Налоговые инструменты регулирования развития особых экономических зон

На правах рукописиЛысова Татьяна АлександровнаНАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква2012Работа выполнена на кафедре «Налогов и налогообложения» в ФГБОУВПО«Всероссийский заочный финансово-экономический институт».Научный руководитель:доктор экономических наук, профессор,Заслуженный экономист РФПансков Владимир ГеоргиевичОфициальные оппоненты:доктор экономических наук, профессорЧванов Роберт АлександровичФГБОУ ВПО «Российская академия народногохозяйства и государственной службы приПрезиденте Российской Федерации»,профессор кафедры «Экономикии финансов общественного сектора»кандидат экономических наукУманец Олег ПетровичПостоянное представительство Красноярскогокрая при Правительстве Российской Федерации,консультант по работе с ПравительствомРоссийской Федерации и федеральнымиорганами исполнительной властиВедущая организация:ЗащитасостоитсяОУП ВПО «Академия трудаи социальных отношений»«01» ноября2012г.в12-00 часовназаседаниидиссертационного совета Д 505.001.02 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университетпри Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,ауд.

406, г. Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале БиблиотечноинформационногокомплексаФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,комн. 203, г. Москва, 125993.Автореферат разослан «28» сентября 2012г. Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации «28» сентября 2012г. размещены на официальном сайтеВысшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки РоссийскойФедерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.Ученый секретарь совета Д 505.001.02,к.э.н., доцентЕ.Е.

Смирнова2I. Общая характеристика работыАктуальность темы исследования. Создание экономических зон в России сльготным режимом налогообложения - важное направление решения проблемроссийской экономики. С принятием 22 июля 2005 года Федерального закона«Об особых экономических зонах» № 116-ФЗ определены виды зон, правовой статус ихрезидентов, система управления особыми зонами. Практика предоставления налоговыхльгот резидентам особых зон повторяет российский опыт 90-х годов XX века, когдарезиденты особых зон, пользуясь льготами по налогам и таможенным платежам,выводили свои оборотные средства из воспроизводственного процесса.Степень научной разработанности проблемы. В научной литературе имеетсяинтерес к проблемам налогообложения резидентов особых экономических зон.В работах Базарова А.С., Гаврилова Н.А., Гордеевой О.В., Дорошенко Е.В., ЕгороваА.А., Лисица В.Н., Ильина А.Ю., Казаряна А.А., Королева Л.П., Кунакова Д.А.,Клепикова А.П., Мушаевой О.В., Никитиной В.В., Павловой Л.П., Панскова В.Г.,Петрунина В.В.

и других авторов обобщена практика налогообложения резидентовособых зон в России, проведено сравнение практики организации деятельности особыхзон в России и в зарубежных странах, систематизированы налоговые преференции,предоставляемые резидентам особых зон. В работах ученых неоднократно указывалосьна неэффективность применения налоговых льгот на соответствующих территориях,развитиесистемызлоупотреблений.Решениятребуютследующиепроблемы:определение налоговых инструментов по вовлечению оборотных средств резидентов,сэкономленных от применения налоговых льгот, в экономический оборот; отсутствиерезультатов по оценке возможности применения в России зарубежного опытаналогообложения резидентов особых зон; отсутствие со стороны резидентов особых зонобязательств по целевому использованию высвобождаемых оборотных средств отприменения налоговых льгот.

Не разработаны налоговые инструменты повышенияэффективностиналоговогоприменениязаконодательстварезидентамисодержатсяналоговыхвльгот.ФедеральномОтдельныезаконе«Обнормыособыхэкономических зонах» и не применяются на практике, например, гарантия отнеблагоприятных изменений налогового законодательства. Содержание гарантиизаключается в том, что налоговое законодательство, ухудшающее положениерезидентов особых зон, не применяется в отношении резидентов особых зон в течение3срока действия соглашения.

В законе не определены критерии, по которым можноопределить ухудшение положения резидентов особых зон, что осложняет применениена практике данной гарантии. Систематизация предоставленных резидентам особыхэкономических зон налоговых и таможенных льгот, анализ целесообразности иэффективности их применения, а также разработка инструментов налоговогорегулирования развития особых зон через налоговые льготы определили актуальность,выбор цели и задач исследования.Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработкаметодических подходовипрактическихрекомендацийпо совершенствованиюналоговых инструментов регулирования развития особых экономических зон.Достижениепоставленнойцелипредопределилопостановкуирешениеследующих задач:· провести классификацию особых экономических зон в целях налогообложения дляраскрытия содержания налоговых инструментов регулирования развития особыхэкономических зон;· обобщить зарубежный опыт предоставления налоговых льгот резидентам особых зонв целях определения направлений его использования в России, в частности, определитьвозможность применения подходов к обоснованию направлений использованиявысвобождаемых оборотных средств от применения налоговых льгот;· систематизировать налоговые льготы, предоставляемые резидентам особых зон вРоссии по отдельным налогам, выявить проблемы их применения и предложитькомплекс мер по совершенствованию налогообложения резидентов особых зон;· проанализировать целесообразность использования на финансирование капитальныхвложений средств амортизационного фонда резидентами особых экономических зон вцелях воспроизводства основного капитала;· разработать методику проверки обоснованности применения резидентами налоговыхльгот в целях повышения качества налогового регулирования развития особыхэкономических зон;· разработать подходы к оценке эффективности льготного режима налогообложениярезидентов особых зон.Объект и предмет исследования.

