистрации системных записей, подлежащих переносу в Главную книгу.В работе приведены наглядные примеры, когда записи с одной страницыRecordanze перенесены на несколько страниц в Главной книге, и наоборот, когдаодна страница в Главной книге сформирована по нескольким страницамRecordanze.Доказано, что за полтора столетия, предшествующих первому печатаномуизданию трактата, назначение Recordanze существенно изменилось.
Изначальнокупец (или его бухгалтер) оценили необходимость систематизации записей набухгалтерских счетах в торговых книгах, что привело к отделению системныхзаписей от несистемных. Это потребовало разделения памятной книги на две самостоятельные: Ricordanze, предназначенная для несистемных пометок и которая приобрела вид, который описал Пачоли; Мемориал, содержащий системныезаписи, используемые при формировании бухгалтерских записей в Главнойкниге.3.
Детальное исследование ранних книг компаний Ф. Датини в Авиньоне,начиная с 1363 г., подтвердило утверждения отдельных авторов прошлого столетия (в частности, Г. Корзани, Р. де Рувера) относительно деления Главнойкниги на два раздела: счетов дебиторов и счетов кредиторов. По нашему мнению,такое мнение требует некоторого уточнения: более правильно утверждать, чтона одно физическое или юридическое лицо одновременно открывались два счета177– дебиторской и кредиторской задолженности.
Периодически наименьшийнакопленный итог переносился на счет с наибольшим итогом, и на нем выводилось дебетовое или кредитовое сальдо, которое служило начальным сальдо (дебетовое или кредитовое) на новом счете. Счет противоположной полярности открывался в другой части Главной книги при появлении соответствующих записей в Мемориале.Доказано на реальных примерах, что счет собственника воспринимался какперсональный счет обычного третьего лица по отношению к первому лицу, тоесть компании, и на нем могло сформироваться как кредитовое, так и дебетовоесальдо.Данный этап развития простой бухгалтерии характеризуется повышениемроли понятия единый денежный измеритель.
Все записи первичной регистрациив Мемориале по-прежнему отражаются в валюте сделки, в основном, в валютеПапской области (Прованса), а в Главную книгу переносятся в пересчете в золотые флорины.4. Отмечено, что бухгалтеры компании Франческо Датини в Авиньоненаучились выявлять финансовый результат на несколько лет раньше, чем применили специальные регистры для учета движения наличных.
В этом случае остаток наличности определялся физической инвентаризацией и пересчетом в единый измеритель.Описаны требования к ведению ранних книг учета движения наличных.Как правило, это были два самостоятельных раздела «Entrata» и «Uscita», которые могли размещаться в единой книге «Entrata e Uscita» или раздельно, но вместе обеспечивали единый механизм учета движения наличности. Известны примеры, когда в одной книге одновременно помещались «Entrata», «Uscita» и«Memoriale».Продемонстрирована методика вывода промежуточного остатка наличныхв учетных книгах. По каждому разделу книги периодически выводятся итогипритока и оттока наличных.
Итог по «Uscita» переносится в «Entrata» и записывается после аналогичного итога за тот же период. Рассчитывается остаток178наличных, который служит первой записью нового периода в «Entrata», а учет в«Uscita» начинается с нуля. Вызывает удивление тот факт, что в регистре ничегоне сказано о сверке расчетных данных с результатом инвентаризации остатканаличности; складывается мнение, что они всегда совпадали.
Практика веденияподобных книг в компаниях в Пизе свидетельствует об обратном.Заслуживает внимания положение, согласно которому записи оттоканаличности, зарегистрированные в Мемориале, разносились в «Uscita» по каждому хозяйственному факту, в то время как в «Entrata» переносились накопленные данные по дням или за несколько дней, объединяющие несколько страницМемориала. По этой причине за период между выводами остатка наличности вразделе «Entrata» использовано полторы страницы, а в «Uscita» – шесть с половиной страниц.5. Выявлены методы исчисления финансового результата, применяемые всредневековой бухгалтерии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
