19813 (Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда), страница 6

В исследуемой организации показатель среднесписочной численности, рассчитанной по приведенной методике, составил за январь 2010 г. 8 человек, все из которых трудятся в режиме полной занятости. Следует обратить внимание и на низкую текучесть кадров в организации, выражающуюся в сохранении среднесписочной численности сотрудников на уровне в 8 человек на протяжении всего 2009 г. и неизменности соответствия между сотрудниками и занимаемыми ими позициями.

Для корректного расчета сумм социальных, отпускных и выходных пособий применяется показатель среднего дневного заработка сотрудника, рассчитываемый по следующему методу:

,

где X_n - суммы месячных выплат сотруднику за соответствующие месяцы, N — количество месяцев в расчетном периоде, а число 29.6 в знаменателе — среднегодовое количество календарных дней в месяце.

При расчете показателя среднего заработка зачастую обнаруживается, что в расчетном периоде сотрудник в отдельные дни по определенным причинам не работал, в таком случае из расчета исключаются суммы, выплаченные ему за это время, а равно и минусуется расчетный период на суммарное число дней невыхода сотрудника на работу. Обоснованными для исключения из расчета признаются, согласно ТК, следующие причины:

• выплата сотруднику среднего заработка в соответствии с законодательством (в т. ч. за время нахождения в командировках )

• получение сотрудником пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам

• нахождения работника в неоплачиваемом отпуске

• предоставление сотруднику оплачиваемых выходных дней в соответствии с нормативами , установленными законодательством

и в некоторых иных случаях.

К выплатам, учитываемым при расчете показателя, помимо заработной платы, относят и выплаты за работу в выходные и праздничные дни, оплату сверхурочной работы и выплаты за совмещение. Так, для целей начисления пособий по социальному страхованию к суммам месячных выплат сотруднику относят те из них, которые учитываются при расчете отчислений в фонд государственного социального страхования и размер среднего дневного заработка для расчета таких пособий не должен в случае превышения его расчетным показателем размера в 1136 руб. 99 коп. должен быть установлен равным этому показателю (эта норма введена новым порядком исчисления взносов в социальные фонды, действующим с 1.01.2010 г.).

3.2 Порядок определения соответствующих расходов на оплату труда и их состав. Порядок расчета и учета начислений по оплате труда сотрудников

С учетом особой специфики деятельности организации, следует разделить порядки начисления заработной платы сотрудникам, находящимся в ее штате и порядок осуществления выплат привлекаемых сторонних лиц, выполняющих работы на договорных основаниях. Соответственно, начисления этим категориям лиц проводятся с применением различных форм расчета оплаты за труд.

Сотрудникам, находящимся в штате организации, начисления производятся по повременной форме, на основании данных табеля учета рабочего времени и данных о месячном должностном окладе, причитающемся к выплате сотруднику, отработавшему полный календарный месяц. Данные о должностных окладах каждого конкретного сотрудника, без дифференциации их на категории, зависящие от критериев уровня квалификации и стажа, содержатся в штатном расписании. Все штатные сотрудники организации по характеру выполняемых ими должностных обязанностей относятся к административно-управленческому или вспомогательному персоналу, расходы на оплату труда которого формируются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно принятой учетной политике, все расходы, накопленные на этом счете в конце месяца распределяются без остатка в соответствии с принадлежностью. Применительно к начислению заработной платы формируется следующая проводка на общую сумму причитающихся сотрудникам выплат за исполненные в истекшем месяце должностные обязанности:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление заработной платы персоналу организации.

Непосредственный расчет с сотрудниками осуществляется с помощью личных банковских карт, открываемых каждому вновь принимаемому на работу гражданину в банке — партнере по реализации процесса выплаты зарплаты безналичным способом с использованием электронных платежных банковских продуктов. Такой способ расчета позволяет сократить затраты организации, снизить риски, связанные с перемещением и хранением существенных сумм наличных денег и обеспечить выполнение всех установленных для процесса расчета с сотрудниками временных нормативов. Во исполнение законодательных норм, от всех сотрудников предприятия получены заявления об их согласии на выплату заработной платы в безналичной форме.

Начисление заработной платы производится дважды в месяц (аванс и основная часть заработной платы), как того требуют нормы действующего законодательства, при этом все налоговые перечисления и отчисления в различные фонды осуществляются при выплате основной части заработной платы на общую совокупную сумму выплат за месяц.