Объектом исследования являются отношениямежду резидентами особых экономических зон и государством в области налогового4регулирования развития особых экономических зон. Предметом исследования являютсяналоговыеинструментыстимулированияпредпринимательскойдеятельностирезидентов особых экономических зон.Методологические и теоретические основы исследования. Теоретической иметодологической основой диссертационной работы стали труды российских изарубежных ученых, посвященные проблемам налогообложения резидентов особыхэкономических зон, диссертации, монографии, а также публикации в периодическихизданиях по исследуемой проблематике. В исследовании изучены и обобщены общая испециальная литература, материалы научных конференций и семинаров, а такжемеждународная практика.

В ходе обработки и анализа собранных материаловиспользовалисьследующиеобщенаучныеметоды:абстрактно-логический,диалектический, сравнения, классификации, анализ и синтез, группировки, системныйподход и др.Информационно-статистической базой исследования послужили Федеральныезаконы, Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты министерств иведомств, материалы проверок Счетной палаты Российской Федерации, данныеРосстата России, российская монографическая литература, публикации в периодическойпечати,диссертационныеидругиеспециальныеисследованияналогообложения резидентов особых экономических зон.повопросамВ работе использованыданные бухгалтерской отчетности резидентов особых экономических зон, а такжеИнтернет-ресурсы.Область исследования.

Работа выполнена в рамках п.п. 2.9, 2.11 Паспортаспециальности 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит (экономическиенауки).Научная новизна результатов исследования. Научная новизна работы состоитвобоснованиинаправленийсовершенствованияналоговыхинструментоврегулирования развития особых экономических зон.Новыми являются следующие научные положения, выносимые на защиту:· уточнена классификация особых экономических зон в целях налогообложения,что позволяет разграничить особые зоны в зависимости от видов налоговых льгот,предоставляемых их резидентам в виде снижения налоговых ставок или полногоосвобождения от налогов;5· предложена авторская трактовка понятия «особая экономическая зона в целяхналогообложения»,подкоторойпонимаетсяопределеннаячастьтерриториигосударства, на которой действует особый режим осуществления предпринимательскойдеятельности, сопровождаемый предоставлением резидентам особых экономическихзон налоговых и таможенных льгот при контроле со стороны государства заэффективностью применения данных налоговых инструментов регулирования развитияособых экономических зон;·определенывозможныенаправленияиспользованиязарубежногоопытаналогообложения резидентов особых зон в России, а именно: из опыта Венгриипредложена налоговая льгота в виде освобождения от налога на прибыль резидентовособых зон при условии направления их прибыли на развитие производства; из опытаФилиппин предложено оценивать эффективность применения резидентами налоговыхльгот по показателям занятости, объема инвестиций и экспорта; из опыта Китаяпредложен подход к обоснованию направлений использования высвобождаемыхоборотных средств от применения налоговых льгот, включающий следующие этапы:первый этап - расчет резидентом налоговой нагрузки до регистрации на территорииособой зоны и после такой регистрации; второй этап - определение объемавысвобождаемых оборотных средств от применения налоговых льгот; третий этап предоставлениеналоговомуоргануобоснованиянаправленийиспользованиявысвобождаемых оборотных средств на территории особой экономической зоны;·предложен комплекс мер по совершенствованию практики налогообложениярезидентов особых зон по отдельным налогам, а именно: в части совершенствованияналогового инструмента в виде освобождения от НДС по статье 145 НК РФ предложеноотменить условие об утрате освобождения при превышении выручки в объеме двухмиллионов рублей; по режиму свободной таможенной зоны предложено обязатьрезидентов особых зон направлять 30 процентов сумм от возмещения НДС на развитиепромышленно-производственной деятельности на территории зоны; по налогу наприбыль организаций предложено распространить коэффициент увеличения нормыамортизации в размере «2» на резидентов технико-внедренческой особой зоны;обоснована необходимость возврата к инвестиционной льготе по налогу на прибыль;предложено ввести целевой характер использования средств амортизационного фондадлявоспроизводстваосновногокапитала6резидента;предложенмеханизмсовершенствованияналоговойоговорки,согласнокоторойактыналоговогозаконодательства, ухудшающие положение резидентов особых зон, не применяютсяв течение срока действия соглашения с резидентами особой зоны;· обоснована необходимость использования средств амортизационного фондарезидентами особых экономических зон на финансирование капитальных вложений вформеновогостроительства,реконструкции,расширенияитехническогоперевооружения в целях воспроизводства основного капитала резидента;·разработана методика проверки обоснованности применения резидентаминалоговых льгот в целях повышения качества налогового регулирования развитияособых экономических зон, определены подходы к оценке эффективности льготногорежима налогообложения резидентов особых зон.Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.Теоретическая значимость работы состоит в систематизации и развитии положений посовершенствованию налогообложения резидентов особых экономических зон.Практическая значимость заключается в том, что основные предложения, выводыирекомендацииориентированынаширокоеиспользованиевпрактическойдеятельности резидентами особых экономических зон при использовании налоговыхинструментов регулирования в виде налоговых льгот, налоговыми органами при оценкеобоснованности применения данных льгот, законодательными органами при выработкепредложенийпосовершенствованиюналоговогозаконодательства,учебнымизаведениями России в образовательном процессе.Практическую значимость содержат следующие положения диссертации:1.