автореферат (Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов), страница 2

Каждый из вышеуказанныхметодов опирается на нормативно-правовую базу, позволяющую осуществлятьконтрользадеятельностьюналогоплательщиковнетольковграницахнационального государства, но и за его пределами, а также обладает уникальнымихарактеристиками и особенностями применения. Для наиболее полного изученияпризнаков, характеристик, свойств и факторов каждого конкретного метода вработепредлагаетсяихклассификацияпоопределеннымкритериям.Необходимость классификации обусловлена: во-первых, ее отсутствием вроссийскихисточниках;во-вторых–7необходимостьюдифференциацииизучаемых методов международного сотрудничества налоговых администраций;в-третьих – потребностью проведения сравнительного анализа и выявленияслабых черт в каждом конкретном методе, что позволило бы сфокусироватьвнимание на наиболее проблемных аспектах.

Представленные в работе методыотличаются степенью изученности и применения на практике, объемом исоставом необходимых затрат, однако, преследуют общую цель – пресечениеслучаев уклонения от уплаты налогов и увеличение поступлений в бюджет.Распределениеметодовмеждународногосотрудничестваналоговыхадминистраций по степени изученности, значению и эффективности выглядитследующим образом:наиболее изученные, широко распространенные и результативныеметоды: обмен налоговой информацией, помощь в сборе налогов.методы, имеющие перспективное значение и требующие дальнейшегоизучения: одновременная налоговая проверка, совместная налоговая проверка,налоговая проверка за границей.Данная классификация затрагивает все известные на сегодняшний деньметодымеждународногосотрудничестваналоговыхадминистрацийпоналоговым вопросам.3.Обмен налоговой информацией между зарубежными налоговымиадминистрациями является одним из наиболее распространенных во всем мире иэффективных методов международного сотрудничества по налоговым вопросам вцелях борьбы с уклонением от уплаты налогов.Совершенствование и развитие обмена информацией между иностранныминалоговымиорганамиявляетсягарантомэффективногопротиводействиямеждународному уклонению от уплаты налогов.

Для повышения качества обменаналоговой информацией, а также обеспечения дополнительных поступлений вбюджет предлагаются следующие меры:продолжить практику заключения новых и внесения изменений в ужесуществующиесоглашенияобизбежании8двойногоналогообложениявсоответствии со статьей «Обмен информацией», предложенной Модельнойконвенцией ОЭСР еще в 2010 году1;приведение внутреннего законодательства государств в соответствие стребованиями ОЭСР;сокращение сроков предоставления ответов на запрос;развитиеиширокоеприменениеавтоматическогообменаинформацией и обмена информацией “ad hoc” (на спонтанной основе).4.Повышение качества и расширение границ обмена налоговойинформацией будет препятствовать сокрытию налогоплательщиками доходов иимущества за границей.Модельное соглашение ОЭСР об обмене информацией по налоговымвопросам2 как раз предусматривает обмен информацией по запросу, в том числеобменбанковскойинформацией,проведениеодновременныхналоговыхпроверок, налоговых проверок за границей, включая возможность присутствияиностранного проверяющего в ходе проведения проверки, получение информацииот оффшорных юрисдикций, а также возможность обмена информацией запериод, предшествующий дате вступления международного договора в силу.В этой связи с целью повышения качества обмена налоговой информациейпредлагается на основевышеуказанногоМодельного соглашения ОЭСРразработать проект типового соглашения об обмене информацией по налоговымвопросам и заключать отдельные соглашения об обмене налоговой информациейс оффшорными и низконалоговыми юрисдикциями.5.

Предлагается внесение изменений в действующие соглашения обизбежании двойного налогообложения посредством включения статьи «Помощь всборе налогов», как например, в Конвенции между Правительством РоссийскойФедерацией и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество от 16.06.1995. Данная статья позволит12OECD: Model Tax Convention on Income and on Capital 2010.OECD: Model Agreement on Exchange of Information in Tax Matters, 2002.9компетентныморганамодногогосударства-партнерапосоглашениюосуществлять действия по взиманию налогов на основе мотивированного запросадругого государства-партнера и оказывать помощь в сборе налогов, подлежащихуплате в другом государстве.

