Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений, страница 26

1З0 кредитными организациями, являющимися носителями финансовой информации, так и с органами государственной власти и их должностными лицами, могущими лишь в целях реализации указанных функций пользоваться банковской тайной, затрагивая тем самым частную жизнь и личную тайну граждан». Основания передачи информации налоговому органу, определенные в ст.86 НК РФ, корреспондируют случаям законного предоставления банком сведений, составляющих банковскую тайну, упомянутым в ст.26 ФЗ «О банках и банковской деятельности». По существу, аналогичные положения в части существования обязанности по представлению справок содержатся в п.3 ст.7 ФЗ «О налоговых органах РФ» от 21.03.91 № 944-1 и в п.7 Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1212. Отказ банка направить налоговому органу истребованную справку со ссылками на банковскую тайну, банковские правила, безусловно, незаконен и влечет за собой ответственность по ст.135-1 НК РФ.

Положения п.2 ст.86 НК РФ сводятся к двум видам справок, которые могут быть истребованы налоговыми органами у банков. К их числу относятся как справки по операциям организаций и индивидуальных предпринимателей, так и справки по их счетам, открытым в банке.

В первом случае содержание запроса налогового органа направлено на получение информации о безналичных расчетах, проводившихся по счету клиента банка. Во втором случае предмет запроса касается признаков или характеристик самого банковского счета организации (индивидуального предпринимателя), как основанных на условиях договора банковского счета (ст.845 ГК РФ), так и на содержании правоотношений банка и клиента, вытекающих из юридического факта открытия (закрытия) счета. Положения статьи 86 НК РФ, устанавливая обязанность банка предоставлять налоговому органу справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, не раскрывает состава ип сведений, формирующих содержание этих справок.

В этой связи, по нашему мнению, объем предоставляемой банком информации должен корреспондировать объему запрошенных налоговым органом сведений. Ограничения, связанные с максимальной полнотой информации, сообщаемой банком, вытекают из предмета публичной обязанности банка— предоставление справок по операциям.

С учетом положений ст.11 НК РФ содержание термина «операция», применительно к операциям, совершаемым банками, может быть выявлено в нормах банковского законодательства. Положение Банка России «О безналичных расчетах в РФ», утвержденное Приказом Банка России от 03.10.02 № 2-П, посвящено порядку осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ, и раскрывает не только механизм проведения банковских операций, но и их содержание. Согласно п.2.1. Положения банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Поля расчетных документов заполняются с указанием двенадцати обязательных реквизитов, приведенных в п.2.10.

Положения при наличии на первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) подписи уполномоченного лица и оттиска печати плательщика (п.2.14. Положения). Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат (п.2.16. Положения). Из приведенных норм банковского законодательства усматривается, что банковская операция может быть совершена только при условии предъявления в банк расчетного документа, содержащего неизменный набор обязательных сведений, характеризующих проводимую банковскую операцию. К ним относятся: вид операции, основанный на виде (наименовании) расчетного документа, номер расчетного документа, на основании которого совершена банковская операция, дата проведения операции, поручение банку перечислить указанные денежных средств со ~зз счета плательщика (со своим наименованием и ИНН), открытого в банке плательщика (со своим наименованием и БИК), на счет получателя (со своим наименованием и ИНН), открытого в банке получателя (со своим наименованием и БИК), для целей, определенных в назначении платежа.

Поскольку п.2 ст.86 НК РФ не вводит никаких ограничений в объем сведений о банковской операции, отражаемой в справке, то любая из характеристик банковской операции, перечисленная в п.2.14. Положения (либо все эти характеристики при их указании в запросе налогового органа) должна быть предоставлена банком в установленном порядке. Судебные акты судов кассационной инстанции, в целом, основаны на аналогичном подходе к вопросу о содержании справки.

Признавая правомерным привлечение банка к налоговой ответственности по ст.135-1 НК РФ, Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа' руководствовался тем, что «справка - это документ, содержащий информацию о запрашиваемых сведениях. Запрашивая у Банка выписку из книги учета векселей и лицевые счета, налоговая инспекция тем самым запросила справку по операциям и счетам налогоплательщика». Статья 86 НК РФ прямо не предусматривает обязанность банка предоставить копии расчетных документов, на основании которых совершаются операции по запрошен ным счетам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, как отмечалось выше, налоговый орган вправе истребовать в виде справки по операциям всю информацию, содержащуюся в каждом из расчетных документов. Поскольку какая-либо строгая форма справки банка законодательно не утверждена, то банк имеет право предоставить запрошенную налоговым органом информацию, как в виде выписки по счету клиента, так и в форме копий расчетных документов. Постановление ФАС ВСО от 20 03 03. по делу ЖЛ78-1762/ОЗС29Л 22 Ф02 -264 1(ОЗ С1.

