автореферат (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 4

В этой связи странам необходимокоординировать свою деятельность и объединять усилия для устранения двойногоналогообложенияипротиводействияуклонениюотуплатыналогов.Международное сотрудничество по вопросам налогового администрированияспособно иметь различные формы выражения, включая помощь в сборе налогов.В 2003 году Совет ОЭСР одобрил включение новой статьи 27 «Помощь всборе налогов» в Модельную конвенцию ОЭСР7. Данная статья являетсяфакультативной и может быть включена в двустороннее соглашение (конвенцию)об избежании двойного налогообложения при заключении государствами данного7OECD: Model Tax Convention on Income and on Capital 2003.20соглашения (конвенции), если они считают целесообразной данную формусотрудничества.Помощьвсбореналоговможноопределитькакосуществлениекомпетентными органами одного государства-партнера по соглашению действийпо взиманию налогов на основе мотивированного запроса государства-партнерапо соглашению.

Помощь в сборе налогов может оказываться, как в отношениирезидентов, так и в отношении нерезидентов договаривающихся государств.Помощь в сборе налогов может являться комплексной и охватывать налогилюбого вида, которые должны быть уплачены как резидентами, так инерезидентами, как указано в статье 27 Модельной конвенции ОЭСР8; или болееограниченной и охватывать только налоги, которые должны быть уплаченырезидентами и подпадают под действие налогового соглашения (конвенции), тоесть прямые налоги.

Перед тем как договориться о предоставлении друг другупомощи в сборе налогов, государства должны рассмотреть вопрос о том, являетсяли защита фундаментальных прав налогоплательщика схожей согласно ихвнутреннимзаконодательствам(тоестьсвоевременноеиотвечающеетребованиям уведомление налогоплательщика о проводящихся в отношении негомероприятий, конфиденциальность информации о налогоплательщике, право наопротестование,правобытьуслышаннымипредоставлятьдоводыидоказательства, право на справедливый суд и т.д.).Диссертант придерживается позиции, что для Российской Федерации призаключении соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, атакже внесения изменений и дополнений в уже действующие налоговыесоглашения (конвенции) статья «Помощь в сборе налогов» являлась бы полезнойпри осуществлении значительно более эффективной борьбы с уклонением отуплаты налогов, и увеличения налоговых платежей, поступающих в бюджет.Второйпараграфсотрудничествавэффективныеспособы8«Перспективныеобластиинструментыналогообложения»международногоанализируетсотрудничестваOECD: Model Tax Convention on Income and on Capital 2003.21международногопотенциальновцеляхналогообложения, одним из которых является проведение одновременныхналоговых проверок.

Налоговые органы проводят налоговые проверки в своихстранах и затем обмениваются полученной информацией в ходе общих собраний.Диссертант считает, что одновременная налоговая проверка может бытьиспользованадляопределенияправильностиналоговыхобязательствналогоплательщиков и облегчения процедуры обмена налоговой информацией вслучаях, когда:предполагаетсяиспользованиеналогоплательщикомочевидныхприемов избежания налогообложения или контролируемых финансовых схем,манипуляций с ценами, распределение затрат;предполагаетсяналичиенезадекларированногодоходаииспользование схем уклонения от налогообложения, включая отмываниеденежных средств, взятки, подкуп, незаконные платежи и т.д.;предполагается избежание налогообложения или схемы уклонения отналогообложения, включая использование низконалоговых юрисдикций;налоговыхдоход распределяется между налогоплательщиками в различныхюрисдикцияхили,вобщихсловах,используютсяприемытрансфертного ценообразования;применяютсяметодыиспользованияприбыливспециальныхобластях, таких как всемирная торговля и новые финансовые инструменты.Также как и одновременные налоговые проверки, налоговые проверки заграницей считаются эффективным инструментом контроля вследствие того, чтополученная в их ходе информация является наиболее полезной и точной.По мнению диссертанта, налоговые проверки за границей сокращаютсоблюдение налогового бремени налогоплательщиками посредством того, чтоналоговые администрации работают совместно над вопросами в отношенииодного и того же налогоплательщика или группы налогоплательщиков.

Подобноесотрудничество сокращает количество расходов и существенно экономит время,что является плюсом, как для налогоплательщика, так и для налоговыхадминистраций. Однако внедрение данного метода требует внесения изменений22во внутреннее законодательство, позволяющих иностранным проверяющимпринимать участие в налоговых поверках другого государства.Типысотрудничестваналоговыхоргановмогутварьироватьсяоттрадиционного обмена информацией, осуществляемого в рамках соглашений(конвенций) об избежании двойного налогообложения, до оказания различногорода помощи налоговым органам договаривающихся государств, включаяпроведение совместных налоговых проверок налогоплательщиков.Совместные налоговые проверки представляют собой новую формускоординированных действий между государствами.

