19813 (Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда), страница 9

Таблица 6. Программа проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".

В процессе проведения аудиторских процедур мы намереваемся использовать следующие приемы: арифметический пересчет (контроль и подтверждение достоверности рассчитанных и отраженных сумм), подтверждение (контроль реальности остатков на счетах, проверка соблюдения правил учета, контроль документов (удостоверение в подлинности документа, путем исследования путей его формирования), прослеживание (изучение оборотов и корреспонденции счетов при проведении учетных операций).

Проверка будет поэтапно фиксироваться в рабочих документах аудитора, в которые будут заноситься все существенные факты, могущие повлиять на оценку уровня достоверности отчетности организации, а также которые будут служить для внутренней и внешней оценки качества работы аудиторских сотрудников. Ввиду отсутствия жесткого регламентирования формы таковых документов Федеральными Стандартами Аудита, в работе в целях наглядности рабочие документы будут выводиться в простой табличной форме.

Периодом, за который будет производиться проверка, будет 2009 календарный год.

4.2 Проверка корректности ведения первичных кадровых документов, системы начисления заработной платы и общего соответствия системы оплаты труда нормам законодательства

Первым действием этого этапа проверки станет проверка техники заполнения первичных документов по учету рабочего времени и начислений личному составу организации. В силу невеликого числа соответствующих документов, избран метод случайной выборки, но проверка расчетов по договорам гражданско-правового характера проведена сплошным порядком.

Проверке подлежат трудовые договора, договора гражданско-правового характера, личные карточки сотрудников, внутренние нормативные документы организации, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные документы.

Изучение этих документов показало, что табели учета рабочего времени ведутся корректно, случаев появления в них подложных лиц не зафиксировано. Фактов повторного начисления сумм по уже оплаченным платежным документам, равно как и случаев появления таковых на лиц, не фигурирующих в документах учета личного состава организации. Случаев дублирования документов не найдено. Претензии к полноте заполнения проверенных документов отсутствуют.

Исследование соответствия применяемых в организации учетных процедур законодательным нормам и знания этих норм бухгалтерскими сотрудниками , проведенное методом опроса бухгалтерских сотрудников, выявило достаточный уровень компетентности сотрудников и полное покрытие системы оплаты труда гарантированными компенсациями и выплатами.

Приведем детальное рассмотрение операций проверки типичных операций:

• 29/10/2009 организацией был заключен оформленный в надлежащем порядке и подписанный со стороны организации ее руководителем Договор №3/2009 с гражданином Смолиным Ефимом Марковичем на сумму выплат за исполнение Смолиным Е.М. Концертных номеров в рамках организовываемого организацией мероприятия, установленную в размере 60000 рублей.

2/11/2009 был составлен акт к договору, в котором признавался факт действительного оказания услуг и устанавливалась необходимость и правомерность выплат Смолину Е.М. оговоренных в договоре сумм в полном объеме. Корреспонденция счетов при перечислении денег на банковский счет Смолина Е.В., произведенном в тот же день, не отличается от принятой при такого рода операциях и операции операции в учете проведены корректно (по схеме Д-т 26 Кт 76; Д-т 76 К-т 51).

• Ваганов В.Д., руководитель организации с окладом по штатному расписанию 69000 руб., трудовым договором установлена 40-часовая рабочая неделя с началом рабочего дня в 10:00. По табелю учета рабочего времени Вагановым В.Д. месяц был отработан в полном объеме, без случаев неправомерного отсутствия на рабочем месте. Ввиду отсутствия необходимости каких-либо дополнительных компенсационных выплат по итогам месяца Ваганову В.Д. Была начислена полная сумма оклада, согласующаяся с суммой, установленной в штатном расписании. Порядок операций, сроки их осуществления и отражение в учете (по схеме Д-т 26 К-т 70; Д-т 70 К-т 76; Д-т 76 К-т 51) проведено с соблюдением всех требований.

Как показала проверка, расхождений с принятыми нормами по всем проверенным случаям отсутствуют. Начисления производятся в срок и в установленных объемах. Нарушений порядка учета операций не найдено.

Методика расчета заработной платы, применяемая в организации, соответствует нормам. Ошибок, допущенных сотрудниками при ее расчете, не обнаружено.

Единственным существенным моментом, вызвавшим необходимость специальной фиксации в рабочем документе стало отсутствие надлежащей постановки в организации архивного дела и систематизации договоров гражданско-правового характера с физическими лицами.

Результаты проверки на этом этапе сводятся в рабочий документ.

Таблица 7. Рабочий документ аудитора по проверке ведения первичного документооборота и начислениям по оплате труда.

По результатам проверки на этом этапе выявлены незначительные нарушения порядка ведения первичного документооборота, не способные существенно повлиять на заключение о достоверности отчетности.

4.3 Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете

На этом этапе проверке подвергаются бухгалтерские документы синтетического учета на предмет отсутствия в них нестандартных корреспонденций между счетами, тождественности сводных показателей показателям по отдельным видам начислений, верность отнесения затрат на оплату труда на соответствующие источники формирования и т. п.