Как показывает мировая практика исключительновзаимодействиеисотрудничествокомпетентныхоргановиностранныхгосударств способствует повышению эффективности в борьбе с такимипроблемами как международное двойное налогообложение и уклонение отуплаты налогов.6.Преимущества налоговых проверок за границей перед остальнымиметодами международного сотрудничества по налоговым вопросам, несмотря наадминистративныесложностиреализации,выражаютсяввозможностипредставителя одного договаривающегося государства прибыть на территориюдругого договаривающегося государства с целью допроса лиц и проверкиотчетности с письменного согласия проверяемых лиц, что значительно улучшаеткачество проведения проверки, а также позволяет получить наиболее полные идостоверные сведения.При рассмотрении запросов о проведении налоговой проверки государство,получившее запрос, оценивает следующие факторы:противоречит ли присутствие иностранных аудиторов внутреннемузаконодательству, или обычной административной процедуре запрашиваемогогосударства;будет ли государство-заявитель способно предоставить возможностьпроведения подобной налоговой проверки в своем государстве;достаточно ли информации содержится в запросе о проведенииналоговой проверки за границей;какая дополнительная информация требуется для проведения данногомероприятия;является ли действительно обоснованным присутствие иностранныхаудиторов при проведении данной проверки.10С целью повышения размеров доначислений по налогам и сборампредлагается дополнить Налоговый кодекс РФ статей 81.1 следующегосодержания: «Камеральная и выездная поверки могут проводиться с пассивнымучастиемпредставителейиностранногоналоговогоорганапоегомотивированному запросу в соответствии с положениями настоящего Кодекса имеждународных договоров».

Данное положение отвечает нормам СовместнойконвенцииСоветаЕвропыиОЭСР,котораябыларатифицированаГосударственной Думой 4 ноября 2014 г. N 325-ФЗ «О ратификации Конвенции овзаимной административной помощи по налоговым делам».Присоответствующихизмененияхвовнутреннемзаконодательствероссийские налоговые органы получат возможность участвовать в налоговыхпроверках, проводимых в странах-участницах Конвенции, и, соответственно,иностранные государства смогут принимать участие в российских налоговыхпроверках, что обеспечит дополнительные налоговые поступления в бюджет.7.Вводится новое понятие «международный налоговый контроль», подкоторым понимается обеспечивающая соблюдение налогового законодательства ипрепятствующая уклонению от налогообложения деятельность компетентныхорганов иностранных государств по осуществлению налогового контроля задеятельностью налогоплательщиков, ведущих коммерческую деятельность заграницей или получающих доход за пределами своего государства.Целью международного налогового контроля является препятствованиенеуплате налогов на международном уровне.Реализации указанной цели способствует решение следующих задач:осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательствана международном уровне;предупреждатьнарушенияналоговогозаконодательствамеждународном уровне;устранять международное двойное налогообложение;предотвращать международное уклонение от уплаты налогов.11наМеждународный налоговыйконтроль осуществляется в следующихформах: помощь в сборе налогов, одновременные налоговые проверки, налоговыепроверки за границей, совместные налоговые проверки, обмен налоговойинформацией.Ключевыми принципами, которые обеспечивают основу данного понятия,должныявляться:достоверностьзаконность,результатов,полнотаприоритетиединообразие,защитыправрегулярность,налогоплательщика,взаимность, конфиденциальность, недопустимость причинения неправомерноговреда.Теоретическое значение диссертационного исследования.Положения диссертационной работы представляют собой основание длядальнейшего исследования в сфере теории налогообложения и его правовогорегулирования, кроме того содержат в себе комплексное теоретическоеисследование,характеристикуиклассификациюправовыхметодовмеждународного сотрудничества налоговых администраций.

Внесен вклад втерминологическую базу посредством введения нового понятия «международныйналоговый контроль».Предложения, сформированные диссертантом на основе анализа нормативноправовых источников, могут применяться при формировании общих подходов кисследованию проблем налогового права, а также способов международногосотрудничества по налоговым вопросам.Выводы, содержащиеся в работе, можно учитывать при подготовкепроектов законодательных актов, предусматривающих меры по противодействиюуклонению от уплаты налогов, а также при разработке и заключениимежправительственных соглашений в сфере налогообложения.Положения, предложенные диссертантом, могут быть использованы приподготовке учебных пособий по курсу «Налоговое право», а также припреподавании учебных курсов по финансовому и налоговому праву.Практическая значимость исследования характеризуется актуальностьюи масштабностью применения исследуемых вопросов в области международного12сотрудничествавсференалогообложения,атакженаправленностьюдиссертационного исследования на совершенствование соглашений об избежаниидвойного налогообложения и заключение иных налоговых соглашений.Опыт устранения международного двойного налогообложения и борьбы смеждународным уклонением от уплаты налогов, накопленный и успешнореализуемый иностранными государствами, полезен не только для целейсовершенствования внутреннего законодательства Российской Федерации, но и призаключении новых налоговых соглашений с зарубежными государствами, и внесенииизмененийвужесуществующиесоглашенияобизбежаниидвойногоналогообложения.Сформированныесовершенствованияусовершенствованиядиссертантомпредложенияправоприменительноймеханизмамогутпрактики,международногоаслужитьдлятакжедлясотрудничестваналоговыхадминистраций, и, как следствие, обеспечение дополнительных поступлений вбюджет.Апробация и внедрение результатов исследования.Результаты научного исследования по обозначенной проблематике былиопубликованы в ряде научных статей, таких как:1.КастановаЕ.Д.Проблемыправовогорегулированияобменаинформацией в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения,заключенных Швейцарской Конфедерацией / Е.Д.