Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок их включения при обосновании цены
3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок их включения при обосновании цены
Государственными органами регламентируется порядок отнесения затрат на себестоимость (в торговле – на издержки обращения). Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. (впоследствии в них были внесены некоторые изменения).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В составе себестоимости можно выделить следующие элементы затрат:
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды (по установленным законодательством нормам на 2009 г. в Фонд социальной защиты населения в размере 34 % от фонда заработной платы);
• материальные затраты;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты, в том числе налоги и другие обязательные платежи, относимые на себестоимость (в частности, земельный налог, а также другие установленные налоги и платежи).
Рекомендуемые материалы
В себестоимость продукции включаются затраты:
• сырьё и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (кроме возвратных отходов) в пределах норм по действующей нормативной документации;
• возвратные отходы (вычитаются из себестоимости);
• транспортно-заготовительные расходы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретение основных средств и нематериальных активов);
• услуги сторонних организаций;
• арендные платежи (в том числе лизинговые);
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• основная и дополнительная заработная плата;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на реализацию (по сбыту продукции, упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства в случае франкировки цены франко-вагон – станция отправления и др.);
• в фактической себестоимости – потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов и др.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции, рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.
В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, при составлении плановой калькуляции включаются:
1. Сырьё и материалы. Включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и комплектующие, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимыми компонентами при ее выпуске. Расход сырья и материалов регламентируется соответствующей нормативно-технической документацией (ТУ, СТБ, РСТ), утвержденной в установленном порядке. Декрет Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений» № 14 от 4 августа 1997 г. предусматривает, что реализация продукции, в том числе отремонтированной (восстановленной), выполнение работ (оказание услуг) без нормативно-технической документации влекут наложение штрафа в размере стоимости реализованной продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по ценам без НДС с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
• по средневзвешенным ценам;
• по учётным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
• по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
При этом избранный метод оценки предусматривается приказом об учётной политике организации и в течение года по инициативе организации меняться не может.
2. Возвратные отходы. Отражается стоимость возвратных отходов, которые образуются в процессе превращения исходного сырья и материалов в готовую продукцию, изменивших при этом химические или физические свойства, которые утратили полностью или частично потребительские качества исходного сырья и материалов и в силу этого используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению. При этом по каждому виду производства составляется свой перечень возвратных отходов. Возвратные отходы (по ценам без НДС) исключаются из стоимости сырья и материалов.
Оценка возвратных отходов производится следующим образом: по пониженной цене материального ресурса (цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса; по действующей цене на отходы, за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону. При производстве отдельных видов продукции, кроме возвратных отходов (используемых и неиспользуемых), получаются безвозвратные отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, улетучивание, распыл, усушка и т.д.
3. Транспортно-заготовительные расходы. Учитываются расхо -
ды (без НДС) по доставке сырья и вспомогательных материалов от поставщиков и снабженческих баз, уплаченные сторонним организациям, а также уплаченные снабженческо-сбытовые надбавки (наценки), затраты на приемку и складирование.
Эти расходы могут включаться отдельно по расчёту пропорционально израсходованному по нормам сырью или при поступлении сырья и материалов сразу относиться на учетную стоимость основного сырья и вспомогательных материалов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, включаются по элементам в соответствующие статьи затрат на производство (оплата труда, амортизация) той продукции, для изготовления которой они были произведены.
4. Топливно-энергетические ресурсы. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость (без НДС) топлива, электрической и тепловой энергии (ТЭР) включается в пределах установленных норм их расхода. Нормированию подлежат все расходы тепловой и электрической энергии на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации, независимо от объема потребления указанных ресурсов. Котельно-печное топливо нормируется только на технологические нужды. Нормы расхода разрабатываются раздельно по котельно-печному топливу, тепловой и электрической энергии.
Разработка технически обоснованных норм производится один раз в три года, а также независимо от срока предыдущего утверждения после реконструкции, связанной с расширением производства, капитальным ремонтом и модернизацией основного оборудования. За использование топливно-энергетических ресурсов без утвержденных в установленном порядке норм их расхода и несвоевременное их утверждение налагается штраф в размере 5 % стоимости ТЭР, израсходованных за период ненормируемого потребления; за перерасход ТЭР сверх установленных норм – в размере двукратной стоимости энергоресурсов, израсходованных сверх установленных норм.
