Диссертация (1139077), страница 17
Текст из файла (страница 17)
(Money Payment Act), Закон о порядке сбора налогов 1970 г. (Tax Management Act), а также в законах, регулирующих отдельные виды налоговых правоотношений (Закон о магистратских судах 1980 г. (Magistrates Court Act), Закон о подлоге и подделке 1981 г. (FraudCounterfeiting Act)151. Этими законами предусмотрена ответственность за различные виды правонарушений в сфере налогообложения152.Решетников Ф.М. Введение // Налоговые преступления и проступки. М., 1995.
С. 2.Левшиц Д.Ю. Уголовная ответственность за финансовое мошенничество по законодательству России и зарубежных стран: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 11.152В Великобритании не проводится формального разграничения между преступлениями и проступками, а с 1967 г., в отличие от США, отменены все различия между фелонией и мисдиминором (§Criminal Law Act, 1967). В соответствии с данным законом «по всем вопросам, по которым прежде15015178В Великобритании налоговым преступлением корпорации признаетсяумышленное деяние или деяния, совершенные по небрежности, результатом которых становится введение налоговых органов в заблуждение вследствиенаправления в финансовый орган неверной налоговой декларации, предоставления какого-либо недостоверного сообщения, заявления или налоговой декларации в связи с рассмотрением иска об уплате доходного налога или налога сприроста капитала или предоставление инспектору или другим уполномоченным служащим каких бы то ни было недостоверных счетов в связи выполнением обязанности по уплате налогов.
Таким образом, в Великобритании (так же,как и в США) уклонение от уплаты налогов может быть совершено по небрежности, т.е. субъективная сторона преступления может характеризоваться неосторожностью. Напротив, в соответствии с УК РФ уклонение от уплаты налогов с организации, в том числе НДС, характеризуется исключительно прямымумыслом (подробнее данный признак субъективной стороны будет рассмотренв § 2.2. настоящего исследования).Несмотря на то, что континентальные европейские государства традиционно относятся к романо-германской (континентальной) правовой системе, далеко не все страны имеют кодифицированное уголовное законодательство. ВФРГ, например, наряду с Уголовным кодексом ФРГ (далее – УК ФРГ) действуют около 300 законов, содержащие в себе подобные нормы153.
Так называемаячастичная кодификация, по мнению Л.Ф. Шулепова, позволяет говорить скореесуществовало различие между фелонией и мисдиминором применяются закон и практика, относящаяся к мисдиминорам» (п. 2 § 1). Одновременно Закон 1967 г. установил понятие «арестное преступление», которым называется деяние, наказываемое тюремным заключением на срок менее пяти лет.153В ФРГ существует довольно разветвленная система источников уголовного права, что делает егоструктуру сложной, многоуровневой: общее уголовное право (Lanstrafrecht), основное уголовное право (Haupstrafrecht), дополнительное уголовное право (Nebenstrafrecht), военно-уголовное право(Wehrstafrecht), международное уголовное право (Volkerstrafrecht), налоговое уголовное право(Steuerstrafrecht), экономическое уголовное право (Wirtschaftsstrafrecht) и т.д.
См.: Шулепова Л.Ф. Дополнительное уголовное право Федеративной Республики Германия (понятие, система, источники):Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2005. С. 36–37.79об уголовном уложении, нежели об уголовном кодексе154. Несмотря на разнообразие источников и подотраслей, немецкое уголовное право имеет тем не менеедостаточно стройную внутреннюю структуру. Неслучайно, характеризуя основные черты уголовного права ФРГ, профессор А.Э. Жалинский одной из нихназывает «единство и системность уголовного права», кроме того, профессоротмечает, что «систематическое изложение уголовного права в немецкой литературе определяется на единой основе, хотя и с определенными различиями, иосновано на признании единых начал (принципов) этой правовой системы»155.В ФРГ основным законодательным актом по налогообложению являетсяПорядок налогообложения (Положение о налогах 1977 г.)156, состоящий из 415статей, содержащих в том числе и уголовно-правовые нормы, составляющиенормативно-правовую базу по борьбе с налоговыми преступлениями.
Кроме того, на налоговые преступления распространяются общие законы уголовногоправа, в частности ст. 353 УК ФРГ и предусматривает ответственность должностного лица, которое завышает размер налогов для общественной кассы157.Важно отметить, что возможная проблема конкуренции уголовноправовых норм Положения и УК ФРГ законодательно разрешается в абзаце 2§ 369 Положения согласно принципу lex specialis derogate lex gneralis, т.е.предусматривая субсидиарное применение норм УК ФРГ при привлечении кответственности за налоговые преступления.
Согласно абзацу 1 § 369 Положения, к налоговым преступлениям относятся: деяния, наказуемые в соответствиис налоговыми законами; нарушение таможенных правил; подделка знаков уплаты и приготовление к такой подделке, поскольку деяние касается знаков уплатыТам же. С. 39.Жалинский А.Э. Современное немецкое уголовное право. М., 2004. С. 15–16.156Нем. «Abgabenordnung» иногда переводится также как «Положение о порядке взимания налогов,сборов и пошлин», «Уложение о налогах и сборах», «Положение о налогах и платежах», «Налоговыйкодекс», Порядок налогообложения», однако эти переводы принципиального отличия не имеют.157Головенков П.В. Уголовное уложение (Уголовный кодекс) Федеративной Республики Германия:научно-практический комментарий и перевод текста закона. М., 2012.
