Налоговые инструменты регулирования развития особых экономических зон, страница 5

Следовательно, если виновное совершенноепротивоправное деяние в нарушение налогового законодательства имело место, нобудет признано несущественным, то резидент может не лишиться своего статуса.С другой стороны любое налоговое правонарушение с периодичностью два и более разможет явиться основанием для лишения резидента особой зоны своего статуса. Намипредлагаетсяисключитькритерий«существенноенарушение»изстатьи11Федерального закона № 116-ФЗ. По нашему мнению, целесообразно ввести норму,согласно которой лицо может быть лишено статуса резидента особой экономическойзоны по результатам рассмотрения судом заявления органов управления особымиэкономическими зонами в том случае, если резидент не инвестирует оборотные средства20от налоговых льгот в промышленно-производственную или технико-внедренческуюдеятельность.В диссертационной работе систематизированы и проанализированы налоговые итаможенные льготы, предоставляемые резидентам особых зон.

Установлено, чтоналоговые льготы предоставляются резидентам в виде освобождений от уплаты налогов,снижения налоговых ставок и прочих преференций без какого-либо последующегоналоговогоадминистрированиязаэффективностьюиспользованиярезидентамивысвобождаемых средств от предоставления таких льгот. В части совершенствованияналогового администрирования предложена методика оценки эффективности налоговыхльгот, разработаны показатели такой оценки.Методика оценки представляет собой процедуру сопоставления результатовпредоставления налоговых льгот резидентам особых зон с учетом показателейбюджетной и социальной эффективности в разрезе видов деятельности на территорииособой зоны. Под бюджетной эффективностью понимается оценка результатовхозяйственнойдеятельностирезидентаособойзоны,которомупредоставленыналоговые льготы, с точки зрения влияния на доходы и расходы бюджета.

Социальнаяэффективность – социальные последствия предоставления налоговых льгот, которыевыражаются в изменении уровня и качества товаров (работ, услуг) для населения, ростезанятости населения в результате деятельности резидента особой зоны – получателяльгот.Оценкаэффективностисостоитизчетырехэтапов:первыйэтап-инвентаризация предоставленных резидентам особой экономической зоны налоговыхльгот; второй этап – определение потерь бюджета от предоставления налоговых льгот(определяется как произведение базы налога, на которую распространяется льгота иналоговой ставки); третий этап - оценка бюджетной и социальной эффективностиналоговых льгот; четвертый этап - оценка эффективности налоговых льгот путемсопоставлениясуммыпотерь(суммынедополученныхдоходов)бюджета,обусловленных предоставлением льгот, с суммой бюджетной или социальнойэффективности от предоставления налоговых льгот.

По результатам оценки налоговыйорган составляет аналитическую записку, которая представляется по налоговым льготамза истекший финансовый год – главе муниципального образования (или образований),на территории которогонаходится особая экономическая зона, а также резидентуособой экономической зоны.21В работе предложено содержание такой аналитической записки, а именно:полный перечень предоставленных на территории особой экономической зоныналоговых льгот; информацию о потерях бюджета (планируемых и фактических) попричине предоставления льгот; сведения о бюджетной и социальной эффективностидействующих налоговых льгот в динамике (не менее 3-х лет); предложения посохранению, корректировке или отмене налоговых льгот в зависимости от результатовоценки эффективности; обоснованные предложения по предоставлению иных мерподдержки, помимо налоговых льгот (гарантии, отсрочки, рассрочки, налоговые илибюджетные кредиты и др.).

Резидент особой экономической зоны должен в письменнойформеобосноватьналоговомуорганувозможныепричинынеэффективностиприменения им налоговых льгот. По результатам обоснования вырабатываютсяпредложения по отмене неэффективных налоговых льгот и совершенствованию мерподдержки резидентов зон.В диссертации обозначены проблемы в части проведения оценки эффективностиналоговых льгот, которые требуют решения. Первой проблемой, осложняющеймониторинг использования налоговых льгот и проведение оценки их эффективности,является отсутствие доступа к информации о суммах предоставленных налоговых льготпо налогам в разрезе конкретных резидентов особых экономических зон. Предоставляяналоговые льготы резидентам зон в виде пониженных налоговых ставок по отдельнымналогам,государственныеорганынеимеютинформацииниоконкретныхпользователях льгот, ни о путях использования эффекта от этих льгот.