5. Расходы на оплату труда производственных рабочих. Отражаются выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми организацией формами и системами оплаты труда.
6. Отчисления на социальные нужды. Отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются – в размере 34 % от расходов на оплату труда.
7. Общепроизводственные расходы. В соответствии с Планом счетов № 89 в состав общепроизводственных расходов включаются: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства – аппарата управления цехов и прочего цехового персонала, – с отчислениями на социальные нужды; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы, аналогичные по назначению. По данной статье на отчётную дату составляются и утверждаются плановые сметы. Общепроизводственные расходы распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально расходам по оплате труда производственных рабочих или объёму произведенной продукции. Конкретный порядок определяется учётной политикой организации.
8. Общехозяйственные расходы. В состав общехозяйственных расходов включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом. В частности, в составе общехозяйственных расходов отражаются: административно-управленческие расходы – зарплата персонала управления с отчислениями на социальные нужды; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; износ нематериальных активов; расходы на производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий; затраты на охрану труда; расходы на подготовку кадров и подбор персонала; командировочные и представительские расходы в соответствии с установленными нормами; услуги связи, почтовые расходы; консультационные, информационные расходы, затраты на рекламу и маркетинговые услуги, на аудиторские проверки (в пределах норм, установленных законодательством); услуги банков; расходы на канцелярские принадлежности, содержание и ремонт оргтехники; расходы по противопожарной и сторожевой охране; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
В статью «Общехозяйственные расходы» также включаются налоги, сборы и отчисления в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды и другие отчисления, производимые в соответствии с действующими нормативными актами от полной себестоимости продукции (работ, услуг), валового дохода, объемов деятельности и относимые на себестоимость продукции, например в инновационный фонд. В состав себестоимости продукции также включаются затраты на оплату процентов по полученным ссудам, кредитам и займам банков, кроме процентов по просроченным кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки и пролонгированным кредитам, сроки возврата которых продлены банком.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции.
В соответствии с Основными положениями накладные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Законодательством не установлен конкретный единый порядок включения накладных расходов в себестоимость. Существуют различные методы включения накладных расходов в себестоимость. Так, например, согласно Методическим рекомендациям по прогнозированию, калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях общехозяйственные расходы могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции:
• пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
• пропорционально прямым материальным затратам;
• пропорционально сумме всех прямых затрат;
• пропорционально объёмам выпуска продукции по плану (отчёту) в фактических ценах.
Метод распределения организация выбирает самостоятельно, он может отличаться от вышеперечисленных. Метод распределения должен быть определён в приказе об учётной политике организации.
9. Прочие. Учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся ни к одной из перечисленных выше статей затрат, а также местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами власти, относящиеся на себестоимость продукции в размерах и порядке, установленными ими.
10. Производственная себестоимость. Сумма статей 1 – 9.
11. Коммерческие расходы. Отражаются затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции: упаковкой; хранением; погрузкой в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями, иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату, а также другие расходы по сбыту продукции.
12. Полная себестоимость. Сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Примеры решения задач
Задача 1. Рассчитать отпускную цену на автоматический электрочайник.
В январе ООО «Карум» выпустило новый вид продукции – автоматический электрочайник «Элли» в количестве 1000 шт.(ёмкость – 1,5 л, цвет зелёный (базовая модель)). Для определения отпускной цены был составлен экономический расчёт (плановая калькуляция). Отпускная цена на данный новый товар была зарегистрирована в соответствии с законодательством. В марте ООО «Карум» было принято решение о выпуске новой модели автоматического электрочайника «Элли» в количестве 1000 шт. с характеристиками: емкость – 1,7 л, с указателем уровня воды с двух сторон, цвет бежево-коричневый. Наличие экономического расчета на предприятии на новую модель обязательно. Отсутствие плановых калькуляций в соответствии с Указом № 285 влечет применение экономических санкций.
Рассмотрим поэтапное формирование отпускной цены на данные модели (приведенные в расчете нормы расхода и цены условные).
Плановая калькуляция на продукцию (работы, услуги) формируется на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.
