Налоговые инструменты регулирования развития особых экономических зон, страница 3

Опыт Турции интересен тем, что вданной стране особые экономические зоны создаются с целью стимулированияотсталых в экономическом отношении районов с высоким уровнем безработицы.В России данная практика применялась в отношении Республики Ингушетии иРеспублики Калмыкии. Положительных результатов такая экономическая политика непринесла по причине отсутствия действенного контроля за эффективностью применениярезидентами налоговых льгот. Опыт Индии интересен в плане развития техниковнедренческих особых экономических зон в части предоставления налоговых льгот приусловиисоблюденияопределенныхэкономическихпоказателей.Резиденты,находящиеся на территории зоны, должны иметь положительный торговый баланс виностранной валюте.

Расчет баланса производится за 5 лет – с момента началапроизводства. Предприятия освобождаются от налогов на прибыль в случае, если неменее 75% продукции направляется на экспорт. Данная льгота действует в течение 5 летв интервале 8–10 лет, начиная с первого года выпуска продукции.В работе проведена систематизация опыта предоставления налоговых льготрезидентам особых территориальных образований в России.

Сделан вывод, чтопредоставлениеналоговыхльготрезидентамсоответствующихтерриторийпревратилось в простую раздачу данных преференций, что привело к невосполнимымпотерям бюджетных средств. Установлено, что основанием получения налоговойльготы являлся факт государственной регистрации на территории с льготным режимомналогообложения.

Например, в зоне льготного налогообложения на территорииУгличского муниципального округа Ярославской области в 2001 г. на налоговом учетесостояли 1,4 тыс. юридических лиц, из них 1,3 тыс. (92,8%) осуществляли своюдеятельность за пределами области. Данные организации получили налоговые льготы всумме 435 млн. руб., тогда как в целевой внебюджетный фонд социальной поддержки иразвития муниципального округа они перечислили всего 85 млн.

руб.1.1Пансков В.Г. О налоговых преференциях//Налоговый вестник № 5. – 2002 г.12Таким образом, анализируя начальный этап развития особых экономических зон вРоссии можно отметить, что режим налогового регулирования на территории особыхзон отличался непоследовательностью и заключался со стороны государства в простойраздаченалоговыхльгот.Вдальнейшемгосударствонеполучалоникакойположительной отдачи от предоставления таких освобождений.Налоговая политика в отношении резидентов особых экономических зон недолжна заключаться в простой раздаче налоговых льгот резидентам зон. Требуютсяиные методологические подходы, заключающиеся в оценке со стороны государстваэффективности использования высвобождаемых оборотных средств резидентамиособых зон от применяемых ими льгот.Вторая группа проблем посвящена анализу практики налогообложениярезидентовпромышленно-производственныхитехнико-внедренческихособыхэкономических зон в России и выработке направлений ее совершенствования.Наосновепроведеннойсистематизациизаконодательстваповопросамналогообложения резидентов особых зон определены уровни правового регулированияналогообложения резидентов.

Ряд налоговых норм содержится в Федеральном законе от22.07.2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».В частности, введена гарантия от неблагоприятных изменений налоговогозаконодательства(«дедушкинаоговорка»),согласнокоторойналоговоезаконодательство, ухудшающее положение резидентов особых зон, не применяется вотношении резидентов особых зон в течение срока действия соглашения о ведениипромышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. Вместе стем в законе не предусмотрены критерии, по которым можно определить ухудшениеположения резидентов особых зон.

В работе предложены такие критерии, а именно:ухудшение положения резидентов особых зон заключается в установлении новыхналогов (сборов), повышении налоговых ставок, установлении новых обязанностей илиухудшении иным образом положения резидентов особых экономических зон. Далее вработе проведен анализ проблем предоставления налоговых льгот резидентам поотдельным налогам, разработаны пути их решения.В части совершенствования механизма применения освобождения от налога надобавленную стоимость по статье 145 НК РФ предложено отменить условие об утратеосвобожденияприпревышениивыручки в13объеме двух миллионоврублей.Такое ограничение не стимулирует резидента особой зоны наращивать объемыреализации по промышленно-производственной и технико-внедренческой деятельности.В тоже время в статье 145 НК РФ не прописан порядок использования освобожденияпри утрате резидентом своего статуса.

