Диссертация (Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), страница 2
Описание файла
Файл "Диссертация" внутри архива находится в папке "Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство". PDF-файл из архива "Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве МГЮА. Не смотря на прямую связь этого архива с МГЮА, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст 2 страницы из PDF
International Taxation of Permanent Establishments: Principles and Policy. CambridgeUniversity Press, 2011.12Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций вРоссийской Федерации: дис. … канд. юрид. наук. М., 2003.13Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.5КлиментьевойВ.Г.14,Кобзарь-ФроловойМ.Н.15,КучеровымИ.И.16,Пепеляевым С.Г.17, Погорлецким А.И.18, Полежаровой Л.В.19, РусаковойИ.Г.20, Шахмаметьевым А.А.21, Шепенко Р.А.22 и другими учеными.Несмотря на то что институт постоянного представительства уже многолет знаком российскому налоговому праву23, среди работ, которые посвященыего изучению, можно назвать кандидатские диссертации Коннова О.Ю.24 иВикулова К.Е.25.
Данные работы в большей степени касаются правил опостоянном представительстве, выработанных ОЭСР, и в меньшей – изучениюположений российского законодательства по данной тематике. Кроме того,указанныедиссертационныеисследованиянеучитываютпоследнихинициатив ОЭСР по изменению концепции постоянного представительства.Объект и предмет исследования. Объектом исследования являютсяобщественные отношения, возникающие между государством и иностраннойорганизацией в процессе установления и взимания налога на прибыль синостранныхорганизаций,осуществляющихпредпринимательскуюдеятельность на территории государства.Предметом исследования являются нормативные правовые акты,регулирующие общественные отношения в области установления статусаКлиментьева В.Г.
Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибылиорганизаций в Российской Федерации: дис. … канд. юрид. наук. М., 2009.15Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций черезпостоянное представительство// Финансовое право, 2010, № 9.16Кучеров И. И. Международное налоговое право: учебник для вузов / И. И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2007.17Налоговое право. Учебник для вузов / под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Альпина Паблишер, 2015.18Погорлецкий А.И.
Принципы международного налогообложения и международного налоговогопланирования. – СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005.19Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр:ИНФРА-М, 2016.20Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998.21Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. Монография.
–М.: Юрлитинформ, 2010.22Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Ч. 1 и 2. – М.: Юрлитинформ, 2012.23Как отмечает Кашин В.А., первые соглашения об избежании двойного налогообложения, в которыхиспользовался термин «постоянное представительство» были заключены еще СССР в начале 70-х годов. См.Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.,1998. С. 188.24Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. … канд.
юрид. наук. М.,2001; Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие/ Под ред.С.Г. Пепеляева. – М.: Академический правовой университет, 2002.25Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянноепредставительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. … канд. юрид. наук. М., 2011.146постоянного представительства (в том числе постоянного представительстваагентского вида), правоприменительная практика, а также научные работы,посвященные категории постоянного представительства.Цели и задачи исследования.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка теоретических и практических положений, научнообоснованныхвыводовпофинансово-правовомурегулированиюдеятельности постоянного представительства, в том числе определениехарактеристики агентского вида постоянного представительства, а такжеподготовка предложений по внесению изменений в законодательствоРоссийской Федерации.Для достижения указанной цели были определены следующие задачи:–сформулироватьсущностькатегориипостоянногопредставительства для определения цели ее существования; обосновать местоэтой категории в науке налогового права;–проанализироватьклассификациювидовпостоянныхпредставительств; рассмотреть признаки основных видов постоянныхпредставительств;–исследовать эволюцию правил об агентском виде постоянногопредставительства в международном налоговом праве; проанализироватьэволюцию норм об агентском постоянном представительстве в российскомналоговом праве;–рассмотреть признаки агентского постоянного представительства,закрепленные в российском налоговом праве, и выявить отличия этихпризнаков от международных подходов к определению постоянногопредставительства агентского вида;–определить причины, по которым нормы об агентском постоянномпредставительстве крайне редко применяются в России на практике, ипредложить способы решения этой проблемы.Теоретической основой исследования послужили работы ведущихученых в области финансового и налогового права: Артемова Н.М.,Ашмариной Е.М., Болтиновой О.В., Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю.,7Ивлиевой М.Ф., Кобзарь-Фроловой М.Н., Коннова О.Ю., Крохиной Ю.А.,Кучерова И.И., Мачехина В.
А., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., ПокачаловойЕ.В., Смирниковой Ю.Л., Смирнова Д.А., Соколовой Э.Д., ТолстопятенкоГ.П., Хавановой И.А., Химичевой Н.И., Шахмаметьева А.А., Шепенко Р.А.Щекина Д.М., Яговкиной В.А. и других.Кроме того, в процессе подготовки диссертации особое внимание былоуделеноработамученыхвобластитеориигосударстваиправа,конституционного права – Авакьяна С.А., Лазарева В.В., Лазарева Л.В.,Малько А.В., Марченко М.Н., Матузова Н.И., Морозовой Л.А. и др.Также в основу исследования были положены работы ученыхэкономистовГончаренкоЛ.И.,КашинаВ.А.,ПогорлецкогоА.И.,Полежаровой Л.В., Русаковой И.Г. и др.Методологическая основа исследования включает общенаучные ичастнонаучные методы познания: формально-юридический, исторический,аналитический и логический методы.
Особое значение при исследованиикатегории постоянного представительства имеют сравнительно-правовой иаксиологический методы.Эмпирическую базу исследования составили материалы судебнойпрактики, касающиеся определения статуса постоянного представительства,экономические показатели, а также статистические данные по исследуемойтеме.Научная новизна диссертации заключается в том, что она представляетсобой одно из первых комплексных исследований понятия постоянногопредставительства, закрепленного в российском налоговом праве. Врезультате определено место этой категории в науке налогового права.
