автореферат (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов)

На правах рукописиКАСТАНОВА Екатерина ДмитриевнаПравовые основы международного сотрудничества в областиизбежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения отуплаты налоговпо специальности 12.00.04 - Финансовое право; налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТна соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква - 2014Работа выполнена на кафедре административного и финансового праваМосковского государственного института международных отношений(Университет) МИД РоссииНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессор,Почетный работник высшегопрофессионального образования РоссийскойФедерации, Почетный работник науки итехники Российской Федерации,Заслуженный юрист Российской ФедерацииГрачева Елена ЮрьевнаОфициальные оппоненты:доктор юридических наук, профессор,заведующий кафедрой правового обеспеченияэкономической деятельности Российскогогосударственного университета правосудияАшмарина Елена Михайловнакандидат юридических наук, доцент кафедрыгосударственного регулирования экономикиИнститута общественных наук Российскойакадемиинародногохозяйстваигосударственной службы при ПрезидентеРоссийской ФедерацииЯговкина Вита АлександровнаВедущая организация:ФГБОУ ВПО «Уральский государственныйюридический университет»Защита состоится « » ________2015 г.

в « » часов в ауд. ___на заседании Диссертационного совета 209.002.05 (юридические науки)при Московском государственном институте международных отношений(Университет) МИД России, 119454, г. Москва, пр-т Вернадского, 76.С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. И.Г.ТюлинаМГИМО (У) МИД России по адресу 119454, г. Москва, пр-т Вернадского,76С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте www.mgimo.ruАвтореферат разослан « »________2015 г.Ученый секретарь диссертационного совета,доктор юридических наук,профессорМалиновский Алексей Александрович2ВведениеАктуальность диссертационного исследованияПо мере развития хозяйственной деятельности в мировом масштаберегулирование вопросов налогообложения за пределами государственных границстало приобретать все возрастающую актуальность, поскольку коммерческаядеятельность индивидуальных лиц и коммерческих предприятий стала носитьтрансграничный характер. Результатом явилось появление конфликтов междуюрисдикциями в отношении налогообложения полученных доходов.

Устранениетакого вида противоречий стало возможным благодаря формированию иразвитию международного сотрудничества по налоговым вопросам.В XIX веке произошел стремительный рост объемов международнойторговли, стали возникать новые финансовые инструменты, что стало причинойпоявления таких феноменов, как международное двойное налогообложение, атакже международное уклонение от уплаты налогов.

Отчасти именно данныеобстоятельстваявилисьпричинойнеобходимостизаключениямеждугосударствами налоговых соглашений.Внастоящеезаконодательствеивремястранывследствиенедобросовестностиразличийвоналогоплательщиковвнутреннемвсечащесталкиваются с вышеуказанными проблемами. Очевидно, что государствам водностороннем порядке найти решение не представляется возможным. Дляустранения данных проблем требуются совместные скоординированные действиязаинтересованных стран по разработке способов, позволяющих эффективноустранятьвозникающеедвойноеналогообложение,атакжеборотьсясмеждународным уклонением от уплаты налогов.Несмотря на то, что вышеуказанные проблемы получили распространениево второй половине XIX века, западные ученые, а также международныеорганизации, координирующие работу в области налогообложения, составилизначительное количество трудов, объединяющих знания и опыт государств вустранении двойного налогообложения и борьбе с уклонением от уплаты налогов.3Значительное количество трудов западных ученых посвящено вопросаммеждународного сотрудничества налоговых администраций, в том числе обменуинформацией.

