Управленческий анализ границ прибыльности деятельности организаций розничной торговли (1142891), страница 9
Текст из файла (страница 9)
В соответствии с Положением побухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», приотпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемыхпо продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценкапроизводится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы,по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретенияматериально - производственных запасов.Поэтому для проведения объективной оценки прибыльности деятельностиорганизации аналитику, прежде всего, следует ознакомиться с учетной политикойконкретной организации.Вопрос 2.
Соотнесение фактов хозяйственной деятельности с отчетнымпериодом, финансовый результат которого они формируют.В формировании прибыли участвуют факты хозяйственной деятельности,определяемые в бухгалтерском учете как доходы и расходы организации. Однаконе все доходы и расходы организации могут относиться к тому отчетномупериоду, в котором они возникли. Распределение учетной информации о доходахи расходах между текущим и будущими отчетными периодами зачастую основанона профессиональном суждении бухгалтера, что рождает неопределенность вучете финансовых результатов.Если расходы, понесенные в текущем отчетном периоде, принесут доходы впоследующих отчетных периодах, то такие расходы подлежат капитализации, тоесть включаются в состав активов предприятия: внеоборотных активов, запасов,50дебиторской задолженности. Капитализированные в отчетном периоде расходы впоследующихотчетныхпериодахподлежатдекапитализации,тоестьсписываются в затраты, уменьшая актив и пассив баланса, либо вновьрекапитализируются.Такимобразом,соотнесениефактовхозяйственнойдеятельности с отчетным периодом позволяет маневрировать финансовымирезультатами, а значит и влияет на оценку прибыльности бизнеса.Вопрос 3.
Субъективность оценочных суждений бухгалтера.Ключевым моментом при анализе активов является выбор способа ихоценки. Международные стандарты финансовой отчетности и Концепциябухгалтерского учета в рыночной экономике России выделяют следующиеосновные способы оценки активов:по фактической (первоначальной) стоимости приобретения,по текущей (восстановительной) стоимости,по текущей рыночной стоимости (возможной цене продажи),по дисконтированной стоимости.СвводомМеждународногосправедливойвдействиестандартастоимости»натерриториифинансовойвсеРоссийскойотчетностибольшеевнимание(IFRS)приФедерации13«Оценкаформированиибухгалтерской отчетности уделяется справедливой стоимости.
В связи снеразвитостьюстоимостирыночныхзатруднена.институтов,Большоеобъективнаязначениеоценкаприобретаетсправедливойпрофессиональноесуждение бухгалтера, которое в итоге влияет как на величину активов, так и навеличину капитала, что, в свою очередь, может повлиять на оценку показателейфинансового состояния организации [71, с. 98].Во многом на субъективной оценке основано формирование оценочногообязательства, введенного Положением по бухгалтерскому учету 8/2010«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».Заметим, что, в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату51отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются при исчисленииналоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, необоснованныеоценочные обязательства могут не только исказить финансовый результат вбухгалтерской отчетности, повлияв на оценку прибыльности заинтересованнымилицами, но и создать дополнительные налоговые риски.Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочныхзначений» прямо указывает, что изменение оценочного значения подлежитпризнанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходыорганизации.
Что, в свою очередь, влияет на величину финансового результата. Кпримеру, создавая резерв под снижение стоимости материальных ценностей, подобесценение финансовых вложений, резерв сомнительных долгов (оценочныерезервы), мы сокращаем финансовый результат отчетного периода.Вопрос 4. Влияние регулирующих нормативов.Сутьданногоаспектапредопределяетсяналичиемограниченийирекомендаций того или иного фактора и их комбинации. В частности, вроссийской практике при исчислении прибыли требования в отношении видазатрат и их величины, предусматриваемые, соответственно, бухгалтерскими иналоговыми регулятивами, не идентичны, что объясняет расхождение суммовыхоценок прибыли бухгалтерской и прибыли налогооблагаемой. Например,применение ускоренной амортизации в налоговом учете приведет к болеенизкому значению показателя прибыли в целях налогообложения нежели вбухгалтерскомучете.ТочнотакжесуществуютразличиямеждуМеждународными стандартами финансовой отчетности и отечественнымибухгалтерскими регулятивами.
Так, согласно ст. 318 Налогового кодексаРоссийскойФедерации,суммыначисленнойамортизациипоосновнымсредствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся кпрямым расходам, тогда как в Международных стандартах финансовойотчетности 2 «Запасы» указывается, что амортизация относится к постоянным52накладным расходам. Очевидно, что подобное расхождение приводит кнеоднозначностифакторногонаполненияивеличиныпромежуточныхпоказателей прибыли.Таким образом, в целях повышения объективности оценки прибыльностидеятельностикоммерческойорганизацииследуетприниматьврасчетособенности методологии бухгалтерского учета, закрепленные в учетнойполитике организации, оценивать обоснованность отнесения расходов нафинансовый результат или капитализацию, принимать в расчет субъективностьоценочных суждений бухгалтера организации и влияние основных нормативноправовых регуляторов формирования прибыли организации.
