19813 (Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда), страница 7

3.4 Порядок расчета удержаний из заработной платы сотрудников

Удержания из заработной платы сотрудников могут быть классифицированы следующим образом:

• Обязательные удержания, включающие в себя удержания по уплате налога на доходы физических лиц, выплаты по исполнительным листам и судебным решениям.

• Удержания по инициативе работодателя, заключающиеся в удержаниях за умышленно или неумышленно причиненный работодателю ущерб того или иного характера, или удержания по выплате предоставленных работодателем займов.

• Удержания по инициативе работников, выполняющиеся по его письменному распоряжению, в том числе взносы в различные общественные и профсоюзные организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым налогом, то есть налогом, взимаемым непосредственно с доходов налогоплательщика и регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ. НДФЛ обязателен к уплате налоговыми резидентами РФ, т. е. физическими лицами независимо от их гражданства постоянно пребывающими на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев. Налогооблагаемым доходом признается экономическая выгода, могущая быть оцененной в стоимостной форме. Согласно ст. 226 НК, обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ в требуемом объеме возложены на организацию, производящую выплаты в пользу физических лиц. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, а перечисление исчисленных и удержанных сумм налога в бюджет должно производиться не позднее дня перечисления заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Статьей 224 НК установлены налоговые ставки НДФЛ, являющиеся "плоскими", что означает независимость величины ставки от размера дохода, с которого взимается налог. Для физических лиц — налоговых резидентов РФ налоговая ставка в части обычных доходов (заработной платы и прочих выплат, производимых работодателям, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера_ установлена на уровне 13% (для нерезидентов эта же ставка установлена на уровне 30%). Налоговая база, то есть величина доходов, подлежащие обложению по 13-типроцентной ставке определяются как разность между полученными работниками выплатами, подлежащими обложению по этой ставке и суммами налоговых вычетов (суммы и порядок исчисления которых определяются в главе 23 части 2 Налогового кодекса РФ), приведенных в следующей таблице:

Тип вычета	Сумма вычета	Обстоятельства, дающие право на получение вычета.
Стандартный	400 руб. в мес. (500 или 3000 руб. в мес. для соответствующих категорий лиц, приведенных в ст. 218 НК)	Непревышение доходом, исчисленным нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 руб.
Стандартный (на содержание ребенка)	1000 руб. в мес. на каждого ребенка до 18 лет (или учащегося очной формы до 24 лет)	Непревышение доходом, исчисленным нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 руб.
Социальный (на благотворительн.)	В сумме дохода, но не более 25% от полученных доходов.	При перечислении полученных доходов на благотворительные цели.
Социальный	В сумме дохода.	В сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение (или обучение своих детей) или за лечение (свое, детей или своих родителей), но не более 120 000 руб. (в т.ч. за обучение не более 50 000 руб. на одного ребенка).
Имущественный (от продажи)	В сумме дохода	В сумме, полученной от продажи недвижимости (или иного имущества), находившейся во владении не менее трех лет, но не более 1 000 000 руб. (250 000 руб.)
Имущественный (при покупке)	В сумме расхода	В сумме расхода на строительство или приобретение недвижимости, а также в сумме, направленной на погашение целевого займа на эти цели, но не более 2 000 000 руб.

Если сумма вычетов за текущий период превышает полученные доходы, то за этот период налогооблагаемая база по НДФЛ полагается равной нулю. Следует отметить, что выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности также должны включаться в налоговую базу по расчету НДФЛ. При наличии у сотрудника права на предоставление вычетов более чем по одному основанию, то применяется наибольший из возможных в данном случае вычетов.

Помимо налоговых вычетов существуют также отдельные категории доходов, исчерпывающий перечень которых приводится в ст.217 НК, вовсе не подлежащие обложению НДФЛ, либо подлежащие частичному налогообложению. В частности, расходы на командировки сотрудников, не превышающие установленных законодательно нормативов, не подлежат налогообложению НДФЛ, но все превышения суммами выплат сотрудникам на возмещение командировочных расходов этих нормативов уже будут учитываться в качестве части налоговой базы по уплате этого налога.

