ВКР Шамак Ю.Д. (Организация бухгалтерского учета и анализ использования оборотных средств в структурном подразделении ОАО РЖД), страница 2

Рассмотрим порядок заполнения второго раздела баланса "Оборотные активы".По статье "Запасы" отражается информация о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (данные со счетов 10, 14, 15, 16).При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗи Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.По общему правилу учет сырья, материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости.

Материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что должно быть обязательно прописано в учетной политике дляцелей бухгалтерского учета [32].Учет материалов по учетным ценам ведется с применением счетов 15 и16. При поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10по учетным ценам проводкой: Дт счета 10 - Кт счета 15.При этом по дебету счета 15 отражаются все фактические затраты организации на приобретение материалов.По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной.9После того, как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 вданном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным(выбывшим) в данном месяце материалам).Порядок расчета суммы отклонений определен в п.

87 и 88 Методических указаний по учету МПЗ. Суммы отклонений списываются со счета 16 нате же счета, на которые были списаны материалы. МПЗ, используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в балансе в составе внеоборотныхактивов [32].По статье "Запасы" отражается информация о готовой продукции и товарах для перепродажи (данные, отраженные на счетах 41, 42, 43, 14, 15, 16).Готовая продукция и товары для перепродажи являются частью МПЗ.Правила их бухгалтерского учета регулируются ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по учету МПЗ.Товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Общие правила определения фактической себестоимости товаров ничемне отличаются от правил определения фактической себестоимости материалов.Организациям торговли предоставлено право формировать фактическуюсебестоимость товаров без учета расходов по заготовке и доставке товаров доцентральных складов (баз) (п.

13 ПБУ 5/01). Транспортно-заготовительные расходы в этом случае списываются непосредственно в дебет счета 44 "Расходы напродажу" [22].Принятыйорганизациейторговлипорядокучетатранспортно-заготовительных расходов должен быть отражен в приказе об учетной политике.По статье "Дебиторская задолженность" показываются данные как ократкосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.10При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остаткахна конец 2016 г. по счетам 62, 60, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резервы по сомнительным долгам).В балансе отсутствует какая-либо расшифровка статьи "Дебиторская задолженность".Однако Минфин России рекомендует данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанныеуслуги (счет 62) в случае их существенности отражать в балансе обособленноот сумм, перечисленных организацией в соответствии с договорами авансов(предоплаты) (счет 60).Если же организация является плательщиком НДС, то в целях исполнения требований Минфина России ей необходимо вычленить из общей суммывыданных поставщикам и подрядчикам авансов суммы НДС, подлежащие вычету.На практике во многих случаях это сделать совсем не просто.Допустим, организация не пользуется правом на вычет НДС по суммамавансов и предоплат (вычеты заявляются только по мере принятия к учету товаров, работ, услуг).В этом случае при перечислении авансов делается проводка:Дт счета 60 - Кт счета 51.На счете 60 отражается вся сумма перечисленного аванса, включая сумму НДС, которая будут заявлена к вычету после получения товаров (работ,услуг).

Исходя из требований Минфина, при формировании данных, отражаемых по строке "Дебиторская задолженность", бухгалтер должен вычленить изсуммы перечисленных авансов, отраженных на счете 60, суммы НДС.Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляютсяактом. При этом можно использовать как унифицированную форму Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами икредиторами N ИНВ-17.11Бухгалтер (или другой специалист, отвечающий в организации за работус дебиторами) должен проанализировать информацию, отраженную в акте, напредмет наличия в составе дебиторской задолженности сомнительных долгов.Сомнительной может быть признана не только задолженность, не погашенная всрок, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженностьне будет погашена (п.

70 Положения по ведению бухгалтерского учета) [22].По строке "Прочие оборотные активы" могут отражаться, например,следующие данные:- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, вотношении которых не принято решение об их списании в состав затрат напроизводство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";- суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручкаот продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) сцелью перепродажи.При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94, дебетовых остатках по счетам 19 и 68 (в части сумм акцизов, подлежащих впоследствии вычетам и дебетовых остатках по аналитическим счетам 76-НДС и 45-НДС (в части суммНДС, начисленных при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете) на отчетную дату.

Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 "Прочиеоборотные активы" только при условии несущественности данной информации.Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно [8].121.3 Обзор методических подходов к анализу оборотных средстворганизацииВ процессе работы над выпускной квалификационной работой мной была рассмотрена методика анализа оборотных активов, автором которой является Г.В. Савицкая.Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей; валютебаланса. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия.Основная цель анализа — своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов повышенияинтенсивности и эффективности его использования.Анализируя структуру оборотных активов, предлагает Г.В.

Савицкая,следует иметь в виду, что устойчивость финансового состояния в значительноймере зависит от оптимального размещения средств по стадиям процесса кругооборота: снабжения, производства и сбыта продукции. Размеры вложения капитала в каждую стадию кругооборота зависят от отраслевых и технологическихособенностей предприятий. Так, для предприятий с материалоемким производством требуется значительное вложение капитала в производственные запасы,для предприятий с длительным циклом производства — в незавершенное производство и т.д.

[36].По характеру участия в операционном процессе, разделяет Г.В. Савицкая, оборотные активы, находящиеся в сфере производства (запасы) и в сфереобращения (дебиторская задолженность, денежная наличность). По периодуфункционирования оборотные активы состоят из постоянной и переменной части, т.е. зависящей и не зависящей от сезонных колебаний объемов деятельности предприятия. В зависимости от степени риска вложения капитала различают оборотные активы:13- с минимальным риском вложений (денежные средства, краткосрочныефинансовые вложения);- с малым риском вложений (дебиторская задолженность за вычетом сомнительных долгов, производственные запасы за вычетом залежалых, остаткиготовой продукции за вычетом не пользующейся спросом, незавершенное производство);- с высоким риском вложений (сомнительная дебиторская задолженность, залежалые запасы, не пользующаяся спросом готовая продукция).По мнению Г.В.

Савицкой, в процессе анализа прежде всего необходимоизучить изменения в наличии и структуре оборотных активов. При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные ее изменения говорят о нестабильной работе предприятия.Для этого, предлагает Г.В. Савицкая, необходимо сделать анализ динамики и структуры оборотных активов. После этого более детально изучаютсяотдельные виды оборотных активов, причины и следствия их изменения [36].Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние материальных запасов.