Для выполнения процедуры безналичной выплаты ответственным бухгалтерским сотрудником в день выплаты заработной платы формируется специальный реестр, содержащий имена сотрудников, номера их карточных счетов и полагающиеся к перечислению суммы, направляемый в электронном виде в банк. Также в банк посредством системы "Клиент-Банк" направляется платежный документ на общую сумму выплат и в бухгалтерском учете формируются проводки:

- Д-т 70 К-т 76.ЗП "Заработная плата к перечислению на личные карты сотрудников".

- К-т 76.ЗП Д-т 51 "Перечисление заработной платы на личные карты сотрудников".

При этом все возникающие банковские комиссии по обслуживанию счетов сотрудников также оплачиваются организацией и относятся к внереализационным расходам, также формирующимся на счете 26. Следует отметить, что схема расчетов по операциям с использованием банковских карт для осуществления безналичной выплаты заработной платы с применением субсчета 76.ЗП является типовой для организаций, использующих для автоматизации бухгалтерского учета программные продукты компании 1С.

Руководство организации несет ответственность за своевременную выплату заработной платы, а в случае значительных задержек сотрудники вправе требовать компенсаций за несвоевременную выплату (конкретный порядок расчета приводится в ст. 236 ТК) и руководство организации, допустившее задержки, может быть привлечено к уголовной ответственности.

Деятельность организации прямо связана со вступлением в договорные отношения с физическими лицами, выполняющими согласно заключаемым договорам гражданско-правового характера, различные работы, в частности, учитывая специфику деятельности, исполнение концертных номеров, конферанс различных культурно-развлекательных мероприятий и др. Оплата выполненных работ производится в объемах, установленных договором. При расчете с такими лицами, затраты, понесенные организацией, относятся на общехозяйственные расходы, а сам расчет по преимуществу производится в безналичной форме. На основании акта приемки выполненных работ, являющимся основанием для произведения выплат, в учете производятся следующие операции:

Д-т 26 К-т 76 "Начислена оплата согласно договору №N от xx.xx.xx"

Д-т 76 К-т 51 "Оплачена с расчетного счета сумма согласно договору №N от xx.xx.xx"

В определенных случаях возникает необходимость в работе сотрудников сверх установленных пределов продолжительности рабочего времени, устанавливаемая решением руководства организации. Перечень случаев, при которых допускается сверхнормативный труд приведен в ст. 99 ТК. Там же установлен и предельный норматив продолжительности такого труда — не более 4-х часов за последующие два дня и суммарное не превосходящий 120 часов в год, однако привлечь сотрудника к выполнению работ сверх норматива его рабочего времени возможно только заручившись его письменным согласием и лишь в случае необходимости произведения работ, срочное невыполнение которых может привести к серьезным последствиям — авариям и пр., привлечение сотрудников к сверхурочному труду может быть оформлено приказом руководства.

Отработанные сверх норматива часы отражаются в табеле учета рабочего времени, служащего документальным основание для начисления компенсационных выплат. Сумма выплат за сверхурочную работу при установленной в организации повременной системе оплаты труда складывается из часовой тарифной ставки сотрудника помноженной на оговоренный в трудовом договоре повышающий коэффициент и просуммированной за фактическое количество часов переработки. Повышающий коэффициент не должен при этом противоречить нормам ТК, гласящим, что за первые два часа последовательной переработки часовая ставка не должна быть меньше полуторной нормальной, а за последующие часы — не менее двойной. Похожий характер имеют и выплаты за труд сотрудников в выходные и праздничные дни, инициатором которого выступило руководство организации. Порядок определения сумм доплат за такой труд также определяется от часовой тарифной ставки сотрудника, помноженной на повышающий коэффициент, обязанный обеспечивать как минимум двукратное превышение почасовой оплаты за труд в выходные и праздники над нормативной.

