Порядок формирования отпускной цены предприятия-изготовителя

2. Порядок формирования отпускной цены предприятия-изготовителя

     Стоимость продукции формируется исходя из себестоимости производства продукции, прибыли, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей, качества, потребительских свойств продукции и конъюнктуры рынка. С учетом действующих в республике норма­тивных документов можно выделить две модели цен для произво­дителей продукции.

     Цена на обычный товар рассчитывается по формуле

 ОЦ = С + П + Сбф;

 ОЦ _{с НДС} =  ОЦ + НДС,

где С – себестоимость;

Рекомендуемые материалы

       П – прибыль;

Сбф – сбор в Республикан­ский фонд поддержки производителей  сельскохозяйствен­ной продук­ции, продовольствия и аграрной науки.

      На 2009 г. в соответствии со ст. 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.» его ставка установлена единым платежом в размере 1,0 %. В 2008 году она составляла 2%.

       ОЦ – отпускная цена изготовителя;

       НДС – налог на добавленную стоимость;

ОЦ _{с НДС} – отпускная цена изготовителя с налогом на добавленную стоимость.

      Цена на подакцизный товар исчисляется по формуле

ОЦ = С + П + А + Сбф;

 ОЦ _{с ндс} = ОЦ + НДС,

где  А –  сумма акциза.

      Последовательность включения в отпускную цену сумм сборов, налогов и отчислений из выручки от реализации продукции определена ст. 38 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете  на 2009 г.».

     Сумма прибыли, включаемой в цену товара, должна быть та­кой, чтобы, с одной стороны, обеспечить безубыточность, а с дру­гой – возможность его реализации. При формировании цены размер прибыли (П) может рассчитываться исходя из планового уровня  рен­табельности (Ур) по формуле

П = С •  Ур /100,

где  Ур – уровень рентабельности, %.

      Размер прибыли, включаемой в стоимость товара или услуги, у производителя определяется с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка. Он ограничивается в основном при регули­ровании цен на продукцию организаций-монополистов, а также на отдельные виды социально значимой продукции через установление предельного уровня рентабельности. 

Порядок включения косвенных налогов и платежей в цену товара

       В цену товара включаются  так называемые косвенные налоги и платежи (А, Сбф).

      Акциз. В Республике Беларусь некоторые производимые товары являются подакцизными. Акцизами облагается следующая продукция: спирт этиловый, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (водка, лике­ро-водочные изделия, коньяки, вино и т.п.), пи­во, табачная продукция,  автомобильные бензины, дизельное и биодизельное топливо, легковые автомобили и микроавтобусы, кроме тех, которые предназначены для реабилитации инвалидов.

      Плательщиками акцизов являются субъекты хозяйствования:

      • производящие подакцизные товары;

      • ввозящие подакцизные товары  на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезённые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

      Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются субъекты хозяйствования, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определённого вида из сырья, являющегося подакцизным товаром того же вида.

       Законодательством предусмотрены два вида ставок акцизов:

      • твёрдые (специфические) – устанавливаются в абсолютной сумме  на физическую единицу измерения подакцизных товаров (в евро или белорус­ских рублях на единицу реализованной продукции);

      • адвалорные (процентные)  – устанавливаются  в  процентах от стоимости товаров.

      Если ставка акциза установлена в процентах, то акциз вклю­чается в цену товара и рассчитывается по формуле

А = (С + П) : ( 100 – %А) • %А,

где  %А –  ставка акциза.

      Для расчета цены с акцизом в одно действие (ОЦ_А) использу­ется формула

ОЦ_А = (С + П) : (100 – %А) • 100.

      Следует отметить, что до 1 января 2007 года (до вступления в силу Указа №750) адвалорная ставка была предусмотрена лишь в отношении ювелирных изделий (в размере 5 %). В 2007 году применение адвалорных (процентных) ставок по подакцизным товарам в Республике Беларусь не предусмотрено.