В отличие от западных ученых российские исследователирассматривают такие вопросы, как постоянное представительство, налоговоерезидентство, налоговые вычеты и другие. Современными российскими авторамиуделяется недостаточно внимания вопросам международного сотрудничествакомпетентныхоргановвобластиналогообложения,аименнообменуинформацией в налоговых целях. В Российской Федерации в недостаточнойстепени изучены и разработаны способы борьбы с международным уклонением отуплаты налогов, несмотря на то, что с каждым годом осуществляется все болеетесное сотрудничество в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов иизбежаниядвойногоналогообложения.Внастоящеевремяразвитиеирасширение границ международного сотрудничества по налоговым вопросамявляется наиболее приоритетной задачей для Российской Федерации вфинансовой сфере.Данные факторы обеспечили актуальность рассматриваемых вопросов ивыбор темы работы.Объект исследования — отношения, возникающие в ходе международногосотрудничества налоговых администраций в области налогообложения с цельюустранения двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплатыналогов.Предметом исследования являются нормы налогового права; Модельныеконвенции международных организаций; соглашения об избежании двойногоналогообложения; опыт зарубежных государств, направленный на борьбу суказанными выше проблемами.Цель и задачи работы.Цель работы заключается в том, чтобы на основе анализа теоретическогоматериала, а также нормативно-правовой базы, изучения российского изарубежного опыта разработать концепцию международного сотрудничестваоргановналоговогоадминистрирования4врамкахборьбысдвойнымналогообложениемиуклонениемотуплатыналогов,выявитьметодымеждународного сотрудничества по налоговым вопросам, предложить введениенового понятия «международный налоговый контроль» и классификации методовмеждународного сотрудничества, а также обосновать необходимость применениякомплексного подхода для решения данных проблем.Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:1) исследоватьпричинывозникновениямеждународногодвойногоналогообложения и международного уклонения от уплаты налогов;2) выявить односторонние способы борьбы с международным двойнымналогообложением и уклонением от уплаты налогов;3) охарактеризовать международные договора по налоговым вопросам,направленные на решение обозначенных проблем;4) исследовать и классифицировать методы международного сотрудничествакомпетентных органов в налоговых целях;5) проанализироватьэффективностьметодовмеждународногосотрудничества налоговых администраций;6) изучитьгосударствамипозиции,способовопытипрактикупредотвращенияпримененияиностраннымимеждународногодвойногоналогообложения и борьбы с международным уклонением от уплаты налогов;7) предложить способы оптимизации процесса обмена информацией,осуществляемого налоговыми органами.Методологическая основа исследования.Проведенный анализ опирается на диалектический, формально-юридический,исторический, нормативный методы, а также метод сравнительного правоведения.Огромный вклад в изучение различных аспектов устранения международногодвойногоналогообложениявнеслиследующиеученые:А.В.

Брызгалин,А.Б. Венгеров, Д.В. Винницкий, М. А. Денисаев, А.С. Захаров, М.Ф. Ивлиева,В.А. Кашин, Е.Ю. Козлов, С.П. Котляренко, И.И, Кучеров, Н.П. Кучерявенко,И.А. Ларютина, В.А. Мачехин, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.В. Полякова,А.А. Шакирьянов, А.А. Шахмаметьев, В.М. Шумилов.5Исследованию соглашений об избежании двойного налогообложения, а такжевопросам международного сотрудничества компетентных органов в целяхналоговогоадминистрированияпосвященыстатьиследующихзарубежныхисследователей: Э. Форта (Fort E.), А.

Раста (Rust A.), М. Руис (Ruiz M.A.G.), Дж.Шварца (Schwartz J.), А. Смита (Smith A.), В. Танзи (Tanzi V.), Дж.М. Вебер (WeberD.M.).Научная новизна диссертационного исследования.В диссертационной работе предложена система мер по развитиюмеждународного сотрудничества в области сбора налоговой информации,представленаклассификацияихарактеристикаметодовмеждународногосотрудничества с иностранными налоговыми органами, применяемых с цельюустранениямеждународногодвойногоналогообложенияиборьбысмеждународным уклонением от уплаты налогов, определены преимущества инедостаткикаждогоиз них,раскрытыактуальныепроблемывобластимеждународного сотрудничества по налоговым вопросам и представлены пути ихпреодоления.Автором предложено введение нового понятия «международный налоговыйконтроль», обобщающего способы взаимодействия налоговых администрацийиностранных государств по указанным выше проблемам, применяемые с цельюреализации более эффективного налогового контроля.Последующееизучениевозможностеймеждународногоналоговогосотрудничества, особенностей и практики применения опыта иностранныхгосударств по указанным вопросам внутри правовой системы РоссийскойФедерации призвано расширить возможности Российской Федерации в областиналогообложенияиналоговогоадминистрирования,атакжеобеспечитьсоблюдениемналоговогодополнительные поступления в бюджет.Положения, выносимые на защиту:1.Сцельюобеспеченияконтролязазаконодательства, способствующего дополнительным поступлениям в бюджетгосударства,разработанасистемамер6поразвитиюмеждународногосотрудничества по налоговым вопросам в области сбора и обмена информацией осделках налогоплательщиков с иностранными контрагентами, а также обосуществлении налогоплательщиками коммерческой деятельности на территориизарубежных государств.Составнымиэлементамивышеуказаннойсистемыявляются:обменинформацией; помощь в сборе налогов; одновременные налоговые проверки;совместные налоговые проверки; налоговые проверки за границей.Развитиемеждународногосотрудничествапоналоговымвопросамвозможно при принятии исполнительными органами власти следующих мер:приведение внутреннего налогового законодательства в соответствиес требованиями ОЭСР;заключениенетолькосоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения, но и соглашений, предметом регулирования которых является– административная помощь по налоговым вопросам;изучение опыта иностранных государств;совершенствование механизма обмена налоговой информацией;внедрение таких методов, как одновременные налоговые проверки,совместные налоговые проверки, налоговые проверки за границей.Реализация международного сотрудничества по налоговым вопросам2.основывается на ряде методов, выявленных и разработанных совместнымиусилиями налоговых администраций государств и международных организаций,осуществляющих работу в области налогообложения.