Резидентыособых экономических зон не обязаны отчитываться относительно направленийиспользования высвобождаемых оборотных средств от использования налоговых льгот.В распоряжении органов власти имеются лишь данные об общих обезличенных объемахльгот. Именно на основе приведенных обезличенных данных на региональном уровнепредпринимаются попытки оценки эффективности налоговых льгот по региональнымметодикам. Проведенный нами анализ показывает, что многие методики носятдекларативный характер и не обеспечивают точность оценки.

По нашему мнению,целесообразно разработать единую методику оценки эффективности налоговых льгот,утвержденную на федеральном уровне, которая учитывала бы наработанный опыт всубъектах Российской Федерации. В настоящей работе предложен авторский варианттакой методики. Вторая проблема связана с учетом высвобождаемых средств от22предоставления налоговых льгот резиденту. На практике спрогнозировать и проследитьпуть налоговой льготы от ее образования до ее использования практически невозможно,так как в системе бухгалтерского учета и отчетности стоимость льготы - ресурсы,условно полученные или сэкономленные налогоплательщиком в результате льготногоналогообложения – не отражаются обособленно.

Третья проблема связана сбессрочным характером самих льгот. Полагаем, что налоговые льготы резидентамследует предоставлять на временной основе. В этом случае решение о продлениидействия льготы будет приниматься только по результатам проведенного анализа ееэффективности. Четвертая проблема заключается в том, что российская системапредоставления налоговых льгот не предусматривает каких-либо дополнительныхусловий или обременений для пользователей льгот, например, в виде предписанияиспользовать высвобождаемые оборотные средства на реализацию тех или иных целей.Не предусмотрена обязанность представлять отчетность о размерах полученных льгот ипутях их фактического использования. Пятой проблемой является вопрос о том,является ли механизм льготного налогообложения правом или обязанностью резидентаособой зоны.

Применение налоговой льготы во всех случаях должно быть правомрезидента зоны. Резидент может сам решать, следует или не следует емувоспользоваться льготой, то есть он вполне может отказаться от использования льготылибо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.Таким образом, при предоставлении налоговых льгот резидентам промышленнопроизводственных и технико-внедренческих особых экономических зон необходимочетко представлять цели, которые требуется достичь при применении той или инойльготы, а также последствия для бюджета и экономики на федеральном, региональном иместном уровнях.III. Публикации по теме диссертацииОсновные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:Статьи в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России:1. Лысова Т.А. О льготном налогообложении резидентов особыхэкономических зон [текст] / Т.А.

Лысова //Финансы. – 2010. - № 11. С. 73 – 75.(0,42 п. л.);2. Лысова Т.А. Налогообложение в особых экономических зонах России[текст] / Т.А. Лысова // Сегодня и завтра российской экономики. – 2010. - № 33.- С. 67-70. (0,3 п.л.);233. Лысова Т.А. Практика применения налоговых инструментов регулированияв особых экономических зонах России [текст] / Т.А. Лысова // Сегодня и завтрароссийской экономики. - 2010.

- № 34. - С.141-145. (0,4 п.л.);4. ЛысоваТ.А.Методологическиеиметодическиеособенностиналогообложения резидентов особых экономических зон: проблемы и пути решения[текст] / Т.А. Лысова // Научное обозрение. Серия 1 Экономика и право. – 2012.- № 3-4. – С.

79-83. (0,31 п.л.);Статьи в других научных журналах и изданиях:5. Лысова Т.А. Особенности предоставления налоговых льгот резидентамособых экономических зон и контроль за их применением (§ 2 главы 4 монографии«Налоговое администрирование на современном этапе») [текст] / Т,А. Лысова // подобщей редакцией И.Р. Пайзулаева. - М.: ЦСОТ, 2011. - С.128-133. (0,25 п. л.);6. Лысова Т.А. Проблемы льготного налогообложения резидентов особыхэкономических зон России и пути их решения [текст] / Т.А. Лысова //Сборникнаучных трудов «Налоговая политика Российской Федерации: роль и значение впреодолении последствий мирового финансового кризиса» под ред. проф.Л.П.

Павловой. - М.: Финансовый университет, 2011. – С.168-170. (0,25 п.л.).24.