      Порядок  исчисления сумм акцизов по товарам, на которые установлены твёрдые (специфические)  ставки, определяется по формуле

А = О • Са,

где О – объект налогообложения (объём продукции в натуральном выражении);

       Са – ставка акцизов.

      Общий норматив отчислений по сбору в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия и аграрной науки в 2009 г. установлен по ставке 1,0 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В организациях, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания эти отчисления производятся от валового дохода; страховыми организациями – от прибыли; банками и небанковскими кредитно-финансо-выми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, – от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов. Особенности ис­числения указанных сборов в отдельных отраслях и видах дея­тельности определены п.4 ст. 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.».

      Отчисления в Сбф включаются в цену и рассчитываются по следующей формуле:

Сбф = (С + П + А) : (100 – %Сбф ) • %Сбф;

или  в 2009 году

Сбф = (С + П + А) : (100 – 1,0) • 1,0.

      Если товар не является подакцизным, то сборы включаются в отпускную цену

Сбф = (С + П) : (100 – 1,0) • 1,0.

      Для расчета цены со  Сбф в одно действие (ОЦ Сбф) исполь­зуется формула

ОЦСбф = (С + П + А): (100 – 1,0) • 100.

      Льготы по отчислениям в Сбф указаны в п. 3 ст. 8 За­кона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 г.» . Некоторые организации освобождены от уплаты сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия и аграрной науки. Например, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, – в части выручки от этой деятельности. Потребительская кооперация также не производит эти отчисления. Не об­лагается данными сборами выручка от реализации бы­товых услуг комплексными приемными пунктами, располо­женными в сельской местности.

       Налог на добавленную стоимость. С 2000 г. изменен по­рядок исчисления налога на добавленную стоимость, с тем чтобы привести в соответствие правовые нормы Республики Беларусь и  России по этому налогу. В Беларуси принят за основу так назы­ваемый зачетный (инвойсный) метод исчисления НДС.

      В себестоимость продукции не включается НДС, уплачен­ный по сырью и комплектующим (так называемый входной НДС). После формирования отпускной цены НДС исчисляется по формуле

НДС = (С + П + А + Сбф) • % НДС : 100.

      Ставка налога на добавленную стоимость установлена в раз­мере  18 %, а по некоторым продовольственным товарам и това­рам для детей – 10 %. Имеется также ставка 0 %.

      Перечень товаров, при реализации которых действует ставка в размере 10 % для организаций-производителей, а также орга­низаций общественного питания, заготовительных организаций при реализации произведенных ими продовольственных товаров на территории Республики Беларусь и ввозе таких товаров на та­моженную территорию Республики Беларусь, определен Указом Президента Республики Беларусь № 99 от 25 февраля 2005 г. Так, ставка в размере 10 % применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню,  утверждённому Президентом Республики Беларусь.  Это  такие товары, как  детская одежда и обувь, игрушки и т.п. Эта же ставка используется на хлеб и хле­бобулочные изделия, крупу, муку, макаронные изделия, продукты детского и диетического питания, овощи, рыбу, море- рыбопро­дукты (за исключением деликатесных), мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты (за исключением отдельных сортов сыров), растительное масло, соль, маргарин, комбикорма и т.д.

      Ставка в размере 10 % применяется также по реализации на территории Республики Беларусь сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими (фермерскими) хозяйства­ми, межхозяйственными объединениями, сельскохозяйственны­ми кооперативами, подсобными сельскими хозяйствами предпри­ятий и организаций, другими сельскохозяйственными формиро­ваниями производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

       Во всех платежных и расчетных документах сумма НДС долж­на выделяться отдельной строкой. Например, в товарно-тран­спортной накладной поставщика значится следующее: отпускная цена (без НДС), ставка НДС, сумма НДС, сумма к оплате.

