автореферат (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 3

Кастанова // Право иуправление. XXI век. 2012. №1(22) – с. 100-110. (1,014 п.л.).2.Кастанова Е.Д. Правовые способы устранения международногодвойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов/Е.Д. Кастанова // Право и управление. XXI век. 2013. №1(26) – с. 103-116.

(1,04).3.Кастанова Е.Д. Международно-правовые инструменты сотрудничестваналоговых администраций с целью устранения двойного налогообложения иборьбы с уклонением от уплаты налогов / Е.Д. Кастанова // Актуальные проблемыроссийского права. 2013. №7(32) – с. 816-822. (1,014 п.л.).134.Кастанова Е.Д. Обмен налоговой информацией в рамках борьбы суклонениемотуплатыналоговвновоммеждународномконтексте/Е.Д.

Кастанова // Актуальные проблемы российского права. 2013. №10(35) – с.1232-1238 (0,5 п.л.).Кроме того, апробация результатов исследования проводилась в формеобсуждений актуальных вопросов на семинарах и конференциях: налоговомсеминаре ОЭСР «Обмен информацией» (Москва, 2010), Всероссийском семинаревидеоконференции налоговых органов «Организация обмена информацией скомпетентными органами иностранных государств» (Москва, 2011), налоговомсеминаре ОЭСР «Обмен информацией» (Москва, 2012), а также в форме докладови публикаций на III Международной научно-практической конференции молодыхученых «Вопросы налогообложения в российском и зарубежном праве» (Москва,апрель 2013 год).Также диссертация была рассмотрена и одобрена на заседании кафедрыадминистративного и финансового права Московского государственного институтамеждународных отношений (Университета) МИД России.14Содержание работыВовведенииобосновываетсяактуальностьтемыдиссертационногоисследования, раскрываются объект, предмет, цель и задачи, примененныеавторомметодыисследования,описываетсянаучнаяновизнаработы,формулируются положения, выносимые на защиту, доказывается теоретическая ипрактическая значимость результатов исследования, приводятся сведения обапробации и внедрении научных результатов.В первой главе «Международное двойное налогообложение и феномен«уклонение от уплаты налогов» в двух параграфах описывается природавозникновения внутреннего и международного двойного налогообложения итакого явления как уклонение от уплаты налогов, а также анализируетсянормативно-правовая база, на основе которой осуществляется борьба свышеуказанными проблемами.В первом параграфе «Возникновение, природа международного двойногоналогообложения и уклонения от уплатыналогов» на основе анализазначительного объема научных работ, монографий, правовых норм, даноопределениепонятиюдвойногоналогообложенияиизученыметоды,позволяющие государствам устранять двойное налогообложение, такие как:налоговое освобождение, налоговый кредит, налоговый вычет, применениемеждународного налогового судопроизводства, заключение государствами двух- имногосторонних соглашений по налоговым вопросам.Однако проблема двойного налогообложения не является единственнойпроблемой, с которой сталкиваются как налогоплательщики, так и налоговыеорганы.

Другая значимая проблема, с которой борются налоговые органы повсему миру, состоит в международном уклонении от уплаты налогов.По мнению диссертанта, при уклонении от уплаты налогов всегдапроисходитнарушениетехилииныхправовыхнорм(внутреннегозаконодательства, налоговых соглашений), в то время как термин избежание - этонедопущение многократного налогообложения, а также законное использованиеправовых норм с целью получения налоговых преимуществ.15Эффективно бороться с уклонением от уплаты налогов невозможнопосредством применения исключительно уголовно-правового воздействия.

Вданном вопросе важным фактором является совершенствование законодательнойи нормативной базы, а также осуществление согласованного финансовогоконтроля за операциями, производимыми юридическими и физическими лицами.Важным аспектом в устранении двойного налогообложения и борьбе смеждународным уклонением от уплаты налогов является понимание истоков, атакже фундаментальных основ данных явлений, которые заключаются в ихправовом регулировании, что, в свою очередь, находит отражение в налоговомправе.Национальное налоговое законодательство устанавливает правовые нормы,регулирующие налоговые отношения, которые ограничиваются территориейданного государства и применяются исключительно к отношениям, подпадающимпод его юрисдикцию.

В то время как те отношения, которые не могут бытьохвачены юрисдикцией одного государства и являются результатом совместнойнормотворческой деятельности нескольких государств, представляют собоймеждународное право.Российская Федерация и значительная часть государств-членов ЕС следуютмонистической концепции и для национальных правовых систем закрепляютглавенствующее положение международных источников права, в частности,установлениеприоритетамеждународныхположенийсоглашенийнадратифицированныхнормамивнутреннегоидействующихзаконодательстваконкретного государства.Во втором параграфе «Международные договоры в сфере взаимодействияналоговыхоргановналогообложенияикакправовойпротиводействияинструментустранениядвойногоуклонениюотналогов»уплатыдоказывается, что основу правового регулирования международных налоговыхотношений составляют международные налоговые соглашения.

Диссертантомприводится классификация и характеристика международных договоров в сфере16взаимодействия налоговых органов как правового инструмента борьбы с даннымиявлениями.На сегодняшний день существует несколько видов международныхдоговоров,которыеявляютсяправовойосновойдляосуществлениямеждународного сотрудничества с целью избежания двойного налогообложения иборьбы с уклонением от уплаты налогов посредством международногосотрудничества налоговых администраций, включающего в себя обмен налоговойинформацией, помощь в сборе налогов и т.д.Соглашения об избежании двойного налогообложения и в отношенииналогов на доходы и капитал основываются на Модельной Конвенции ОЭСР3.Диссертант считает, что основные преимущества соглашений об избежаниидвойного налогообложения заключаются в следующем:1.Разъяснение прав на взимание налогов для каждого государства.2.Избежание двойного налогообложения.3.Предотвращение уклонения от уплаты налогов.Статья, предусматривающая обмен информацией между налоговымиадминистрациями, содержащаяся в соглашениях об избежании двойногоналогообложения, является ярким примером положительных результатов,приносимых все расширяющейся сетью данных соглашений.

