Диссертация (1174008), страница 4
Текст из файла (страница 4)
При этом власти Ирландиине согласились с решением Еврокомиссии, указав, что, во-первых, низкое налогообложение Apple являетсязаконным, а во-вторых, установление налоговых правил находится в исключительной компетенциигосударства и затрагивает его суверенитет (см. пресс-релиз на сайте министерства финансов Ирландии – URL:http://www.finance.gov.ie/news-centre/press-releases/minister-noonan-disagrees-profoundly-commission-apple,дата обращения: 08.09.2015).36Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничествамежду государствами в соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций (Принята 24.10.1970Резолюцией 2625 (XXV) на 1883-ем пленарном заседании Генеральной Ассамблеи ООН) // URL:http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/declarations/intlaw_principles.shtml (дата обращения 01.05.2016);Погорлецкий А.И.
Принципы международного налогообложения и международного налоговогопланирования. – СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005. С. 11.37Шахмаметьев А.А. Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации: дис. … д-раюрид. наук. М., 2011. С. 48.38Хаванова И.А.
Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения вусловиях взаимодействия национального и международного права. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2016. С. 45;Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата – М.: Издательство Юрайт, 2016.С. 311.17государством договор, устанавливающий особые правила взимания налогов.Как указал Конституционный суд, налоговый суверенитет, закрепленныйКонституцией РФ, допускает заключение таких договоров39. В связи с этим,нельзя не согласиться с мнением Хавановой И.А. о том, что установлениенекоторыхограниченийтакимидоговораминесвидетельствуетобограничении суверенитета40.
Более того, на наш взгляд, заключениемеждународных налоговых договоров следует отнести к «внешнему»проявлению суверенитета, так как государство, вступая в договорныеотношения с другим государством, таким образом использует своюнезависимость в международных отношениях.Одной из основных категорий международных налоговых договоров иправил о разграничении налоговых прав государств является понятиепостоянного представительства. Эта категория является центральной ввопросахналогообложениядоходовиностраннойкомпанииотпредпринимательской деятельности (активных доходов) на территориигосударства.В России доходы от предпринимательской деятельности облагаютсяналогом на прибыль организаций, обязанность уплачивать который можетраспространяться и на иностранные организации.Как было отмечено выше, согласно Конституции РФ, каждый обязанплатить законно установленные налоги и сборы.
Для целей налога на прибыльстатус налогоплательщика закреплен за всеми российскими организациями(п. 1 ст. 246 Налогового Кодекса РФ41 (далее – НК РФ)). Также в 2014 годуНК РФ был дополнен концепцией налогового резидентства юридическихлиц42. Теперь для целей применения главы 25 НК РФ к российскимПостановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П "По делу о проверке конституционностипункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданинаРеспублики Беларусь С.П.
Лярского" // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».40Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойногоналогообложения: монография / под ред. д.ю.н., проф. И.И. Кучерова – М.: ИД Юриспруденция», 2016. С. 23.41Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собраниезаконодательства РФ. 03.08.1998.
№ 31. Ст. 3824.42Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налоговогокодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компанийи доходов иностранных организаций)" // Российская газета. № 272.
28.11.2014.3918организациям приравниваются иностранные организации, признаваемыеналоговыми резидентами Российской Федерации. То есть эта группаорганизаций связана с территорией России через критерий резидентства.Кроме того, согласно НК РФ, государство получает право облагатьналогом прибыль иностранных организаций, не являющихся налоговымирезидентами, в том случае, когда они осуществляют свою деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства и (или) получаютдоходы от источников в Российской Федерации. Данные лица связаны черезполучение дохода с территорией России, что позволяет распространить на нихроссийские налоговые правила.Такимобразом,налогообложения:налогообложениевНКРФналогообложениеуисточника.используютсяпопринципуСогласнопервойдвеконцепциирезидентстваконцепцииидлявозникновения у государства права на налогообложение необходимо наличиеотношения налогоплательщика к государству, согласно второй – отношениядохода к государству43.Согласно НК РФ, обязанность по уплате налога на прибыль можетвозникнуть у иностранной организации в трех случаях:1) в случае их признания налоговыми резидентами РоссийскоеФедерации;2) приосуществлениидеятельностичерезпостоянноепредставительство;3) при получении доходов от источников в Российской Федерации.Все три ситуации отражают такую экономическую связь иностраннойорганизации с государством, которая является достаточной для взиманияналога с доходов/прибыли такой организации.