С. 174.15415580налогов; укрывательство лица, совершившего одно из преступлений, предусмотренных в п. 1–3.В Германии аналогом ст. 199 УК РФ является § 370 Положения, обеспечивающий уголовно-правовую защиту от уклонения от уплаты налогов, действие которого распространено на все налоги, предназначенные ЕС, включаяНДС. Как отмечает М.С. Шклярук, объективная сторона § 370 Положения охватывает действия, направленные на уменьшение налогов, подлежащих уплате,получение незаконных налоговых преимуществ, совершенные лицом для себяили иного лица, путем предоставления неполной или ложной информации означимых для исчисления налогов фактах, незаконное несообщение о такихфактах налоговым или иным органам, а также незаконное неприменение налогового номера158.Одной из особенностей немецкого налогового уголовного законодательства является то, что таможенные пошлины и сборы приравниваются к налогамдля целей налогового законодательства.
(§ 312 Положения), в УК РФ напротивнеуплата данных публично-правовых платежей образует различные составыпреступлений: ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей,взимаемых с организаций и физических лиц» и ст. 199 УК РФ «Уклонение отуплаты налогов с организации». Особенность российского финансового законодательства заключается в том, что НДС может быть уплачен как в составе таможенных платежей, так и в качестве налога, в зависимости от операции, совершаемой организацией, что обуславливает разделение их неуплаты в рамкахдвух вышеуказанных составов преступлений.Шклярук М.С.
Сравнительно-правовой анализ уголовно-правовой защиты финансовых интересовЕвропейского союза и Российской Федерации // Международное уголовное право и международнаяюстиция. 2013. № 2. С. 10–12.15881Во Франции основная форма уклонения от уплаты налогов и (или) сбороворганизациями предусмотрена ч 1 ст. 174 Уголовного кодекса159, который устанавливает, что тот, кто обманным путем имеет намерение полностью или частично уклониться от налогов, которые он обязан платить по закону, или тот,кто с намерением отказаться от декларирования (представления) размеров своихплатежей в предусмотренный срок, или тот, кто организовал неуплату или инымобразом препятствовал уплате налога, подвергается наказанию в виде денежного штрафа в размере 50 тыс. евро или тюремного заключения сроком до 5 лет.
Вслучае рецидива преступления в течение 5-летнего срока срок тюремного заключения увеличивается до 10 лет, а штраф возрастает до 140 тыс. евро. В УКФранции также предусмотрена ответственность за иные способы уклонения отуплаты налогов, а именно: умышленное внесение недостоверных сведений одоходах в ежедневную документацию или в инвентарную книгу; подстрекательство к уклонению от уплаты налогов или задержке их уплаты. Особый интерес представляют закрепленная в законодательстве Франции уголовная ответственность юридических лиц, совершивших налоговые преступления, в видепубликации приговора в средствах массовой информации.Уголовный кодекс Италии (далее – УК Италии)160 не содержит норм обответственности за налоговые преступления организаций.
Основными законодательными актами, определяющими круг уголовно наказуемых деяний в сференалогообложения, являются Декреты-законы от 10.07.1982 г. № 429 (преобразован в Закон от 07.08.1982 г. № 516) и от 14.01.1991 г. № 7, а также Декрет Президента республики от 29.09.1973 г. № 602. Однако в основе дифференциацииуголовных налоговых деликтов на преступления и проступки лежит общая норма УК Италии (ст.
7), которая относит деяние к преступлению, если оно наказуемо каторгой, тюремным заключением или штрафом. Кроме того, ч. 6 ст. 97 ДеСм.: Уголовный кодекс Франции от 1992 г. // Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. М., 1999. С. 134.160Уголовный кодекс Италии. Общая часть и преступления против государства. М., 1991. С. 142.15982крета № 602 законодатель дополнил указанную норму принципом, согласно которому любые действия, совершенные мошеннически образом, автоматическиобразуют преступление.Согласно ст. 3 Закона № 516 от 07.08.1982 г.
преступлениями считаютсядеяния организации, совершенные с целью уклонения от уплаты налогов:1) изготовление либо распространение без официального разрешения длязаполнения документов, сопровождающих передвижение ценностей или денежных средства;2) приобретение, хранение или использование бланков, указанных в п.1,отпечатанных типографским способом или поступивших в розничную торговлюбез официального разрешения или без предписанной нумерации.За уклонение от уплаты налогов с организации, совершенное вышеуказанными способами, физические лица наказываются лишением свободы на срокот шести месяцев до трех лет.
Совершение данного налогового преступленияпомимо основного наказания влечет назначение одного из дополнительныхнаказаний (ст. 6 Закона № 516): пожизненное запрещение работать в финансовых органах; запрещение занимать государственные должности и осуществлятьфункции представительства и содействия в финансовых делах на сок от трех домесяцев до двух лет; запрещение работать в руководящих органах юридическихлиц на срок от трех месяцев до двух лет; лишение полномочий вести дела с государственной администрацией на срок от одного года до трех лет; запрещениебиржевым маклерам и комиссионерам принимать участие в работе биржи насрок от шести месяцев до двух лет; опубликование обвинительного приговора161.Так же, как и в ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
