ВКР Шамак Ю.Д. (Организация бухгалтерского учета и анализ использования оборотных средств в структурном подразделении ОАО РЖД), страница 5

Создание резерва под снижение стоимости пришедших в негодность, а равно морально устаревших материально-производственных запасов,не производится.В местах хранения (складах, подразделениях, иных местах хранения)аналитический учет материально-производственных запасов ведется в детализацииматериальноответственныхлиц,наименованийпроизводственных запасов (номенклатурных номеров).28материально-Недостачи и порча, выявленные при заготовлении (приемки) поступивших МПЗ, учитываются в следующем порядке: сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных МПЗна договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числетранспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются; сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются сосчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на счета отклонений в стоимости МПЗ.Типовые бухгалтерские записи представлены втаблице 2.4.Таблица 2.4 – Типовые бухгалтерские записи по учету недостачии порчи материальных ценностейКорреспонденциясчетовОснованиеДебетКредитНа дату фактического поступления МПЗОтражаются выявленные при поИнвентаризационная опись тоступлении недостачи и потери отварно-материальных ценностейпорчи материально – производ(ИНВ-3) Сличительная ведо94.0560ственных запасов в пределах предумость результатов инвентаризасмотренных в договоре величин.ции товарно-материальных ценностей (ИНВ-19)Отражается списание недостач и поБухгалтерская справка (ФБУ-17)терь от порчи ценностей в пределахнорм естественной убыли, выявлен1694.05ных при приемке материально –производственных запасов, на увеличение стоимости этих запасов.Отражается отнесение на расчеты поАкт о приемке материалов (М-7)претензиям с поставщиком договорАкт об установленном расхожной стоимости недостающих и исдении по количеству и качествупорченных МПЗ, а также транспортпри приемке товарноных расходов в доле, относящейся кматериальных ценностей (ТОРГ76.2515недостающим и испорч.

МПЗ.2)Акт об установленном расхождении по количеству и качествупри приемке импортных товаров(ТОРГ-3)Содержаниехозяйственной операции29Продолжение таблицы 2.4КорреспонденциясчетовОснованиеДебетКредитНа дату вынесения судом решенияОтражается списание суммы претенРешение судазии при отказе судом в удовлетвореБухгалтерская справка (ФБУнии иска за недоказанностью факта9476.2517)недостачи или поставки некачественного товараОтражаются суммы недостач и поБухгалтерская справка (ФБУтерь ценностей при отсутствии кон17)кретных виновных лиц, либо не при9194знанные судом вследствие необоснованности исков.На дату получения согласия виновного лица на дату вынесения судом решенияОтражается отнесение суммы недоБухгалтерская справка (ФБУ73.0294.05стачи, порчи МПЗ на виновных лиц.17)На дату уведомления страховщика о наступлении страхового случаяОтражается уменьшение суммыБухгалтерская справка (ФБУнедостач и потерь на величину воз17)76.2694мещения, полученного от страховойкомпании.На дату получения решения страховщика о выплате страхового возмещенияОтражается сумма превышенияРешение страховщика о выстрахового возмещения над величиплате страхового возмещенияной ущерба, полученного Обще76.2691.01ством связи с наступлением страхового случая.Содержаниехозяйственной операцииСтраховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь отстихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов Общества.В КУП 6 сказано, что материально-производственные запасы выбываютиз состава активов Общества следующими способами: отпуск в производство; исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера (продажа, мена, прочих видов договоров); списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;30 по иным основаниям.Учет выбытия материально-производственных запасов осуществляетсяна основании следующих первичных документов: лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличиилимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада; акт на списание материальных ценностей (форма № ФМУ-76) применяется для учета фактически израсходованных материалов и при списанииматериалов в производство, когда отпуск материалов осуществлялся без указания его назначения; требование — накладная (форма № М-11) применяется для учетадвижения материальных ценностей внутри организации между структурнымиподразделениями или материально ответственными лицами; накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов; карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учетадвижения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняетсяна каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом.

