Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений, страница 28

Статья 31 НК РФ предоставляет налоговому органу право получать у банка документальное подтверждение перечисления налоговых платежей в бюджет. Для разрешения вопроса о возможности ограничения этой нормой положений п.2 ст.86 НК РФ в части объема банковских операций, в отношении которых банк обязан предоставлять справку, необходимо учитывать следующие обстоятельства. Несовершенство юридической техники Налогового Кодекса РФ создает дополнительные предпосылки для неоднозначного понимания надлежащего объема прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Правовая позиция Конституционного суда РФ, изложенная в абз.2 п.4 Постановления от 27.05.03 № 9-П'~~ гласит, что «оценка степени определенности содержащихся в законе понятий должна осуществляться исходя не только из самого текста закона, используемых формулировок..., но и из их места в системе нормативных предписаний».

Правовая позиция Конституционного суда РФ приводит к обоснованному общеправовому выводу о необходимости использования только такого толкования норм права, которое учитывает их системную взаимосвязь с иными правовыми предписаниями. Если смысл правовой нормы можно однозначно установить в результате ее сопоставления с содержанием иной нормы, обладающей той же юридической силой, то нет оснований для выводов о наличии неустранимых сомнений в нормах '~ Российская газета.

ЬЗ!05, 03.06 03. ыг законодательства о налогах и сборах и для их расширительного толкования (п.7 ст.3 НК РФ). Действительно, подп.11 п.1 ст.31 НК РФ предоставляет налоговому органу право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени. Вместе с тем, приведенные положения Кодекса не освобождают банки от обязанности предоставления налоговым органам справок по всем иным совершенным лицом банковским операциям, не связанным с уплатой обязательных платежей в бюджет.

Системная связь между подп.11 п.1 ст.31 НК РФ и п.2 ст.86 НК РФ устанавливается в дефиниции п.2 ст.31 НК РФ и выражается в том, что налоговые органы осуществляют и иные права, помимо перечисленных в ст.31 НК РФ, в случаях, предусмотренных Кодексом. Таким случаем следует признать положение ст.86 НК РФ, не содержащее ограничений в объеме банковских операций, включаемых в состав справки. Законодатель различает предмет запрашиваемой информации по подпункту 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ и по статье 86 НК РФ.

Статья 31 НК РФ предполагает предоставление банком документов, подтверждающих уплату налогов, а статья 86 НК РФ вЂ” справок по операциям и счетам. Ссылаясь на статью 31 НК РФ, налоговый орган обосновывает свое право на получение от банка расчетных документов на уплату налогов (мемориальные ордера и.т.д.). Аргументируя свой запрос положениями статьи 86 НК РФ, налоговый орган истребует у банка справки по операциям, содержащие все или часть (в зависимости от содержания запроса) характеристик проведенных операций. Таким образом, системное толкование п.2 ст.86 НК РФ и п.2 ст.31 НК РФ препятствует ошибочному выводу об ограничении позитивной обязанности банка только лишь предоставлением справок в виде мз подтверждения уплаты налогоплательщиками налоговых платежей, а также свидетельствует о дополнительной регламентации в поди.11 п.1 ст.31 НК РФ не основания предоставления справки, а случаев, когда банк обязан предоставлять в налоговые органы, помимо справок, также и первичные документы об исполнении платежных и инкассовых поручений на уплату налогов и сборов в бюджет.

Статья 86 НК РФ не содержит каких-либо давностных сроков, которыми может быть ограничен объем операций, отражаемых в справке. Полагаем, что давностные сроки проведения налоговой проверки (ст.87 НК РФ, абз.2 п.27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5) не имеют отношения к срокам получения информации в порядке ст.86 НК РФ, поскольку представляют собой частные случаи оснований для истребования налоговыми органами справок по счетам. В случае, если проводимые налоговым органом контрольные мероприятия не осуществляются в форме налоговой проверки и прямо не ограничены какими-либо давностными сроками (например, сверяются данные учета и отчетности за пределами трехгодичного срока или проверяется достоверность информации о дате открытия налогоплательщиком счета в банке), банк не имеет оснований для отказа в выдаче справки.