Первичным документом по уплате НДФЛ выступает налоговая карточка по форме №1-НДФЛ, ведущаяся работодателем по каждому сотруднику и содержащая данные о всех полученных сотрудником доходах, применяемых при исчислении налогооблагаемой базы, Сведения о доходах, полученных сотрудником за налоговый период (за год) оформляются по установленной форме (в виде справки по форме №2-НДФЛ) и в определенный законом срок до 1-го апреля года, следующего за отчетным, предоставляются в территориальную налоговую инспекцию.

Учет операций по налогу на доходы физических лиц производится на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на субсчете 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Отражение начисления налога производится следующей операцией:

• для штатных сотрудников

Д-т 70 К-т 68-1 "Удержан налог с сумм оплаты труда"

• для сотрудников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера

Д-т 76 К-т 68-1 "Удержан налог с сумм вознаграждения по договору"

А их перечисление организацией в бюджет оформляется следующим порядком:

Д-т 68-1 К-т 51 "Уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц".

В практике среди обязательных выплат неналогового характера с наибольшей частотой встречаются удержания по исполнительным листам алиментов в пользу физических лиц (несовершеннолетних детей сотрудника, представленных их опекуном).

Взыскание алиментов из заработной платы сотрудника, обязанного к их выплате, производится после уплаты из нее всех положенных налогов. Размер алиментов не является строго определенным законодательными и нормативными актами параметром и, как правило, устанавливается пропорционально величине заработка:

• ½ часть от заработной платы на трех и более детей.

• 1/3 на двух детей

• ¼ на одного ребенка

Cумма уплачиваемых алиментов не может превышать 70% от совокупного дохода работника после уплаты налогов, а в случае их удержания с сотрудника, не отработавшего полный месяц из-за прогулов, базовой величиной для расчета их суммы устанавливается полная месячная заработная плата такого сотрудника. Начисление алиментов производится с сумм основной заработной платы сотрудника и размеров всех вознаграждений и доплат, причитающихся ему к выплате работодателем.

Удержанные алименты в трехдневный срок с момента удержания должны быть перечислены лицу, в пользу которого они взыскиваются, в предусмотренном заявлением взыскателя, либо определенным в исполнительном листе способом — по почте или на банковский счет, или выплачены взыскивающему лично из кассы организации. Расходы на перевод средств несет сотрудник, обязанный к выплате алиментов.

В учете на сумму начисленных алиментов производятся записи в следующем порядке:

• при перечислении взыскателю безналичным путем

Д-т 70 К-т 76 "Удержаны алименты"

Д-т 76 К-т 51 "Перечислены алименты на счет получателя"

• при перечислении взыскателю почтовым переводом

Д-т 70 К-т 76 "Удержаны алименты"

Д-т 57 К-т 50-1 "Алименты сданы в отделение связи для пересылки получателю"

Д-т 76 К-т 57 "Списана сумма алиментов, полученная взыскателем" (Эта операция оформляется только по получении от отделения связи уведомления о выплате денежных средств взыскателю).

Выплата сотрудником алиментов не уменьшает налогооблагаемую базу по НДФЛ, но при предоставлении им соответствующих документов им может быть получен налоговый вычет, как лицом, на содержании которого находятся несовершеннолетние.

В ходе повседневной работы организации зачастую возникает необходимость выдачи сотрудникам некоторых сумм под отчет. Например, на закупку канцелярских принадлежностей, оборудования для концертных площадок, оплаты различных розничных услуг. И также нередки команлировки сотрудников, когда подотчетные суммы выдаются им для оплаты жилья, транспорта и прочих командировочных расходов. Сотрудники, получившие суммы под отчет обязаны в течение трех дней с момента истечения срока, установленного при выдаче сумм, либо по истечению трех дней с момента возврата из командировки обязаны обязаны полностью отчитаться бухгалтерии о истраченных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Случается, что работник не предоставил вовремя авансовый отчет по подотчетным суммам и не вернул часть средств, оставшуюся неизрасходованной, либо допустил необоснованный перерасход подотчетных средств. В таких ситуациях конкретные суммы относят на задолженность работника и производят процедуру возмещения средств из его заработной платы.