3.3 Порядок расчета выплат средств по отпускам, выходным пособиям и пособиям по временной нетрудоспособности

Право на оплачиваемый отпуск, закрепленное ст. 37 Конституции РФ, является одним из основных прав работника. Оплачиваемый отпуск, как то устанавливается соответствующими статьями Трудового кодекса, должен предоставляться работнику ежегодно, а при увольнении сотрудника, работодатель обязан выплатить ему выходное пособие, рассчитываемое как сумма компенсации за все неиспользованные сотрудником дни отпуска. Также, при увольнении сотрудника по причине нарушения работодателем правил приема на работу ему выплачивается пособие, равное среднемесячной заработной плате: эта норма закреплена ст. 84 ТК. В случаях увольнения, вызванных ликвидацией организации или сокращением численности ее сотрудников, призывом сотрудника на военную службу, отказа сотрудника от перевода в связи с территориальной реорганизацией предприятия, а также в случаях увольнений по причине несоответствия занимаемым должностям выплачивается выходное пособие в объеме двухнедельного среднего заработка сотрудника. Порядок расчета показателя среднего заработка рассмотрен в п. 3.1 данной главы.

Возможность уйти в оплачиваемый отпуск возникает у сотрудника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. До истечения этого срока отпуск, как гласит ст. 122 ТК, может быть предоставлен по заявлению работника некоторым категориям лиц, таких, как несовершеннолетние сотрудники, женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, граждане - усыновители детей в возрасте до трех месяцев и др.

Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с ведущимся в организации графиком отпусков. Но следует учесть, что не предоставлять сотруднику отпуск в течение двух лет кряду запрещается и очередной ежегодный отпуск должен быть предоставлен сотруднику до истечения текущего года. Лишь в исключительных случаях, когда отсутствие сотрудника в период его предполагавшегося отпуска может негативно сказаться на деятельности организации, отпуск может быть перенесен на следующий год и использован сотрудником не позднее 12-ти месяцев после окончания года, за который этот отпуск предоставляется.

Продолжительность ежегодного отпуска сотрудников организации, установленная в соответствии с ТК , составляет 28 календарных дней без учета приходящихся на период отпуска праздничных дней. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается сумма среднего заработка (т. н. отпускные), облагающиеся всеми установленными налогами и взносами и составляющая сумму среднего дневного заработка работника за три месяца, предшествующие отпуску, умноженные на число дней предоставляемого отпуска.

Работники предприятия, в согласии с нормами действующего законодательства, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, что совершенно не зависит от длительности и характера их работы. Из средств, накапливаемых в фонде социального страхования (ФСС) работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной с болезнью или травмой застрахованного работника или находящегося на его иждивении и требующего соответствующего ухода лица, нетрудоспособности вызванной потребностью прохождения реабилитационных процедур или санаторного лечения. Основанием для выплаты пособий признается больничный листок, выдаваемый лечащим врачом. Временные рамки периода выплаты пособия ограничены первым днем документально подтвержденной утраты способности к труду и днем установления восстановления трудоспособности, либо назначения инвалидности.

Размер пособия, выплачиваемого сотруднику, зависит от факторов стажа работы сотрудника в организации, от характера заболевания и от некоторых особых случаев. В зависимости от этих факторов, размер пособия, рассчитываемый как доля от средней дневной заработной платы сотрудника умноженной на продолжительность периода нетрудоспособности, может составлять:

• 60% - при стаже работы в организации менее 5 лет

• 80% - при стаже работы в организации от 5 до 8 лет

• 100% - при стаже работы в организации, превышающем 8 лет, либо, вне зависимости от стажа, в случае заболевания, вызванного производственной травмой, в случае заболевания, признанного имеющим профессиональный характер; также в полном 100%-м размере пособие выплачивается многодетным родителям, участникам ликвидаций радиационных аварий, лицам, основанием для выплаты пособий которым выступают беременность и роды.

При этом, как указано законом №255-ФЗ, сумма начисленного пособия за первые два дня подтвержденной нетрудоспособности оплачивается организацией, а все последующие дни возмещаются Фондом Социального Страхования РФ.

Выплата пособий производится в установленные организацией сроки выплаты заработной платы. Начисление пособий отражается в учете операцией:

Д-т 69-1 К-т 70 "Начислено пособие по временной нетрудоспособности"

Д-т 26 К-т 70 то же и выплачивается в порядке, установленном для осуществления выплат заработной платы.

В последующем, непосредственно перечисляемые в фонд социального страхования средства корректируются в сторону уменьшения на сумму выплаченных за расчетный период пособий.