Совместной налоговойпроверкой считается налоговая проверка, проводимая одновременно двумя илиболее странами в отношении одного или нескольких налогоплательщиков, дляполученияполнойкартинывотношениитрансграничнойдеятельностиналогоплательщика.Предметом проведения совместных налоговых проверок зачастую являютсяследующиевопросы:трансфертноеценообразование,определениеместарезидентства налогоплательщика или постоянного представительства, анализсхем, применяемых при агрессивном налоговом планировании, а такжепредприятий,деятельностьюрисдикциях,налоговоекоторыхосуществляетсямошенничествоввотношениинизконалоговыхНДС,уголовноерасследование.По мнению диссертанта, проведение совместной налоговой проверкиспособствует развитию следующих положительных факторов:развитиюсотрудничествамеждуналоговымиорганамииналогоплательщиками;соблюдениютребованийзаконодательстваинтернациональнымикомпаниями;более эффективному управлению налоговыми вопросами в режимереального времени;осуществлению борьбы с уклонением от уплаты налогов и избежаниюдвойного налогообложения.23Подводя итоги можно говорить о том, что государства имеют и должныразвивать опыт проведения одновременных проверок, совместных проверок,налоговых проверок за границей и совместно разрешать трансграничные вопросы,возникающиевобластиналогообложения,вчастностидвойногоналогообложения и уклонения от уплаты налогов, поскольку все имеющиесявопросы в данной области могут быть решены посредством тщательногопланирования и открытой коммуникации между государствами.Третья глава «Правовое регулирование обмена информацией в рамкахсоглашений об избежании двойного налогообложения как инструмент борьбы суклонением от уплаты налогов», содержащая два параграфа, обосновывает, чтообмен налоговой информацией является гарантом эффективной борьбы смеждународным уклонением от уплаты налогов и раскрывает особенности изначение обмена информацией в Российской Федерации и зарубежныхгосударствах.Первый параграф «Обмен налоговой информацией как гарант эффективнойборьбы с международным уклонением от уплаты налогов» изучает ихарактеризуеттакойвидмеждународногосотрудничестваналоговыхадминистраций как обмен информацией, а также содержит предложения поповышению эффективности обмена налоговой информацией.Обмен информацией с компетентными органами иностранных государствосуществляется для реализации следующих целей:установление фактов, в отношении которых должны применятьсяположения соглашения (конвенции) о налогах на доходы и капитал;установление наличия права у налогоплательщика на снижение ставкиналога на роялти, которые он получил, чтобы обеспечить правильноераспределение прибыли между взаимозависимыми предприятиями;помощь одному из договаривающихся государств в отправлении илиобеспечениисоблюденияположенийзаконодательства;24еговнутреннегоналоговогооказание взаимного содействия налоговым органам в выявлениифактов правонарушений в налоговой сфере, борьбе с двойным налогообложениеми противодействии уклонению от уплаты налогов.Существуют несколько видов обмена информацией:1.Обмен информацией по запросу.

В рамках обмена информацией позапросу компетентный орган одного государства предоставляет сведения в ответна мотивированный запрос государства-партнера по соглашению в отношениисоблюдения определенным налогоплательщиком налоговых обязательств врамках проверяемого периода. Данный вид обмена информацией являетсянаиболее распространённой формой обмена информацией.2.Обмен информацией “ad hoc” (на спонтанной основе). В рамкахданного вида обмена информацией сведения предоставляются произвольно(спонтанно), т.е. без предварительного запроса, если налоговый орган илиналоговый аудитор обнаруживают сведения, которые могут представлять интересдля другой страны.3.Автоматический обмен информацией. Автоматическим обменоминформации признается систематическая и регулярная передача информации оналогоплательщиках, которая касается различных категорий доходов и иныхвидов информации государствам-партнерам по соглашению: без составленияпредварительного запроса через регулярные промежутки времени.Во втором параграфе «Особенности и значение осуществления обменаналоговой информацией в зарубежных государствах и Российской Федерации»раскрываются трудности, с которыми сталкиваются страны по всему миру приосуществлении обмена информацией, а также анализируются успехи ирезультаты, достигнутые в данной области.Неоспоримым является тот факт, что иностранные государства имеютзначительный опыт в применении процедуры обмена налоговой информацией сгосударствами-партнерами по соглашению, а также считают данное направлениеработы одним из самых перспективных и значимых аспектов налоговогоадминистрирования.25Таким образом, например, налоговые администрации стран СевернойЕвропы проводят одновременные налоговые проверки, результаты которыхкаждый год представляются на Совещаниях глав контрольных департаментов поналоговым вопросам стран Северной Европы, в ходе которых было приняторешение продолжать работу на непрерывной основе и по возможности усиливатьее: «Сотрудничество в рамках одновременных налоговых проверок должноосуществляться тогда, когда считается, что таким образом страны, принимающиеучастие, способны достичь более быстрых и качественных результатов, нежелипри осуществлении внутренней налоговой проверки».В течение долгого времени некоторые государства активно противостоялирекомендациям ОЭСР в отношении обмена информацией, в особенности вобластираскрытиябанковскойтайны.Однакоусилиямеждународногосообщества оказались действенными, и многим странам, например, Люксембургу,Кипру, Швейцарии и иным, пришлось сдать свои позиции и подчинитьсяновейшим требованиям в области международного налогообложения и обменаналоговой информацией.Значительноечислоиностранныхгосударств,ранеезащищающихбанковскую информацию, под давлением международного сообщества началисдавать свои позиции и предоставлять информацию, полезную в целяхналогообложения о клиентах своих банков.Российская Федерация стремится играть важную роль на международнойарене, а также проводить эффективную борьбу с уклонением от уплаты налогов идвойным налогообложением.