Данная статьяпредоставляет государствам возможность получить доступ к информации вотношении доходов своих граждан за границей, а также проверить конкретнуюсделку, заключенную налогоплательщиком-резидентом данного государства синостранным контрагентом.Несмотря на то, что соглашения об избежании двойного налогообложениявключают в себя положения об обмене информацией между компетентнымиорганами договаривающихся государств, получение необходимой информации отрансакциях резидентов оффшорных юрисдикций являлось невозможным донедавнего времени.3OECD: Model Tax Convention on Income and on Capital 2010.17Рабочая группа ОЭСР по эффективному обмену информацией в рамкахГлобального Форума ОЭСР (Global Forum OECD) разработала Модельноесоглашение об обмене информацией по налоговым вопросам 2002 года4, наоснове которого заключаются соглашения об обмене информацией.ПомимообменаинформациейданноеМодельноесоглашениепредусматривает возможность проведения налоговой проверки за границей,включая возможность участия представителей запрашивающего государства впроведении налоговых проверок на территории запрашиваемого государства, атакже непосредственно в проведении допросов налогоплательщиков, что, какполагает диссертант, является существенным положительным отличием данногоМодельного соглашения от соглашений (конвенций) об избежании двойногоналогообложения.

Кроме того, положения соглашений об обмене информациейпозволяют осуществлять обмен банковской информацией, поскольку призаключении соглашений об обмене налоговой информацией от каждой странытребуется принятие внутреннего законодательства, позволяющего осуществлятьобмен информацией, включая банковскую информациюИным международным договором по налоговым вопросам являетсяДиректива Совета 2011/16/ЕС от 15.02.2011 об административном сотрудничествев области налогообложения5, предназначенная для более широкого спектраналогов. Государства-члены должны предоставлять информацию в определенныесроки, и основания для отказа в предоставлении информации сокращены. Вдобавление к этому, для ускорения обмена налоговой информацией необходимо,в случаях, когда это возможно, обмениваться информацией в электронной формеи на основе стандартных форм, которые должны были быть разработаны настадии внедрения Директивы.

Запрашиваемое государство не должно отказыватьв предоставлении информации только потому, что она содержится в банках илидругих финансовых институтах, а также в предоставлении информации не может4OECD: Model Agreement on Exchange of Information in Tax Matters, 2002.Council Directive 2011/16/ЕС of 15 February 2011 on mutual administrative assistance in taxmatters.518быть отказано по причине того, что запрашиваемое государство не нуждается вданной информации для собственных налоговых целей.Какужеотмечалосьранее,двусторонниеналоговыесоглашения(конвенции) являются лучшим средством для осуществления сотрудничества пообеспечению эффективного обмена информацией и взысканию налогов с цельюборьбы с уклонением от уплаты налогов и предотвращением двойногоналогообложения.Однако,налоговыхсуществуютадминистрацийслучаи,когдацелесообразнеемеждународноебылобысотрудничествоосуществлятьнамногосторонней основе, например, при проверке транснациональных компаний.Наиболее емким многосторонним договором стала Совместная КонвенцияСовета Европы и ОЭСР об оказании взаимного административного содействия поналоговым вопросам от 25.01.1988.6Какполагаетдиссертант,существеннымпреимуществом,помимомногосторонней природы, является то, что Конвенция распространяется на всевиды налогов, за исключением таможенных пошлин.

Сотрудничество налоговыхадминистраций в рамках данной Конвенции включает в себя обмен информацией,проведение одновременных налоговых проверок, сотрудничество по взысканиюналогов и исполнение поручений по вручению документов, а также принятиепромежуточных мер или мер о консервации.Диссертант считает, что основные преимущества Конвенции переддвусторонними международными договорами состоят в том, что Конвенциясодержит в себе как положения Модельной налоговой конвенции ОЭСР, так иМодельного соглашения об обмене информацией, то есть обмен информацией позапросу, обмен информацией “ad hoc” (на спонтанной основе), автоматическийобмен информацией, одновременные проверки и налоговые проверки за границей,помощь в сборе налогов, предоставление документов, обмен и использованиеинформации в неналоговых целях, например, для целей борьбы с отмыванием6Council of Europe and OECD Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters,1988.19денежных средств, коррупцией или финансированием терроризма, когда: (i)информация может быть использована для таких целей стороной, котораяпредоставляет эту информацию; (ii) компетентный орган, предоставляющий этуинформацию, уполномочивает ее получателя на такое ее использование.Рассмотренныеположения,налоговыерегулирующиесоглашенияпорядоксодержатприменениявсебетакихправовыеинструментовмеждународного налогового сотрудничества как обмен информацией в целяхналогообложения, помощь в сборе налогов, одновременные налоговые проверки,совместные налоговые проверки, налоговые проверки за границей.Во второй главе «Международно-правовые инструменты сотрудничестваналоговых администраций в борьбе с двойным налогообложением и уклонениемот уплаты налогов», состоящей из двух параграфов, раскрываются правовыеположения,регулирующиепомощьвсбореналоговиперспективныеинструменты международного сотрудничества в области налогообложения, атакже вносятся предложения по внедрению изменений и новых методовсотрудничества с целью повышения эффективности налогового контроля.Первый параграф «Правовые положения, регулирующие помощь в сбореналогов (Assistance in tax collection)» содержит обоснованное утверждение о том,что борьба с вышеуказанными явлениями в одностороннем порядке не приноситгосударствам необходимых результатов.