Особоевниманиевдиссертацииуделеноагентскомувидупостоянногопредставительства. Впервые в российской науке налогового права выявленыэтапы развития нормативной базы, регулирующей статус постоянногопредставительства агентского вида, а также особенности положенийроссийскогоналоговогозаконодательстваобагентскомпостоянномпредставительстве.
На основании анализа признаков агентского постоянного8представительства в российском и международном налоговом правесформулированыхарактеристикиуказанноговидапостоянногопредставительства.Научная новизна диссертационного исследования также проявляется ввыносимых на защиту положениях, отражающих наиболее значимыетеоретические и практические выводы:1.Обосновано,чтонормы,регулирующиепостоянноепредставительство, образуют подинститут, который входит в институттрансграничного налогообложения прямыми налогами международногоналогового права. В рамках данного исследования под международнымналоговым правом понимается совокупность национальных и международныхнорм, регулирующих отношения по установлению и взиманию налогов.Предложенная систематизация норм о постоянном представительствеотражает важные черты указанной категории.
Во-первых, целью закреплениявзаконодательственормопостоянномпредставительствеявляетсяналогообложение прямыми налогами, а именно, налогообложение прибыли отактивнойпредпринимательскойдеятельности.Во-вторых,нормыопостоянном представительстве регулируют отношения с иностраннымэлементом и закреплены, как в национальном законодательстве, так и науровне международных договоров, то есть являются структурным элементом(подинститутом) международного налогового права.2.Установлено, что нормы о постоянном представительствепредставляет собой признак объекта налогообложения, при наличии которогоу иностранной организации появляется обязанность по уплате налога наприбыль. В связи с этим правила о постоянном представительстве имеютособое значение для иностранных организаций, так как способствуютправомерномуповедениюиностранныхорганизацийкакналогоплательщиков.3.Выявлено, что термин «постоянное представительство» являетсяодним из оценочных понятий налогового права.
Такая характеристикаобусловленадвумяпричинами:во-первых,оценочностьпризнаков9постоянного представительства позволяет сохранить гибкость этих норм,которая обеспечивает полноту налогового регулирования деятельностииностранных организаций, во-вторых, является следствием того, что в основекатегории постоянного представительства лежит такой критерий, какэкономическая связь, которая не может быть определена одинаковымикритериями для всех случаев ведения предпринимательской деятельности.Таким образом, оценочный характер норм о постоянном представительствевызван объективными причинами и является их неотъемлемым признаком.4.Сформулированыипредложеныдляиспользованияправоприменительными органами следующие признаки подготовительнойили вспомогательной деятельности, осуществление которой не приводит кобразованию постоянного представительства:–подготовительнаядеятельностьпредшествуетосновнойдеятельности организации; она направлена на подготовку, создание условийдля осуществления основной деятельности;–вспомогательная деятельность осуществляется параллельно сосновной деятельностью, сопровождая ее; вспомогательная деятельность ненаправлена на достижение основной цели всей организации, но являетсянеобходимой для ее достижения;–цель подготовительной или вспомогательной деятельности неможет быть идентична основной цели всей организации;–подготовительнаяивспомогательнаядеятельностьможетспособствовать общей производительности организации, но не может иметьцели получения прибыли;–подготовительная и вспомогательная деятельность всегда ведетсяв пользу самой организации, а не третьих лиц.5.Вцеляхправильногоприменениянормобагентскомпредставительстве выделены три этапа развития правил, содержащихся в10международных договорах, конвенциях и документах международныхорганизаций, об агентском постоянном представительстве:1 этап (1899-1929) – появление термина «агент с независимымстатусом» в международных документах (в первых соглашениях об избежаниидвойного налогообложения и в Отчете Лиги Наций);2 этап (1929-1962) – определение признаков, при которых деятельностьагента может быть квалифицирована как постоянное представительство;3 этап (1963-настоящее время) – развитие правил начинается споявления в Модельной конвенции ОЭСР современного понятия агентскогопостоянного представительства.При этом эволюция понятия агентского вида продолжается – последниеизменения были предложены ОЭСР как часть проекта по борьбе сразмываниемналогооблагаемойбазыивыводомприбылииз-подналогообложения (Проекта BEPS26).6.Установлено,чтовцеляхпримененияположенийзаконодательства и международных договоров об агентском постоянномпредставительственеобходимоанализироватьдвавидаотношений:внутренние – между иностранной организацией и ее агентом, и внешние –между агентом и контрагентами.
Эта двойственная природа позволяетвыделитьдвеосновныехарактеристикиагентскогопостоянногопредставительства:–постоянное представительство агентского вида может бытьобразовано только в том случае, если агент вовлекает иностранноепредприятие в предпринимательскую деятельность в другом государстве(внешние отношения);–такая деятельность агента приводит к возникновению постоянногопредставительства агентского вида только в том случае, если агент являетсязависимым от иностранного предприятия (внутренние отношения).Более подробная информация на официальном сайте ОЭСР // URL: http://www.oecd.org/tax/beps/bepsabout.htm#BEPSpackage (дата обращения 05.08.2016).2611Применение предложенных характеристик агентского постоянногопредставительства в совокупности с признаками этой категории позволитсудам и налоговым органам более эффективно использовать нормы НК РФ ооб агентском постоянном представительстве.7.Определено, что нормы НК РФ, регулирующие статус агентскоговида, отличаются от международного подхода по данному вопросу.Существенными отличиями являются: а) отсутствие в российском налоговомзаконодательстве категории «агент с независимым статусом»; б) закреплениепризнака наличия места деятельности для создания агентского видапостоянного представительства.