Экономическая связь сгосударством является одной из основных концепций для установления«справедливого» налогообложения иностранных лиц44. Как отмечает Кобзарь-Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Часть 2. – М.: Юрлитинформ, 2012. С. 186-187.Международный фактор в правовом регулировании налогов / Шахмаметьев А.А. – М.: Юрлитинформ, 2010.С.
28, 29.434419Фролова М.Н., в этом проявляется основная особенность налогового права – вотличие от других отраслей публичного права, где отношения междугосударством и лицами определяются политико-правовыми отношениями, вналоговомправепреждевсегоучитываютсяэкономическиесвязиналогоплательщика и государства45.При этом если проанализировать критерии резидентства организации(ст. 246.2 НК РФ), можно сделать вывод, что налоговое резидентствоорганизации отражает наиболее тесную связь организации с государством – вэтом государстве должно осуществляться управление организацией, либо онадолжна быть образована в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Третий случай – получение доходов от источников в РоссийскойФедерации – не требует какого-либо присутствия организации на территориистраны, иностранная организация выполняет пассивную роль, выступаетполучателем дохода. В этой ситуации для обложения дохода налогомдостаточно лишь связи дохода (а не самой организации) с государством,экономическая связь иностранной организации с государством минимальна.Случай осуществления предпринимательской деятельности черезпостоянное представительство по степени «связанности» иностраннойорганизации с государством, на наш взгляд, занимает особенное место – егоследует поместить между резидентством и получением дохода от источников.С одной стороны, иностранная организация не может быть признанарезидентом, так как сохраняет место фактического управления и/илиинкорпорирована в другом государстве, но с другой – организация имеетпрочнуюэкономическуюсвязьсдругимгосударством,гдеведетпредпринимательскую деятельность, а не пассивно получает доходы отисточника.Понятие постоянного представительства применяется в том случае,когда концепция налогообложения по принципу резидентства не можетиспользоваться, так как связь налогоплательщика с территорией государстваКобзарь-Фролова М.Н.
Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц: автореф. дисс. … канд.юрид. наук. М., 2005. С. 16.4520является не настолько прочной, как у резидента. Но при этом иностраннаяорганизация пользуется инфраструктурой и ресурсами этого государстванаравне с резидентами46. Также деятельность иностранной организации натерриториигосударства-источникадоходаявляетсяактивнойпредпринимательской деятельностью, то есть в результате ее осуществлениятакая организация вовлекается в экономические отношения в конкретномгосударстве. Как отмечают некоторые ученые, в этом и заключаетсясмешанная природа постоянного представительства: с одной стороны, этакатегория необходима для налогообложения у источника дохода, с другой, онадовольна схожа с концепцией резидентства47.Кроме того, проанализировав степень «связанности» иностраннойорганизации и объем налоговых прав государства в отношении еедоходов/прибыли, можно отметить важную закономерность: чем сильнеесвязь иностранной организации с государством, тем больше налоговых правимеет государство (см.
Таблицу 1).Таблица 1.Случаи, при которыхгосударство имеетправо облагать налогоминостраннуюорганизациюНалоговые праваВыражение связигосударстваиностранной(налоговаяорганизации собязанностьгосударствоминостраннойорганизации)Место управления илиВся прибыльинкорпорацииорганизацииорганизациииностраннойнезависимо от местарезидентоморганизацией находитсяее получения (т.н.в этом государствеобщемировой доход)1. ПризнаниеНалоговое право: учеб. пособие/ Е.
М. Ашмарина, Е. С. Иванова [и др.] ; ред. Е. М. Ашмарина – М.: КноРус,2011. С. 216.47Emily Fett. Triangular Cases: The Application of Bilateral Income Tax Treaties in Multilateral Situations. IBFD,2014.4621Предпринимательская2. НаличиепостоянногопредставительствадеятельностьТолько та частьиностраннойприбыли, котораяорганизациибыла получена черезосуществляется черезэто постоянноепостоянноепредставительствопредставительство3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
