Диссертация (Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость), страница 6

Так, ряд исследователей, говоря о доктринальном определении понятия налог, указывают, что универсального определенияналога, в котором были бы корректно отражены все его стороны, не существует37. Различные определения налога обычно отражают либо одни, либо другиеего особенности. Кроме того, с течением времени представления о сути налогаменяются (как правило, усложняются). На доктринальном уровне понятие налогможно рассматривать с различных точек зрения. С точки зрения современногогосударства налоги представляют собой основные денежные публичноправовые доходы государства. С позиции общества налоги могут быть рассмотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом, а также для содержания самогогосударства. Налогоплательщик может рассматривать налог и как юридическуюобязанность, и как процесс ее исполнения – платеж, и как не являющееся наказанием законное ограничение его права собственности, и как один из правовыхрезультатов экономической деятельности и т.д.С точки зрения теории государства и права налоги, так же как и территория, суверенитет, население, публичная власть, армия, являются основным признаком государства.

Большинство современных исследователей относит налогик сущностным признакам государства38. По мнению В.Г. Вишнякова, в отсутствие таких признаков государство утрачивает качество политической органиБатарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: монография / Под ред. И.И.

Кучерова.М., 2014. С. 49; Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций. М., 2009. С. 139.38См., например: Аминов Г.А. Налоги как признак государства: Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2012.С. 22; Павлов С.Ю. Развитие учения о признаках государства: историко-правовое исследование: Автореф. дисс. … канд. юрид. наук.

М., 2011. С. 9; Гараев И.Г. Предупреждение совершения нарушенийзаконодательства о налогах и сборах как задача налогового контроля // Налоги. 2013. № 4. С. 43; Андреева И.А. «Современное государство» как исторический тип // История государства и права. 2011.№ 22. С. 16.3729зации, превращается в обычную общественную организацию39. Английский политолог К.

Пирсон обосновывает выделение налогов в качестве самостоятельного признака государства тем, что первоначально налоги были оправданынеобходимостью обеспечения безопасности, впоследствии, по мере развитиясоциальной функции, основа их легитимности расширилась40.Для полноценного исследования социальной обусловленности уголовноправового запрета уклонения от уплаты налогов с организации (в частностиНДС) помимо понятия налога необходимо раскрыть его цели и функции.Исходя из законодательного определения налога, закрепленного в п. 1ст. 8 НК РФ, центральным признаком налога, помимо его обязательности, индивидуальной безвозмездности, денежной формы налогового платежа, являетсяцель налога, а именно обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Представляется, что данный признак налога являетсяключевым (но не единственным) критерием определения социальной обусловленности запрета, предусмотренного в ст. 199 УК РФ, поскольку налоги являются одним из перераспределительных механизмов финансовой системы.При этом, являясь одним из механизмов финансовой системы государства, налог выполняет определенные возложенные на него функции. По мнениюА.И.

Худякова, под функцией налога следует понимать основные направлениядействия налога, определяемые государством и возможностями экономики41.Более подробное определение функции налога приводит М.О. Клейманова, указывая на то, что это направления правового воздействия норм налогового правана общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства42.Вишняков В.Г.

Укрепление сущностных признаков Российского государства на современном этапе// Законодательство и экономика. 2012. № 7. С. 5.40Pierson C. The modern state. Routledge, 2004. P. 22–23.41Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. Алматы, 2002.

С. 8.42Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М., 2013. С. 124.3930В юридической и экономической науке выделяют следующие функцииналога и сбора: фискальную, социальную (распределительную), поощрительную, контрольную, регулирующую43. По нашему мнению, для оценки социальной обусловленности уголовного запрета уклонения от уплаты налогов, установленного в ст. 199 УК РФ, значение имеют лишь фискальная, социальная (регулирующая) и контролирующая функции, смысл которых заключается в следующем:1.

Фискальная функция заключается в формировании доходной части государственного бюджета, обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность.Фискальная функция обеспечивает изъятие средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства44. В случае уклонения организации от уплаты налогов уменьшается доходная часть бюджета.2. Социальная (распределительная) функция налога выполняет социальное предназначение и выражается в перераспределении общественных доходовмежду различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе45.Таким образом, распределительная (социальная) функция налога и сбора реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов.

Происходит перераспределение денежных средств в пользу социально незащищенных членовобщества, пользующихся льготами, скидками (некоторые категории граждан отвыплаты налогов и сборов освобождаются).3. Контрольная функция налога устанавливает контроль за доходаминалогоплательщиков. С помощью контрольной функции государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридичеСм., например: Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2004.

С. 43.Костикова Е.Г. Налог на добавленный доход в России: перспективы реформирования налогообложения добывающей отрасли // Финансовое право. 2013. № 12. С. 27.45Суляева Д.Д. Соотношение функций налоговых вычетов и функций налогов // Налоги. 2012. № 5.С. 22.434431ских лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а такжеобеспечивает «прозрачность» финансовых потоков46.Исходя из функций налога, которые в полной степени присущи НДС, становится очевидным, что общественная опасность уклонения от уплаты налоговс организации как преступления, определенного в ст.

199 УК РФ, заключается втом, что такие деяния причиняют ущерб бюджетной системе Российской Федерации, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, необходимыхдля осуществления полномочий (функций) государства, устанавливают неравенство между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства; нарушают принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех,кто исправно выполняет свои налоговые обязательства и, в конечном счете,подрывает нормальное функционирование экономики.

Как отмечает М.Д. Давитадзе, недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержкам в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, сворачиваниюсоциальных программ, научных исследований, что подчеркивает высокую общественную опасность соответствующих деяний и обуславливает необходимость противодействия уголовно-правовыми средствами47.В случае уклонения от уплаты налогов организацией налог не уплачивается, а, следовательно, действие вышеприведенных функций «блокируется». Вместе с тем налог является частью перераспределительного механизма, основойкоторого на практике выступает бюджет.

В соответствии со ст. 6 Бюджетногокодекса РФ48 (далее – БК РФ) под бюджетом понимается форма образования ирасходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Исходя из ст. 41Шохин С.О. Финансовое право – время перемен // Финансовое право. 2014.

№ 2. С. 4.Давитадзе М.Д. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2010. С. 17.48Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014 г.) // Cобрание законодательства РФ. 03.08.1998 г.

№ 31. Ст. 3823.464732БК РФ к доходам бюджетной системы РФ относятся и налоговые доходы. Дляполной «правовой картины» требуется упомянуть расходы бюджета, закрепленные в разделе 3 «Расходы бюджетов» БК РФ, среди которых ассигнования на:оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), социальное обеспечение населения, предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями, исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу и т.д.На практике массовое уклонение от уплаты НДС может привести к тому,что нормы права, закрепляющие, например, общедоступность образования49 илисистему гарантированных государством экономических, правовых мер и мерсоциальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления,замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных насоздание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества50, остались бы без материального (экономического) наполнения в случае«пустого» федерального бюджета.

Вместе с тем следует учитывать, что экономическая деятельность современного государства осуществляется в широкихмасштабах и фактически трудно составить исчерпывающий перечень его экономических функций.Однако лауреат Нобелевской премии по экономике 1986 г. Дж. Бьюкенен– представитель неоинстуциональной теории – в своем труде «Граница свободы»51 выделяет в качестве основных следующие экономические функции государства – «государство защищающие» и «государство производящее». ЕслиСм.: ст. 2 Федерального закона РФ от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (ред.