По нашему мнению, утрата лицом статусарезидента зоны прекращает право на налоговую льготу.В диссертации разработан комплекс мер совершенствования режима свободнойтаможенной зоны, при котором товары размещаются и используются в пределах особойэкономической зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС в режиме нулевойпроцентнойставки.Вцеляхстимулированияпроизводственнойитехнико-внедренческой деятельности предложено обязать резидентов особых зон 30 процентовсумм, полученных от возмещения НДС, направлять на развитие промышленнопроизводственной или технико-внедренческой деятельности на территории зоны. Привывозе товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, запределы особой экономической зоны или при передаче этих товаров нерезидентудействие таможенного режима свободной таможенной зоны прекращается.

В этой связидискуссионным является вопрос о применении ставок в отношении отходовпроизводства. При ввозе товаров на территорию зоны отходов еще не было, так как ониобразовались на территории зоны. При вывозе отходов к ним нельзя применить ставкикак к товарам, изготовленным на территории зоны. Предложено ввести норму обосвобождении от уплаты таможенных пошлин с отходов производства.По налогу на прибыль организаций проведен анализ амортизационной политикигосударства в отношении резидентов зон, недостатком которой является отсутствиенорм об использовании амортизационных отчислений на воспроизводство основногокапитала резидента зоны. Предложено распространить коэффициент увеличения нормыамортизации в размере «2» на резидентов технико-внедренческой особой зоны, которыемогут использовать оборудование при создании продукции, включая изготовление иреализациюопытныхпартий.Такжеобосновананеобходимостьвозвратакинвестиционной льготе по налогу на прибыль, когда часть налоговой базыосвобождается от налогообложения, если суммы начисленной амортизации напоследнююотчетнуюдатуполностьюинвестируютсянарасширениевосстановление основных фондов производственного назначения резидента зоны.14илиПредложено ввести целевой характер использования средств амортизационногофонда для воспроизводства основного капитала резидента путем ремонта основныхфондов или осуществления расходов капитального характера.В работе проведена критическая оценка такому виду льготы, как перенос убытковна будущее (статья 283 НК РФ).

Особые экономические зоны создаются в целяхразвития обрабатывающих отраслей экономики и высокотехнологичных отраслей.Соответственно, при прочих равных условиях, убыточный резидент не можетобеспечить достижение приведенных базовых целей.

Для резидентов особых зонпредоставление льготы в виде переноса убытка на будущее должно быть исключением.Факт получения убытка резидентом особой зоны должен быть экономически обоснованв виде указания причин получения убытка и системы мер по улучшению финансовыхпоказателей резидента в будущем. Данное экономическое обоснование резидент особойзоны представляет в налоговый орган для получения права на перенос убытков набудущее.По налогу на имущество организаций дискуссионным является вопросналогообложения имущества, которое приобретено или создано до получения статусарезидента зоны, а затем использовано для ведения деятельности на территории особойзоны. Предлагается не взимать налог по такому имуществу при условии предоставлениярезидентом, совместно с соглашением о ведении промышленно-производственной илитехнико-внедренческой деятельности, реестра имущества, котороеприобретено илисоздано до получения статуса резидента зоны.По земельному налогу резиденты особой экономической зоны освобождаются отуплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных натерритории особой зоны, сроком на пять лет с момента возникновения правасобственности на каждый земельный участок.

Приведенная льгота применяется только крезидентам, которые выкупят расположенные под ними земельные участки.В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального Закона №116-ФЗ особыеэкономические зоны могут создаваться на земельных участках, находящихся вгосударственной или муниципальной собственности, в том числе предоставленных вовладение и (или) в пользование гражданам или юридическим лицам, а также наземельных участках, находящихся в собственности граждан или юридических лиц.15Полагаем, что от земельного налога должны освобождаться резиденты особыхзон в отношении земельных участков, которые находятся у них как на правесобственности, так и на праве аренды.В диссертационной работе проведен анализ замены единого социального налогастраховыми взносами, по результатам которого сделан вывод о наличии ряда проблем.Так, повышение основной налоговой ставки страховых взносов с 26% до 30% в 2012году ухудшило финансовое положение резидентов зон, тогда как «дедушкина оговорка»не была применена.Всоответствиисостатьей38Закона№116-ФЗактыналоговогозаконодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов особыхзон не применяются в отношении резидентов особых экономических зон в течениесрока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, техниковнедренческой деятельности.