ИПС «Кодекс». 1ЗЗ С учетом того, что ответственность банка за непредставление справки по запросу налогового органа возникает только при наличии субъективной и объективной стороны состава налогового правонарушения, то для целей правильного применения ст.135-1 НК РФ существенное значение имеет соответствие между содержанием запроса налогового органа банку и содержанием ответа банка. Если налоговый орган запрашивает банк о предоставлении ему банковских выписок и (или) копий расчетных документов, то банк, не представивший документы по запросу с такой формулировкой, не может быть привлечен к ответственности по ст.135-1 НК РФ.

Если предметом запроса налогового органа не являлось предоставление справки, то, по нашему мнению, применение мер ответственности по п.1 и п.2 ст.135-1 НК РФ исключается, поскольку такая ответственность возникает за непредставление банком справок, а не иных сведений и документов. По приведенным основаниям следует согласиться с выводом Федерального Арбитражного суда Центрального округа'6' о том, что «диспозиция ст. 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает конкретный субъект правоотношений - банк, и нарушение, совершенное им непредставление справок, а не сведений и документов. Ненадлежащее, с точки зрения налогового органа, оформление указанных справок ответственности не влечет», а также с аналогичным выводом, изложенным в Постановлении Федерального Арбитражного суда Московского округа.

166 Содержание публично-правовой обязанности банка по п.2 ст.8б НК РФ исключает законность отказа банком в предоставлении запрошенной налоговым органом справки по мотивам того, что разглашение полных сведений о проведенных банковских операциях раскроет банковскую тайну не только в отношении проверяемого налоговым органом налогоплательщика, но и его контрагентов. Полагаем, что подобное Постановление ФАС ЦО от 16 06 03. по делу №Л64-5035 02-16 ИПС «Кодекак Постановление ФАС МО от 22 09 03 по делу №КЛ-Л40/7054-03 ИПС «Кодеке».

134 утверждение не учитывает допустимых оснований истребования справок налоговым органом. Ст.8б НК РФ, провозглашающая рассматриваемую публичную обязанность банка, включена в состав главы 14 «Налоговый контроль». Согласно п.1 ст.82 НК РФ налоговый контроль осуществляется в формах предусмотренных НК РФ. Налоговый контроль в отношении налогоплательщика может осуществляться налоговым органом как в одной из форм, перечисленных в главе 14 НК РФ, так и путем совмещения двух или более соответствующих форм контроля.

В этой связи, налоговый орган, запрашивая у банка справки по операциям и счетам лица, тем самым, осуществляет одну из форм контрольных мероприятий. Конечная цель любой формы проведения мероприятий налогового контроля - проверка вопроса своевременности, полноты и правильности уплаты налогоплательщиком или плательщиком сбора (перечисления налоговым агентов) налога (сбора). Исходя из положений ст.52, ст.54-5б НК РФ налогоплательщик обязан исчислить налог, в том числе, исходя из правильно определенной налоговой базы и правильно примененных налоговых льгот. Налоговая база представляет собой характеристику объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).

Соответственно, в объект налогообложения по каждому из налогов включаются только те хозяйственные операции, которые прямо признаются таковыми применительно к каждому из налогов (п.1 ст.38 НК РФ). В результате получения налоговым органом от банка справки, содержащей полную информацию о проведенных операциях налогоплательщика по счету, налоговый орган приобретает одно из документальных оснований для проверки правильности формирования налогоплательщиком налоговой базы по ряду налогов применительно к налоговому периоду. В частности, нз назначения платежа банковской операции может быть установлено количество совершенных налогоплательщиком операций, облагаемых налогом за каждьш из налоговых периодов, выделение суммы косвенного налога в расчетных документах, соотнесение статуса стороны расчета как субъекта налогообложения налогом с наличием оснований для выделения суммы косвенного налога и.т.д.