Примеры решения задач

Задача 1.  Рассчитать  свободную отпускную цену товара с НДС (ставка НДС – 18 %), не   являющегося подакцизным, организации - изготовителя в Республике Беларусь, если полная себестоимость единицы изделия составляет 45000 руб., плановая рентабельность – 20 %.

Решение:1. Рассчитываем сумму прибыли, включаемую в отпускную цену, исходя из установленного уровня рентабельности:

П= 45000 • 20: 100 =9000 руб.

2. Рассчитываем сумму сборов в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия и аграрной науки:  Сбф = (45000+9000) : 99 • 1 = 545 руб.

3. Рассчитываем сумму НДС:

НДС = (45000 + 9000 + 545) • 18 : 100 = 9818 руб.

4. Отпускная цена с НДС:  45000 + 9000 + 545 + 9818= 64363  руб.

Задача 2. Рассчитать свободную  отпускную цену с НДС (ставка НДС – 18 %) подакцизного товара  организации - изготовителя в Республике Беларусь, если полная себестоимость единицы изделия составляет 10500 руб., плановая рентабельность – 22 %, ставка акциза – 40 %. (Ввиду того, что с 2007 года  адвалорные (процентные) ставки по подакцизным товарам в Республике Беларусь не применяются, данная задача  предусматривает изучение методики и порядка включения адвалорного акциза в отпускную цену).

Решение:1. Рассчитываем сумму прибыли, включаемую в отпускную цену, исходя из установленного уровня рентабельности:

П= 10500 • 22 : 100 =2310 руб.

2. Рассчитываем сумму акциза, включаемого в отпускную цену:

А= (10500 + 2310) :  (100–40) • 40 =8540 руб.

3. Рассчитываем сумму сборов в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия и аграрной науки:  Сбф = (10500 +2310+ 8540) : 99 • 1 = 216  руб.

4. Рассчитываем сумму НДС:

НДС = (10500 + 2310 + 8540 + 216) • 18 : 100 = 3882  руб.

5. Отпускная цена с НДС составит:

10500 + 2310 + 8540 + 216 + 3882 = 25448 руб.

Задачи для самостоятельного решения

1. Рассчитать отпускную цену товара с НДС (ставка НДС – 18 %), не   являющегося подакцизным, организации- изготовителя, если полная себестоимость единицы изделия составляет 36000 руб., плановая рентабельность – 25 %.

2. Рассчитать свободную отпускную цену товара с НДС (ставка НДС – 18 %), не   являющегося подакцизным, организации - изготовителя, если полная себестоимость единицы изделия составляет       24000 руб., плановая рентабельность – 15 %.

3. Рассчитать свободную  отпускную цену подакцизного товара с НДС (ставка НДС – 18 %) организации - изготовителя, если полная себестоимость  единицы   изделия составляет 15000 руб., плановая рентабельность – 20 %, ставка акциза – 45 %.

4. Рассчитать свободную  отпускную цену с НДС (ставка НДС – 18%)  подакцизного товара организации - изготовителя в Республике Беларусь, если полная себестоимость  единицы   изделия составляет 18000 руб., плановая рентабельность – 25 %, ставка акциза  – 4 евро за единицу.

Контрольные вопросы

Рекомендуем посмотреть лекцию "Миофибриллярные белки".

1. Что регулирует предельный уровень рентабельности?

2. Какие неналоговые платежи входят в состав отпускной цены как отдельные её элементы?

3. Для какой продукции  установлена  ставка НДС  10 %?

4. Каков порядок включения косвенных налогов и платежей в отпускную цену товара?

5. Как рассчитывается размер сборов в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия и аграрной науки при включении его в отпускную цену?

6. Какие из нижеперечисленных товаров не являются подакцизными: спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за исключением растворов с денатурированными до­бавками), спирт питьевой, водка, лике­ро-водочные изделия, коньяки, вино, коньячный спирт и виноматериалы, пи­во, ювелирные изделия, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, легковые автомобили, микроавтобусы?