Записи в карточке ведут на основании первичных приходнорасходных документов в день совершения операции.В регистрах бухгалтерского учета аналитических учет материальнопроизводственных запасов ведется с использованием субсчетов первого, второго и третьего порядка.Типовые проводки по учету выбытия МПЗ представлены в таблице 2.5.31Таблица 2.5 – Типовые бухгалтерские записи по учету выбытия МПЗСодержаниехозяйственной операцииОтражается отпуск материалов в производство,для управленческих нужди т.п.Отражается отпуск материалов в производство,для управленческих нужди т.п.Отражается включениестоимости сырья и материалов в состав готовойпродукции, предназначенной для последующейпродажи.Отражается отгрузка материалов другим структурным подразделениямфилиала ОАО «РЖД» врамках одной балансовойединицы.КорреспонденциясчетовДебетКредит32.0310.0132.0410.0343.011010-2010(кроме10-17,10-19,10-20)ОснованиеТребование-накладная (М-11), Акт насписание материальных ценностей (ФМУ76), Акт о списании топлива на ремонтлокомотивов (ФМУ-86), Требование навыдачу спецодежды, инвентаря и инструментов (ФИУ-27), Ведомость на выдачуматериалов (ФМУ-85), Требование на выдачу активов сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемых вкачествеБухгалтерская справка (ФБУ-17)Требование-накладная М-11Одним из способов выбытия материально-производственных запасовявляется продажа.Бухгалтерский учет готовой продукции осуществляется с применениемсчетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».Учет готовой продукции на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»ведется с выделением следующих субсчетов:- нормативная (плановая) себестоимость;- фактическая производственная себестоимость;- отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.В целях учета поступления, выбытия, остатков готовой продукции наконец периода ОАО «РЖД» использует счет 43 «Готовая продукция» в рамкахкоторого учет продукции ведется на следующих субсчетах:32- нормативная (плановая) себестоимость;- отклонения от нормативной (плановой) себестоимости;- готовая продукция, переданная другим подразделениям ОАО «РЖД»до акцепта извещения;- готовая продукция, полученная от других подразделений ОАО «РЖД»до акцепта извещения.Готовая продукция при списании (отгрузке, отпуске и т.п.) оцениваетсяпо учетным ценам с одновременным списанием на счета учета продаж суммыотклонения, относящейся к проданной готовой продукции.

Порядок учета дополнительных расходов, связанных с продажей готовой продукции и квалифицируемых в качестве коммерческих расходов (стоимость тары, расходы натранспортировку), отражается в корпоративном учетном принципе по учетурасходов.При передаче готовой продукции подразделением ОАО «РЖД» другимподразделениям ОАО «РЖД» подразделение-отправитель отражает следующиебухгалтерские записи: по 43-03 «Готовая продукция, переданная другим подразделениям ОАО «РЖД» до акцепта извещения» отражается внутрихозяйственное перемещение готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости другому подразделению ОАО «РЖД» и по дебету субсчета 79-09«Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» в корреспонденции скредитом субсчета 43-02 «Готовая продукция: отклонение от нормативной(плановой) себестоимости» отражается передача отклонений в стоимости готовой продукции.При получении готовой продукции подразделением ОАО «РЖД» отдругих подразделений ОАО «РЖД» подразделение-получатель отражает следующие бухгалтерские записи: по дебету субсчета 43-04 «Готовая продукция,полученная от других подразделений ОАО «РЖД» до акцепта извещения» вкорреспонденции с кредитом субсчета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты попрочим операциям» отражается получение готовой продукции по нормативной(плановой) себестоимости от другого подразделения ОАО «РЖД» и по дебету33субсчета 43-02 «Готовая продукция: отклонение от нормативной (плановой) себестоимости» в корреспонденции с кредитом субсчета 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» отражается получение отклонений встоимости готовой продукции.Типовые проводки по учету готовой продукции представлены в таблице 2.6.