При анализе корреспонденции счетов случаев фактов нестандартной корреспонденции счетов не установлено.

Данные баланса по счету 70 совпадают с данными главной книги, что установлено контрольной сверкой. Развернутое сальдо по этому счету показывает наличие только кредитового остатка, что вполне соответствует принятым учетным процедурам и указывает на точность расчетов сумм и отсутствия переплат сотрудникам. Входящая задолженность по счету присутствовала в объемах начисленного месячного фонда оплаты труда предприятия и, как показывают данные, последующий расчет с сотрудниками был произведен своевременно.

Сопоставление данных аналитического и синтетического учета по счетам 68 и 69 показывает их полную тождественность.

Процедуры расчета по перечислению заработной платы на личные банковские карты сотрудников ведутся в установленном порядке, платежи банковской организации с расчетного счета совершались своевременно, в сроки установленные для выплаты заработной платы предприятием.

По причине отсутствия даже малых отступлений от принятого порядка учета и нулевом влиянии на возможное суждение аудитора о недостоверности отчетности организации, рабочий документ аудитора составлен не был.

4.4 Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний

За рассматриваемый период в организации применялись четыре вида выплат по установленным трудовым кодексом гарантиям: оплата предоставляемых очередных отпусков, выплата выходного пособия, оплата служебных командировок и выплата пособий по временной нетрудоспособности.

Приведем анализ типичных исследованных в процессе проверки операций:

• Бунарева М.А., занимающая должность администратора концертного зала с окладом в 28735 руб. в период с 17.03.2009 по 25.03.2009 (8 дней) находилась на больничном. Стаж работы сотрудницы в организации менее 5 лет. За предыдущие 12 мес. выплат компенсационного и премиального характера сотруднице не начислялось, начислялась и выплачивалась только сумма должностного оклада. Исходя из этих данных, средний заработок Бунаревой М.А., применяемый для расчета пособия составит: (12*28735)/365 = 944 руб. 71 коп.

Как гласит статья п.1 ст. 2 ч.3 Федерального закона №255-ФЗ, выплаты за первые два дня нетрудоспособности осуществляются за счет работодателя, а за последующие — из средств ФСС. Поэтому, суммы относимые на расходы организации и на счет возмещения ФСС равны, соответственно, 944.71*2*0.6 = 1133 руб. 65 коп. и 944.71*6*0.6 = 3400 руб. 96 коп. Всего начислено: 4534 руб. 61 коп.

• Та же сотрудница в период с 15.06.2009 по 26.06.2009 находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске продолжительностью 14 календарных дней. Согласно положениям законодательства, из расчета среднего заработка для определения размера оплаты отпуска исключаются суммы, выплаченные в оплату больничного листа. Поэтому, средний заработок, рассчитанный для целей данного начисления составил: (12*28735 — 4534.61)/(365 — 8) = 980 руб. 65 коп.

А сумма отпускных поэтому составит: 14*980.65 = 13729 руб. 09 коп.

• Лапшинкина И.А., работавшая на должности пресс-атташе со штатным окладом 23000 руб., уволена по собственному желанию с 01.09.2009, что оформлено приказом об увольнении. Согласно действующим нормам, ей должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. С момента выхода сотрудницы из последнего, оплаченного организацией отпуска, прошло 67 календарных дней, поэтому компенсаций должна быть выплачена за (28*67)/365 = 5.14 неиспользованных дней оплачиваемого отпуска. Средний заработок сотрудницы для целей расчета размера выходного пособия составил: (23000*12 — 21172.6)/337 = 756 руб. 16 коп., откуда размер выходного пособия составил 756.16*5.14 = 3886 руб. 66 коп.

Проведенный анализ операций показал, что компенсационные выплаты применялись обоснованно и своевременно, учетные операции по ним проводились в установленном порядке. Расчеты с социальными фондами в части компенсации сумм, выплаченных в виде пособия по временной нетрудоспособности, произведены верно и в установленном порядке.

В силу простоты системы оплаты труда на предприятии, малой численности сотрудников и ограниченности номенклатуры применяемых видов компенсационных выплат, отсутствия выплат материальной помощи и высокой автоматизации учета, расчет удержаний по НДФЛ уже по предположению должен был быть свободен от ошибок, что действительно было подтверждено проведенной проверкой. Применение налоговых вычетов, предусмотренных законодательством, сочтено обоснованным, а порядок их исчисления правильным.

Также было установлено, что суммы, выданные сотрудникам под отчет, своевременно и в полном объеме списывались на расходы предприятия на основании предъявленных авансовых отчетов.

Этот этап проверки показал, что расчеты по компенсационным выплатам и различным удержаниям в части проведенной выборки ошибок не содержат и отсутствует повод для занесения существенных фактов в рабочий документ аудитора.