Это еще разподтверждает, что показатель прибыли является расчетной и условной величиной,формируемой в зависимости от целевой направленности для удовлетворенияинтересов пользователей. Этим обусловлено и факторное наполнение категории,и количественная оценка факторов. При выборе того или иного методаформирования прибыли следует оценивать как удовлетворение требованийзаинтересованных сторон, так и возникающие при этом риски.В целях написания данной работы мы будет придерживаться трактовкиприбыли как положительной разницы между доходами и расходами организацииза отчетный период.
Данное определение не противоречит ни законодательствуРоссийской Федерации, ни мнениям отечественных и зарубежных экономистов.В отчете о финансовых результатах организации выделяют валовуюприбыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) доналогообложения, чистую прибыль (убыток), совокупный финансовый результатпериода, а также базовую прибыль (убыток) на акцию, разводненную прибыль(убыток) на акцию.В бухгалтерском балансе выделяют нераспределенную прибыль.Так как данная работа направлена на исследование потенциала развитияорганизаций розничной торговли, на способность организации генерировать53прибыльвпроцессефинансово-хозяйственнойдеятельности,ключевымпоказателем прибыли, используемым в данном работе, будет прибыль от продаж.Анализ прибыльности деятельности организаций предполагает анализпоказателей прибыли и рентабельности за текущий анализируемый период(горизонтальный анализ), исследование структуры соответствующих показателейи их изменений (вертикальный анализ), исследование динамики измененияпоказателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ), а также анализвлияния факторов на прибыль и рентабельность (факторный анализ).
В анализеприбыльности могут быть применены основные инструментальные методыэкономического анализа, представленные в приложении Д.При проведении анализа все методы играют важную роль, однако,наибольший интерес представляет факторный анализ. В управленческом анализеграниц прибыльности деятельности организаций розничной торговли наиболееценныминструментоманализаявляютсятакиеметодыкакфакторноемоделирование, кластерный анализ, детерминированный и стохастическийфакторный анализ, ретроспективный и перспективный анализ, трендовоемоделирование.Такимприбыльностиобразом,управленческийдеятельностианализорганизацийприбыльностирозничнойторговлииграницпозволяетопределить зону стабильного эффективного функционирования организации сучетом ее бизнес-формата, места расположения, структуры и уровня затрат.Максимальная и минимальная границы зоны целевой прибыльности деятельностиорганизацииопределяютсяпоказателейэкономическогомониторингомэффектаиабсолютныхиотносительныхэкономическойэффективностиорганизации или группы объектов за ряд лет.
Выделение бизнес-форматоворганизаций в розничной торговой сети позволяет разграничить прибыльностьразличных по месту расположения, уровню и структуре затрат, социальнойориентации объектов розничной торговли, что дает возможность проводитьгибкуюценовую,ассортиментнуюполитикуотносительнокаждого54бизнес-формата,направленнуюнасогласованиетребованийключевыхзаинтересованных сторон (stakeholders) в розничной торговле (поставщиков ипокупателей).55ГЛАВА 2МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРИБЫЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИОРГАНИЗАЦИЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ2.1 Система показателей анализа прибыльности деятельности организацийрозничной торговлиДля анализа границ прибыльности деятельности организаций розничнойторговли необходим комплексный подход, основанный на анализе какабсолютных и относительных показателей, характеризующих экономическийэффект и экономическую эффективность, так и анализе специфическихотраслевых показателей, формирующих доходы организаций розничной торговлии определяющих зону прибыльности.
При неизменном уровне и структуре затраторганизации рост генерирующей способности бизнеса приведет к роступрибыльности.Можновыделитьнесколькоподходовканализуприбыльностидеятельности организации на основе финансовых показателей. Мы рассмотримдва наиболее популярных подхода применительно к виду деятельности«розничная торговля».Один из подходов определяет экономическую эффективность черезпоказатели рентабельности. Другой подход основан на концепции управлениястоимостью (ценностью) компании (Value Based Management, VBM), в основукоторой положен критерий экономической добавленной стоимости (ценности)(Economic Value Added, EVA).Как мы уже говорили, показатели рентабельности представляют собойотносительныепоказатели,характеризующиеэкономическийэффектотвложенного фактора (ресурса, актива, потока).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