Таблица 2.6 – Типовые бухгалтерские записи по учету готовой продукцииКорреспонденция счетовСодержание факта хозяйОснованиественной жизниДебетКредитНа последний день отчетного периода (месяца)Отражается фактическая проБухгалтерская справкаизводственная себестоимость(ФБУ-17)40-0220-10выпущенной за месяц готовойпродукции.На дату фактического поступления готовой продукцииОтражается в течение месяцаПриходный ордер (М-4)выпущенная из производстваНакладная на сдачу в клаи сданная на склад готоваядовую изготовленных изпродукция по нормативной43-0140-01делий (отремонтирован(плановой) себестоимости.ных запчастей)(ФМУ-13) Бухгалтерскаясправка (ФБУ-17)Отражается получение поПриходный ордер (М-4)нормативной (плановой себе43-0143-04стоимости) готовой2.2.2 Учет дебиторской задолженностиВ бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность порасчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами отражается развернуто за исключением случаев, когда у ОАО «РЖД» есть юридически исполнимое право на осуществление зачета и ОАО «РЖД» планирует произвести расчеты на нетто-основе, т.е.погашать чистый остаток кредиторского обязательства, либо ожидает поступление актива в счет чистого остатка дебиторского обязательства.Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, по кото34рой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания,списываются по каждому обязательству и относятся соответственно за счет резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в году, предшествующему отчетному году, суммы этих долгов не резервировались.Для целей бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете в течение пятилет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника в порядке, установленномкорпоративным учетным принципом по учету на забалансовых счетах.Списание дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами производится в порядке, установленном Регламентом списания дебиторской и кредиторской задолженности филиалами, их структурными подразделениями, другими структурными подразделениями ОАО «РЖД» и ОАО «РЖД»(собственно), утвержденным приказом ОАО «РЖД» от 29 сентября 2008 г.№ 129.Типовые проводки по учету дебиторской задолженности представлены втаблице 2.7.Таблица 2.7 – Типовые бухгалтерские записи по учету дебиторскойзадолженностиКорреспонденция счетовСодержание факта хозяйОснованиественной жизниДебетКредитНа дату принятия к учету дебиторской задолженностиОтражается возникновениеРасходный кассовый ордердебиторской задолженности60-03 «Рас(КО-2),50-01,по расчетам с поставщикамичеты поКассовая книга (КО-4)50-02,и подрядчиками по авансамавансам выВыписка по счету с приложен51, 52, 55выданным.данным»ными расчетно-платежнымидокументами35Продолжение таблицы 2.7Содержание факта хозяйственной жизниОтражается возникновениедебиторской задолженностипо расчетам с поставщикамии подрядчиками по авансамвыданным путем привлечениязаемных средств.Корреспонденция счетовДебетКредит60-03 «Расчеты поавансам выданным»66, 67ОснованиеКредитный договор,договор займаДокументы поперечислению денежныхсредств займодавцем(кредитором) в пользуконтрагентовАвансовый отчет(АО-1) с приложенными документамиОтражается возникновение60-01 «Расдебиторской задолженностичеты по акпо расчетам с поставщикамицептованными подрядчиками по авансам71-02идругимвыданным путем оплаты черасчетнымрез подотчетное лицо от ОАОдокументам»«РЖД».На дату погашения дебиторской задолженностиОтражается погашение дебиТоварная накладнаяторской задолженности путем60-01 «Рас(ТОРГ-12),зачета ранее выданного аванчеты по акАкт приемки-передачи выполса в счет кредиторской зацептованнымненных работ (оказанных60-03долженности по расчетам си другимуслуг),поставщиками и подрядчикарасчетнымСчет-фактура,ми по акцептованным и друдокументам»другие документы, предусмотгим расчетным документам.ренные договорами (сделками)На дату удержания суммы налогаОтражается удержание налога60-01 «РасСчет-фактура,с доходов и налога на добавчеты по акБухгалтерская справка (ФБУ68-02,ленную стоимость в случаях,цептованным17)68-09,предусмотренных налоговыми другим68-18законодательством Российрасчетнымской Федерации.документам»Порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» отдельных видов расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливается методическимидокументами Бухгалтерской службы.Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании соответствующих договоров и сделок.