При производстве автоматического электрочайника «Элли» необходимо: полимерное сырье, краситель, покупные изделия (поддонный нагревательный элемент из нержавеющей стали, элемент автоматического отключения и др.), полуфабрикаты (фильтр). Стоимость основного сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов включается в себестоимость изделия в пределах установленных на предприятии норм расхода с использованием метода оценки запасов по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Данный метод оценки стоимости производственных запасов выбран ООО «Карум» самостоятельно и отражён в приказе по учётной политике (табл.1).
Транспортно-заготовительные расходы распределены пропорционально сырью и составили: на базовую модель – 285 руб., на новую модель – 316 руб. Стоимость топливно-энергетических ресурсов определена по нормам расхода и их цене (без НДС) и включена в отпускную цену изделий: базовая модель – 146 руб., новая модель – 162 руб.
Расходы на основную заработную плату производственных рабочих рассчитаны исходя из плановой трудоёмкости изготовления изделия и сдельных расценок, установленных в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат в соответствии с применяемыми на предприятии формой и системой оплаты труда (табл. 2).
Следующим этапом калькулирования продукции (услуг) является обоснованное распределение накладных расходов между видами деятельности и продукции. К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением хозяйственной деятельности предприятия. Они не имеют прямой связи с отдельными видами продукции и включаются в себестоимость с помощью специальных методов. В учетной политике ООО «Карум» определено, что между различными видами выпущенной продукции суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов распределяются пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.
Т а б л и ц а 1. Стоимость израсходованных сырья, материалов, покупных изделий
Сырьё, материалы, покупные изделия | Автоматический электрочайник «Элли» 1,5 л (зелёный) | Автоматический электрочайник «Элли» 1,7 л (бежево - коричн е-вый) | ||||
Норма расхода на ед. продукции | Цена единицы, руб. | Затраты на единицу продукции, руб. | Норма расхода на ед. продукции | Цена единицы, руб. | Затраты на единицу продукции, руб. | |
1. Основное сырьё и материалы | ||||||
Полимерное сырьё марки А, кг | 0,35 | 80000 | 28000 | 0,32 | 80000 | 25600 |
Полимерное сырьё марки С, кг | 0,09 | 60000 | 5400 | |||
Краситель марки L (зелёный), кг | 0,01 | 50000 | 500 | |||
Краситель марки L (бежевый), кг | 0,008 | 55000 | 440 | |||
Краситель марки L (коричневый), кг | 0,003 | 50000 | 150 | |||
И т о г о... | 28500 | 31590 | ||||
2. Покупные изделия, полуфабрикаты | ||||||
Поддонный нагревательный элемент из нержавеющей стали, шт. | 1 | 15000 | 15000 | 1 | 15000 | 15000 |
Элемент автоматического отключения | 1 | 2000 | 2000 | 1 | 2000 | 2000 |
Электрошнур | 1 | 1000 | 1000 | 1 | 1000 | 1000 |
Лампочка | 1 | 1000 | 1000 | 1 | 1000 | 1000 |
Фильтр | 1 | 500 | 500 | 1 | 500 | 500 |
И т о г о... | 19500 | 19500 |
Т а б л и ц а 2. Трудоёмкость изготовления единицы продукции по видам работ
Виды работ | Автоматический электрочайник «Элли» 1,5 л (зелёный) | Автоматический электрочайник «Элли»1,7 л (бежево-коричневый) | ||||
Трудоемкость изделия по нор-мам, ч | Стоимость 1 часа, руб. | Сумма заработной пла-ты, руб. | Трудоемкость изделия по нор-мам, ч | Стоимость 1часа, руб. | Сумма заработной платы, руб. | |
Изготовление корпуса | 0,3 | 4800 | 1440 | 0,3 | 4800 | 1440 |
Изготовление крышки | 0,1 | 4760 | 476 | 0,1 | 4760 | 476 |
Изготовление ручки | 0,01 | 4760 | 47,6 | 0,01 | 4760 | 47,6 |
Изготовление подставки | 0,25 | 4800 | 1200 | 0,25 | 4800 | 1200 |
Изготовление двух указателей уровня воды | 0,02 | 4800 | 96 | |||
Нанесение шкалы делений на два указателя уровня воды | 0,1 | 3600 | 360 | |||
Изготовление крепления упаковки (ручка) | 0,005 | 3200 | 16 | 0,005 | 3200 | 16 |
Изготовление соединительных элементов | 0,005 | 3500 | 17,5 | 0,005 | 3500 | 17,5 |
Сборка деталей корпуса | 0,25 | 3500 | 875 | 0,35 | 3500 | 1225 |
Упаковка изделия | 0,12 | 2800 | 336 | 0,12 | 2800 | 336 |
И т о г о... | 4408,1 | 5214,1 |
Так, на І квартал 2008 года в ООО «Карум» утверждена следующая смета накладных расходов (табл.3) и её распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих (табл.4).