К давностному периоду истребования информации о проведенных операциях не имеют отношения и сроки, установленные ст.113 НК РФ, поскольку последние имеют своей целью установление давностных сроков привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения„отсутствующего со стороны банка на момент рассмотрения и подготовки банком справки по запросу налогового органа. Обращаясь к вопросу о пропуске установленного срока для представлениясправкинеобходимоотметить,что в отличие от состава правонарушения, установленного п.2 ст.132 НК РФ, при применении ст.135- 1 НК РФ достаточно обнаружения самого факта просрочки. Действительно, оба упомянутых состава вводят ответственность за <снепредставление», «несовершение», то есть длящееся во времени неисполнение возложенной на банк обязанности.

Однако, в отличие от п.2 ст.132 НК РФ, в объективной стороне состава правонарушения по ст.135-1 НК РФ содержание деяния в виде непредставления документа в силу прямого указания законодателя выражается именно в непредставлении справки в установленный срок. Таким образом, неисполнение обязанным субъектом своей обязанности в определенный срок в полном соответствии с правовыми позициями Конституционного суда РФ (п.2 Определения Конституционного суда РФ от 18.01.01 № 6-0, п.п.3-4 Постановления Конституционного Суда РФ от 12.05.98 № 14-П) формирует четкий и недвусмысленный состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в ст.135-1 НК РФ.

В заключение следует отметить, что содержание и порядок представления банками по запросам налоговых органов справок по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в настоящее время должным образом не урегулированы. Соблюдение баланса публичных (осуществление налогового контроля) и частных (сохранение банковской тайны) интересов требует внесения соответствующих дополнений в ст.86 НК РФ с учетом правовой позиции Конституционного суда, изложенной в Постановлении от 14.05.03.

№8-П. Указанным Постановлением Конституционный Суд констатировал обязанность законодателя согласовывать законодательство Российской Федерации, устанавливающее взаимные права и обязанности банка и государственных органов, с законодательством, регламентирующим режим банковской тайны. В этой связи, представляется целесообразным дополнить положения статьи 86 НК РФ указанием на то, что полученные налоговым органом от банка справки по операциям и счетам налогоплательщика, содержащие банковскую тайну, с момента их получения приобретают статус налоговой ы5 тайны, за разглашение которой виновные должностные лица подлежат привлечению к установленной законом ответственности.

По нашему мнению, для целей установления четкого и однозначного понимания содержания обязанностей банков по представлению налоговым органом справок по операциям и счетам лиц, представляется целесообразным внесение изменений в пункт 2 статьи 86 НК РФ путем изложения его в следующей редакции: «Банки обязаны выдавать налоговым органам справки, содержащие сведения о проведенных банковских операциях по счетам, а также содержащие сведения по счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в течение пяти дней после получения мотивированного запроса налогового органа, содержащего ссылки на проведение этим налоговым органом любой из названных в настоящем Кодексе форм налогового контроля в отношении лица, справка по операциям (счетам) которого запрашивается.

Должностные лица налогового органа, разглашающие сведения, содержащиеся в полученных от банков справках, в противоречие с положениями ст.102 настоящего Кодекса, подлежат привлечению к ответственности в установленном законодательством порядке». Кроме того, предлагается дополнить пункт 1 статьи 31 НК РФ («Права налоговых органов») подпунктом 11.1 следующего содержания: «требовать от банков справки, содержание и порядок предоставления которых определяется в статье 86 настоящего Кодекса». ЗАКЛЮЧКНИЕ Придавая важное значение обогащению научной основы разработки актуальных проблем ответственности за совершение налоговых правонарушений, автор провел настоящее исследование, по результатам которого отмечает следующее.

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, являясь в системе юридической ответственности разновидностью административной ответственности, обладает рядом специфических особенностей, обусловленных способом ее установления (НК РФ) и существованием специального порядка привлечения к ответственности, отличного от процедур КоАП РФ. По результатам анализа существующих позиций в вопросе об отраслевой принадлежности института ответственности за совершение налоговых правонарушений, диссертант пришел к выводу о том, что обособление этого института от мер административного принуждения носит искусственный характер, основанный в первую очередь на отдельных положениях Налогового кодекса РФ. Диссертантом выявлены и подробно исследованы аргументы, как сторонников обособления налоговой ответственности, так и их оппонентов.