Налоговые инструменты регулирования развития особых экономических зон, страница 4

В работе предложен механизм совершенствования даннойоговорки в целях ее применения на практике. В частности, приведены конкретныекритерии «ухудшения» положения резидента особой зоны, а именно: введение новыхналогов (сборов), повышение налоговых ставок (размеров сборов), установление новыхобязанностей. Предложено специально указать, что данная оговорка применяется такжек страховым взносам.

Разработанная нами методика расчета увеличенной налоговойнагрузки позволяет на практике оценить такое увеличение. Методика заключается в том,что резидент особой зоны, заключивший соглашение, производит расчет начальнойналоговой нагрузки. Расчет налоговой нагрузки производится на день началадеятельности по соответствующему соглашению. Далее проводится расчет увеличеннойналоговой нагрузки. Факт увеличения налоговой нагрузки определяется резидентомметодом сравнения двух величин: - совокупной налоговой нагрузки за календарный год,в котором по расчетам резидента произошло это увеличение; - совокупной начальнойналоговой нагрузки за полный календарный год (если днем начала реализациисоглашения является 1 января этого календарного года) или за часть календарного года(время со дня начала реализации резидентом соглашения до конца календарного года).Расчет начальной налоговой нагрузки производится по формуле: (1)16ННН = (СНн/В)x100%, где: (1)- ННН – начальная налоговая нагрузка (совокупная) за календарный год (частькалендарного года), когда началось финансирование резидентом деятельности натерритории особой зоны;- СНн – сумма налогов (сборов) и других обязательных платежей и взносов,начисленная за календарный год (часть календарного года), в котором началосьфинансирование резидентом деятельности на территории особой экономической зоны;- В – выручка от продажи товаров (работ, услуг) по бухгалтерскому учету (строка010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») за календарный год (часть календарногогода), в котором началось финансирование резидентом деятельности на территорииособой зоны.Зафиксировать увеличение налоговой нагрузки можно по следующей формуле: (2)ФУНН = (ЗК)/Вx100% – (ННН), где: (2)- ФУНН – факт увеличения налоговой нагрузки (отклонение в размере величинысовокупной налоговой нагрузки);- ЗК – сумма налогов (сборов), исчисленная резидентом в случае принятияфедеральных законов, законов субъектов РФ и органов местного самоуправления,которые ухудшают положение резидента (за исключением акцизов);- В – выручка от продажи товаров (работ, услуг) по бухгалтерскому учету (строка010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») за календарный год (часть календарногогода), в котором по расчетам резидента произошло увеличение величины совокупнойналоговой нагрузки.Послерасчетарезидентвспециальномбланкеуказываетнормызаконодательства, которые повлекли это увеличение и не подлежащие применению.Факт увеличения налоговой нагрузки фиксируется в решении администрации особойзоны по заявлению резидента, которое подается в налоговый орган.

К заявлениюприкладываются: расчет увеличения налоговой нагрузки, данные бухгалтерской иналоговой отчетности. Налоговой орган рассматривает документы и направляет своемотивированное заключение администрации особой зоны и резиденту. Таким образом,налоговый орган обязан обоснованно подтвердить или опровергнуть факт увеличениявеличины совокупной налоговой нагрузки.17В диссертационной работе проведен анализ налогового стимулированиярезидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа на примереособой зоны «Нофдорф» (г. Санкт-Петербург). Цели создания зоны – развитиеприборостроения, медицинской техники, производства программных продуктов,электроники и средств связи, биотехнологии и новых материалов.

В 2011-2012 годахфактическоеположениеделнатерриторииособойзоныхарактеризуетсястроительством инфраструктуры. Резидентам данной особой зоны предоставленыследующие налоговые льготы: пониженный тариф страховых взносов – 14%,освобождение от уплаты НДС, земельного налога, налога на имущество, пониженнаяставка налога на прибыль – до 15,5%на 20 лет. Для ведения деятельности натерритории зоны резидент заключает соглашение с органом управления, по которомупоследний обязуется заключить с резидентом договор аренды имущества для ведениятехнико-внедренческой деятельности.

Заявитель предоставляет в орган управлениязаявку и бизнес-план, оцениваемый по установленным критериям.По нашему мнению, при оценке бизнес-плана следует учитывать стадиижизненного цикла проекта:1 стадия - научные исследования и разработки; 2 стадия - экспериментальнаяпроверка возможности воплощения замысла; 3 стадия - появление нового изделия нарынке и формирование спроса; 4 стадия - широкое изготовление новых изделий(зрелость); 5 стадия - насыщение рынка; 6 стадия – спад объема продаж.В противном случае может сложиться ситуация, когда на момент подачи заявки проектнаходится на стадии насыщения рынка.