Т а б л и ц а 3. Смета накладных расходов на І-й квартал 2008 года
Статьи расходов | Сумма, руб. | Процентное соотношение |
Заработная плата производственных рабочих | 13322200 | |
Общепроизводственные расходы | 3800500 | 28,53 |
Общехозяйственные расходы | 5100250 | 38,28 |
Коммерческие расходы | 1100800 | 8,26 |
Т а б л и ц а 4. Распределение накладных расходов между видами
выпускаемых изделий
Статьи расходов | Автоматический электрочайник «Элли» 1,5 л (зелёный) | Автоматический электрочайник «Элли»1,7 л (бежево-коричневый) |
Заработная плата производственных рабочих | 4408,1 | 5214,1 |
Общепроизводственные расходы | 1257,6 | 1487,6 |
Общехозяйственные расходы | 1687,4 | 1996 |
Коммерческие расходы | 364,1 | 430,7 |
В итоге экономический расчет отпускной цены двух моделей одного изделия – автоматический электрочайник – выглядит следующим образом (табл. 5). В калькуляции отражены: сумма затрат по статьям расходов, сумма прибыли (исходя из установленного на предприятии уровня рентабельности 15%), сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (в 2009г. по ставке 1,0 %), НДС по ставке 18%.
Калькуляция подписывается главным бухгалтером, экономистом по ценообразованию и в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия (в нашем случае – директором ООО «Карум»).
Т а б л и ц а 5. Калькуляция отпускной цены на автоматический электрочайник «Элли» ООО «Карум»
№ п/п | Статьи расходов | Автоматический электрочайник «Элли» 1,5 л (зеленый) | Автоматический электрочайник «Элли» 1,7 л (бежево-коричневый) | Примечания |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Основное сырьё, покупные изделия, материалы, всего | 48500 | 51590 | |
1.1 | Основное сырье, материалы | 28500 | 31590 | См. табл.1 |
1.2 | Покупные изделия, полуфабрикаты | 19500 | 19500 | |
1.3 | Вспомогательные материалы | 500 | 500 | Дополнительные материалы |
2 | Транспортно-заготовитель-ные расходы | 285 | 316 | |
3 | Топливно-энергетические ресурсы | 146 | 162 | |
4 | Оплата труда рабочих | 4408,1 | 5214,1 | См. Табл.2 |
5 | Отчисления в ФСЗН | 1499 | 1773 | Стр. 4 · 34% |
6 | Обязательное страхование | 13 | 16 | Стр. 4 · 0,3% |
7 | Общепроизводственные, общехозяйственные расходы | 2945 | 3483,6 | См. табл. 4 |
О к о н ч а н и е т а б л. 5 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
8 | Коммерческие расходы | 364,1 | 430,7 | См. табл. 4 |
9 | Полная себестоимость | 58 160 | 62985 | Стр. 1 + стр. 2 + + ... + стр. 8 |
10 | Прибыль, 15 % | 8724 | 9448 | Стр.9 · 15 / 100 |
11 | Единый платеж, 1 % | 676 | 732 | (Стр.9+ стр.10) · ∙ 1 / 99 |
12 | Отпускная цена с единым платежом | 67560 | 73165 | Стр. 9 + стр. 10 + + стр. 11 |
13 | НДС, 18% | 12161 | 13170 | Стр. 12 · 18 / 100 |
14 | Отпускная цена с НДС | 79721 | 86335 | Стр. 12 + стр. 13 |
Контрольные вопросы
Люди также интересуются этой лекцией: 7.2 Термическое разложение и горение полимеров.
1. Какие статьи затрат включаются в себестоимость продукции?
2. Как распределяются и что включают транспортно-заготовитель-ные расходы?
3. Как рассчитывается стоимость топливно-энергетических ресурсов?
4. Какие выплаты заработной платы включаются в себестоимость продукции?
5. Что включают и как распределяются по видам выпускаемой продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы?