Диссертация (1174008), страница 6
Текст из файла (страница 6)
отмечает, что термин «establishment»было бы правильнее переводить как «коммерческое обзаведение», учитываяпервоначальныйнемецкийтермин«Gewerbebetrieb»57.Российскомуналоговому праву знакомы также иные варианты перевода этого термина –например, в соглашениях об избежании двойного налогообложения сСм., например, Полякова В.В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм // Вашналоговый консультант.
1999. № 3(9). С. 63.53См. IBFD International Tax Glossary. 6th edition. 2009. P. 320.54Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий М.: Финансы ЮНИТИ, 1998. С. 188.55См., например, Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Магистр, 2009.С. 130; Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998.
С. 74.56Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в РоссийскойФедерации — М.: Магистр, 2009. С. 23-27.57Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянноепредставительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. … канд. юрид. наук. М., 2011. С. 75.5226Казахстаном, Киргизией и Грузией используется термин «постоянноеучреждение»58.Причину использования термина «постоянное представительство»Кашин В.А. объясняет следующим образом: первые налоговые соглашения обизбежании двойного налогообложения (далее – СИДН) были заключены ещев начале 70-х годов, и Министерство иностранных дел СССР не предполагало,что иностранные фирмы будут осуществлять на территории страны какуюлибопредпринимательскуюдеятельность,алишьограничатсяпредставительскими функциями59.
Но характер деятельности иностранныхорганизаций на территории России изменился, а термин «постоянноепредставительство» – продолжает использоваться и сейчас.По мнению Крохиной Ю.А., налоговое право в определенной мереобусловлено гражданскими правоотношениями, что влечет необходимостьиспользованияобеимиотраслямиправаобщей(илихотябынепротиворечивой) терминологии60.
Эта идея находит свое отражение встатье 11 НК РФ, где прямо указано на необходимость использованиятерминов других отраслей права. В российском законодательстве понятие«представительство» используется в гражданском праве в значении отличномот понимания, придаваемого ему налоговым правом, что создает некоторыезатруднения. При этом, по мнению Филипповой А.В., «наличие такогоопределения в целях налогообложения вносит коррективы в понятиепредставительства как структурного подразделения юридического лица»61.На наш взгляд, следует согласиться с позицией Коннова О.Ю., которыйделает вывод о том, что данный термин к настоящему времени являетсяустоявшимся и не требует изменения62.Налоговый словарь: легальные определения межгосударственных соглашений Российской Федерации – подред.
к.ю.н. А.П. Зрелова. М.: ЭкООнис, 2013. С.252-254.59Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий М., 1998. С. 188.60Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб.— М.: Норма, 2004. С. 104.61Филиппова А. В. Приобретение статуса постоянного представительства иностранными организациями вРоссии.
Вопросы теории и практики // Закон и право. 2010. № 10. С. 31.62Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие/ Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: Академический правовой университет, 2002. С. 7.5827В НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины другихотраслей законодательства применяются в том значении, в каком онииспользуются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотреноНК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
И хотя определение «постоянноепредставительство» отсутствует в ст. 11 НК РФ, где перечислены основныепонятия налогового права, тем не менее, данный термин в НК РФ и другихнормативных актах о налогах и сборах используется именно в том значении,которое закреплено в ст. 306 НК РФ. При этом нужно обратить внимание нато,чтозаконодательограничилприменениепонятия«постоянноепредставительство», указав, что оно используется «для целей настоящейглавы», т.е. только в отношении налога на прибыль. Вместе с тем, указанноепонятие можно встретить и в других главах НК РФ, например, в главе 21 НКРФ (о НДС).Точку зрения об ограничении применения понятия постоянногопредставительства исключительно целями налога на прибыль можновстретить и в научной литературе63, и в судебных решениях64.
Но, на нашвзгляд, это ограничение не влияет на использование термина в налоговомправе, так как правило толкования понятий, используемых в НК РФ,закрепляет, что специфические понятия и термины законодательства о налогахи сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьяхНК РФ, и никак не ограничивает возможность применения понятий однойглавы части второй НК РФ для целей других налогов.Более того, в правоприменительной практике встречаются примеры,когда понятие постоянного представительства применяется для целей другихналогов даже при отсутствии прямого указания на эту категорию, то естьиспользуется не сам термин «постоянное представительство», а идея,заложенная в этой категории.
Например, подобную ситуацию можнонаблюдать в связи с применением положений главы 21 НК РФ по вопросуСм., например, Липатова И.В. Налогообложение организаций / учебник под науч. редакцией Л.И.Гончаренко. — М.: Кнорус, 2014. С. 186.64См., например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 по делу № А4016084/2013 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».6328необходимости исполнения обязанности налогового агента в отношении НДС.Согласно ст.
161 НК РФ НДС удерживается и перечисляется в бюджетналоговым агентом в случае, если налогоплательщиком является иностранноелицо,несостоящеенаучетевналоговыхорганахвкачественалогоплательщика. Таким образом, формальное толкование этой нормыпозволяет сделать вывод о том, что при наличии на территории РоссийскойФедерации представительства НДС должен быть уплачен иностраннойорганизацией самостоятельно. При этом не учитывается, участвовало липредставительство в осуществлении операций, подлежавших обложениюНДС. Но до последнего времени суды придерживались иного подхода инастаивали на необходимости учета «деятельностногокритерия», всоответствии с которым обязанность по уплате НДС может быть возложена напредставительство иностранной организации только в том случае, еслиоблагаемая деятельность осуществлялась через него65.
На наш взгляд, такойподходзаимствованизправилналогообложенияпостоянногопредставительства. Во-первых, при осуществлении деятельности черезпостоянное представительство у иностранной организации появляетсяобязанность самостоятельно уплачивать налог на прибыль, во-вторых, в этомслучае государство получает право облагать налогом только те доходы,которые были получены от деятельности через постоянное представительство.Таким образом, можно предположить, что суды руководствовались схожейлогикой при рассмотрении споров, касающихся обязанности самостоятельнойуплаты НДС иностранной организацией.Таким образом, термин, используемый в российском налоговом праведляобозначенияпостоянногопредставительства,имеетнескольконедостатков. Во-первых, понятие «представительство» заимствовано изгражданского права и используется для обозначения объекта, имеющего инуюправовую природу, которая не полностью соответствует сути понятияСм., например, Постановление 9ААС от 10.02.2015 по делу №А40-117834/14, Постановление ФАСЦентрального округа от 21.02.2014 по делу № А54- 3541/2011, Постановление ФАС Московского округа от01.10.2012 по делу № А40- 123986/11-75-493 // Документы опубликованы не были.
Доступ из СПС«КонсультантПлюс».6529постоянного представительства. Например, постоянное представительствоагентскоговиданетребуетналичияобособленногоподразделенияиностранной организации в понимании гражданского законодательства, иможет быть образовано в результате осуществления деятельности однимфизическим лицом.
Во-вторых, в НК РФ четко не урегулирован вопрос обиспользовании термина за пределами главы 25 НК РФ – можно ли применятьэту категорию при установлении и взимании других налогов?Также применение понятия постоянного представительства усложняетформулировка,закрепленнаяНКРФ.Определениепостоянногопредставительства закреплено в п. 2 ст.
306 НК РФ, где «под постояннымпредставительством иностранной организации в РФ понимается филиал,представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другоеобособленное подразделение или иное место деятельности этой организации,через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскуюдеятельность на территории Российской Федерации».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