После получения статуса резидента проектможет уже находиться в стадии спада продаж. В этом случае предоставление налоговыхльгот такому резиденту не является рациональным, так как, при прочих равныхусловиях, стимулировать уходящий с рынка продукт нецелесообразно. Полагаем, что вбизнес-плане следует ввести дополнительный критерий его оценки - «объемы инаправления инвестирования резидентом особой зоны оборотных средств отпредоставления налоговых льгот». Резидент обязан четко обосновать примерныеобъемы и направления такого инвестирования после получения статуса резидентаособой зоны, а также стадию жизненного цикла, на которой находится проект в моментподачи заявки и стадии, на которых он будет находиться после получения статусарезидента особой зоны.18В диссертации показано, что в 2011 году на территории особой экономическойзоны «Нофдорф» (г.

Санкт-Петербург) зарегистрировано более 30 резидентов, которымпредоставлены налоговые льготы. По результатам проведенного нами мониторингапериодической информации, размещаемой резидентами особой зоны в сети Интернет,сделан вывод, что компании не раскрывают информацию о конкретных направленияхиспользования высвобождаемых средств от предоставления налоговых льгот.Понашемумнению,вцеляхстимулированиявовлечениявтехнико-внедренческую деятельность оборотных средств, высвобождаемых в результатеиспользования налоговых льгот, можно воспользоваться введенным механизмомвзимания арендной платы с резидентов зоны.

Постановлением Правительства РФ от21.12.2005 года № 780 предусмотрен максимальный размер арендной платы заземельные участки, предоставляемые резиденту зоны технико-внедренческого типа - 2%их кадастровой стоимости (93 520 рублей за гектар в год). Ставка арендной платыподлежит ежегодной корректировке в сторону увеличения. В течение первого годадействиясоглашенияотехнико-внедренческойдеятельностипоправочныйкоэффициент составляет 0,4, в течение второго и третьего года – 0,5 и 0,6соответственно. Начиная с четвертого года, коэффициент составляет 0,7 и не изменяетсяв течение пяти лет.

Механизм увеличения арендной платы является неблагоприятнымфактором для технико-внедренческой деятельности, которая отличается длительнымэкономическим циклом и поздней стадией получения доходов от продажи новшеств. Понашему мнению, в том случае, если резидент реально инвестирует высвобождаемыесредства от уплаты налогов и таможенных пошлин в технико-внедренческуюдеятельность на территории особой зоны, он может быть освобожден от применениякоэффициентов к его арендной плате за землю.Третья группа проблем связана с совершенствованием налоговых механизмоврегулирования развития особых экономических зон. В диссертационной работеобосновано, что в научной теории и на практике в отношении резидентов зон непроработаны следующие вопросы: во-первых, отсутствует система планированияпроверки обоснованности применения резидентами налоговых льгот в виде процедуротбора резидентов для проверки по определенным показателям; во-вторых, отсутствуетметодика оценки эффективности налоговых льгот, применяемых резидентами особых19зон;в-третьих,непроведенвсестороннийанализмеханизмовуходаотналогообложения резидентами зон, создаваемых в России в течение 90-х годов XX века.Намиразработанаконцепцияпланированияпроверкиобоснованностиприменения резидентами особых зон налоговых льгот.

В Концепции основной упорсделан на проверку обоснованности и эффективности применения резидентаминалоговых льгот, определены цели, принципы планирования, порядок и структураотбора резидентов для проведения проверок. В свою очередь, резиденту особойэкономической зоны предоставляется право на самостоятельную оценку рисков,выявлениеиисправлениеошибокприисчисленииналоговиобоснованиеиспользования налоговых льгот.Вработепроведенанализположенийзаконодательстваповопросамналогообложения, которые не содержатся в законодательстве о налогах и сборах.В частности,деятельность органов государственной власти на территории особыхэкономических зон регулируется статьей 11 Федерального закона «Об особыхэкономических зонах в Российской Федерации» от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ,согласно которой налоговые органы осуществляют налоговый контроль на территорииособойэкономическойзоныиуведомляюторганыуправленияособымиэкономическими зонами.

При двух и более существенных нарушениях резидентомособой экономической зоны налогового законодательства лицо может быть лишеностатуса резидента по результатам рассмотрения судом заявления органов управленияособыми экономическими зонами. Термин «существенное нарушение налоговогозаконодательства» не конкретизирован.