Порядок отражения в учете операций возмещения перерасхода или невозврата сумм в организации устроен следующим образом:

• Д-т 94 К-т 71 "Отражены денежные средства, не возвращенные в срок"

• Д-т 70 К-т 71 "Удержаны из заработной платы средства, не возвращенные в срок".

Удержания по инициативе сотрудника производятся на основании их письменного заявления, в котором явно указываются лицо, в чью пользу осуществляются отчисления, его реквизиты (в т.ч. Банковские), величина удержаний и периодичность их перечисления получателю. Наиболее распространенными по назначению платежа среди таковых удержаний выступают профсоюзные взносы, регулярные платежи за коммунальные услуги, страховые взносы, оплата образовательных услуг. Схема осуществления операций и формируемые проводки технологически аналогичны удержаниям алиментов, перечисляемых конечному получателю безналичным путем.

3.5 Порядок отчислений в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды

Согласно положений федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., с 1 января 2010 года Единый социальный налог (ЕСН) был упразднен и заменен отдельными взносами, уплачиваемыми в каждый из фондов. В ст. 5 данного закона указывается, что плательщиками взносов являются страхователи и среди них лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Статья 7 устанавливает, что объектом налогообложения выступают выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые организацией-плательщиком взносов физическим лицам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (но с некоторой оговоркой — взносы в ФСС по таким договорам не перечисляются, в то время, как взносы в прочие фонды остаются на том же уровне, что и для сотрудников, работающих по трудовым договорам).

Обложению страховыми выплатами не подлежат следующие суммы:

• пособия и компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством и законодательными актами субъектов федерации, нормативными документами органов местного самоуправления.

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками взносов.

• суммы взносов плательщика по обязательному страхованию работников, включающему оплату медицинских услуг; суммы платежей надлежащим образом лицензированным медицинским учреждениям, заключаемые на срок более 1 года; cуммы взносов по добровольному страхованию, выплачиваемые плательщиком по договорам, заключенным исключительно на случай смерти страхуемого лица; суммы, отчисляемые плательщиком в негосударственные пенсионные фонды; взносы, отчисляемые работодателем-плательщиком согласно закону №56-ФЗ от 30.04.2008, на полную сумму взносов, но не более чем на 12 000 руб. в год.

• суммы затрат на командировки сотрудников.

• суммы выплат по договорам — трудовым и гражданско-правового характера, осуществляемые в пользу лиц, временно пребывающих на территории России, а также некоторые другие суммы.

Базовая сумма для исчисления размера взносов рассчитывается как общая сумма начисленных сотруднику средств (до уплаты НДФЛ) за вычетом сумм, не подлежащих обложению страховыми выплатами.

Расчетным периодам по взносам признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Датой осуществления выплат и вознаграждений, применяемой для целей исчисления взносов, признается день их начисления. В течение расчетного периода работодатель по итогам каждого календарного месяца исчисляет и в обязательном порядке ежемесячно уплачивает взносы, при этом расчеты по уплате должны быть произведены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены и выплаты осуществляются раздельно в каждый из внебюджетных фондов. Ежеквартально, в сроки установленные главой 15 закона (№212-ФЗ), работодателем предоставляется в соответствующие фонды расчеты по начисленным и уплаченным взносам.

Законом устанавливаются следующие базовые тарифы взносов (в процентах):

Перечисляется в фонды	Обычная система налогообл.	Упрощен. система	Обычная система налогообл	Упрощен. система
	2010		с 2011
Пенсионный фонд	20	14	26
Фонд соц. страхования	2.9	0	2.9
Фонд обязат. мед. страх. (федерал.)	1.1	0	2.1
Фонд обязат. мед. страх. (территор.)	2	0	3

Суммы взносов в пенсионный фонд распределяются на основании возрастной дифференциации сотрудников организации: для сотрудников 1966 г.р. и старше, вся сумма взносов в пенсионный фонд направляется на финансирование страховой части пенсии, а для более молодых сотрудников перечисление производится двумя операциями — по 14% и 6% (и на 8% и 6% для организации, работающей по упрощенной системе налогообложения) на страховую и накопительную часть соответственно.