15110702 Диплом Бух учет (целиком) (Особенности организации бухгалтерского учёта и анализа деятельности предприятия малого бизнеса), страница 9

ЕНВД составляет 15% и рассчитывается исходя из установленного физического показателя – квадратного метра и корректирующих коэффициентов. Декларация сдается ежеквартально. 

Единый налог на вменённый доход за один месяц рассчитывается по следующей формуле:

(2.3)

где БД – базовая доходность;

ФП – физический показатель;

К1 и К2 – корректирующие коэффициенты.

Базовая доходность для ООО ЦТО «Орг-Сервис» составляет 1 800 руб. Площадь торгового зала составляет 52 кв. метра. За 3 квартал были уплачены страховые взносы в размере 44 300 руб.

Коэффициент-дефлятор К1 для ЕНВД на 2015 год равен 1,798. По решению местных властей значение К2 для г. Нерюнгри в 2015 г. составляет – 0,87. Сумма ЕНВД за 3 квартал 2015 г для уплаты в бюджет:

ЕНВД в месяц = 1800 × 52 × 1,798 × 0,87 × 0,15 = 21 962,21 руб.;

ЕНВД за квартал = 21 962,21 × 3 = 65 887 руб.

Величина страховых взносов 44 300 руб. превышает 50% начисленного ЕНВД 65 887 руб., поэтому организация имеет право уменьшить сумму налога на 50%.

Уменьшенный ЕНВД составляет: 0,5 × 65 887 = 32 943,32 руб.

ЕНВД к уплате в бюджет составит 32 943,32 руб.

Уплата налога происходит не позднее 25-го числа периода, следующего за отчетным. Налоговая декларация по ЕНВД подается в налоговые органы по итогам каждого квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующим за ним квартала. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@.

Далее определим сумму налога, уплачиваемую по УСНО для ООО ЦТО «Орг-Сервис». Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов организации. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%:

• за первый квартал 798 000 × 6 % = 47 880 руб. Размер вычета (взносы во внебюджетные фонды) составил 156 175,26 руб. Сумма авансового платежа составит: 47 880 - 156 175,26 = 31 704,74 руб.

• второй квартал: 1 500 000 × 6 % = 90 000 руб. Авансовый платеж с учетом вычета составит: 90 000 - 87 365,15 = 62 634,85 руб.

• третий квартал: 1 280 953 × 6 % = 76 857,18 руб. Авансовый платеж: 76 857,18 - 72 163 = 64 694,18 руб.

• четвертый квартал: 2 098 000 × 6 % = 125 880 руб. Авансовый платеж: 125 880 - 50 685,16 = 75 194,8464 руб.

Налогооблагаемый доход за год составил 5 676 953 руб. Налог за год соответственно – 340 617,18 руб. Суммируем все суммы, перечисленные организацией во внебюджетные фонды – 366 388,57 руб. Так как сумма уплаченных взносов превышает сумму налога, организация вправе увеличить вычет на 50% от суммы уплаченных взносов за наемных работников в пенсионный и медицинский фонды.

Сумма налога к уплате по итогам года составит 340 617,18 × 50 % = 170 308,59 руб.

Налоговая декларация по УСНО подается в налоговые органы один раз в год. Форма налоговой декларации утверждается приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

Таким образом, так как ООО ЦТО «Орг-Сервис» работает на ЕНВД и УСНО одновременно, ведется раздельный учет имущественных объектов, обязательств и проводимых операций по всем видам деятельности.

3 Рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия

и ведению бухгалтерского учета и их обоснование

3.1 Мероприятия по улучшению ведения бухгалтерского учета

в организации

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика организации. Правила формирования и раскрытие учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ устанавливает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика должна включать в себя, в частности:

• рабочий план счетов;

• формы первичных документов;

• регистры бухучета;

• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);

• порядок проведения инвентаризации;

• методы оценки активов и обязательств;

• порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Разработка учетной политики организации для ООО состоит из нескольких шагов, перечисленных ниже:

• анализ учетной и финансовой информации;

• разработка стандартов управленческого и бухгалтерского учета;

• сопряжение управленческих факторов и бухгалтерской деятельности;

• взаимодействие учетной политики и прочих функций управления организацией;

• анализ влияния учетной политики на величину показателей финансового состояния организации;

• выявление наиболее подходящего способа внесения изменений в учетную политику.

Оценка учетной политики организации проводится с целью: подтвердить факт наличия учетной политики, утвержденной в соответствующих контролирующих органах; отразить в учетной политике способы ведения бухгалтерского и налогового учета; оценить рациональность выбранных способов организации ведения бухгалтерского и налогового учета.

Проведение анализа учетной политики организации позволяет руководству объективно оценить эффективность системы бухгалтерского учета; проанализировать каждый раздел учетной политики и влияние его содержания на процесс ведения учетной; определить степень соответствия действующей системы бухгалтерского учета потребностям управленческого процесса.

Проведение анализа и оценки учетной политики организации осуществляется для выявления разного рода ошибок и нарушений, таких как:

• отсутствие сформированного порядка документооборота;

• недостаточно раскрытая информация о методах организации и ведения бухгалтерского учета;

• несоответствие сроков утверждения приказа об учетной политике действующему законодательству и т. п.

Таким образом, в результате оценки учетной политики может быть выявлена необходимость во внесении ряда изменений в случае наличия ошибок в первоначальном документе или появления новых участков в бухгалтерском учете.

Анализ эффективности учетной политики организации позволяет обнаружить ошибки, недочеты и нарушения, а также оперативно их исправить.

Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ООО ЦТО «Орг-Сервис» следует частичное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Согласно новым поправка законодательства субъекты малого бизнеса могут упростить бухгалтерский учет, если уточнят определенные положения учетной политики.

Малое предприятие вправе добавить в учетную политику оговорку, что они не применяют шесть самых сложных положений по бухучету. В ООО ЦТО «Орг-Сервис» можно перестать руководствоваться ПБУ 8/2010, чтобы избежать необходимости создавать оценочные обязательства, а точнее, резерв по оплате отпусков.

Новая формулировка об отказе от ПБУ в учетной политике: «Организация не применяет следующие положения по бухгалтерскому учету:

• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

В бухгалтерском учете исправлять ошибки нужно по разным правилам в зависимости от того, являются эти ошибки существенными или нет. Но малые предприятия могут любые ошибки, которые выявили после утверждения бухгалтерской отчетности, исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010). Если закрепить такое правило в учетной политике, то все ошибки можно будет исправлять в текущем периоде. То есть в том, в котором их выявили (п. 14 ПБУ 22/2010).

В учетной политике это будет звучать так: «Организация исправляет существенные ошибки, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, записями за текущий период по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором выявлена ошибка, без ретроспективного пересчета».

Компания, которая меняет учетную политику, должна пересчитать в бухгалтерском учете показатели прошлых лет. Но ООО ЦТО «Орг-Сервис» может отказаться от перерасчета. То есть применять новые правила учетной политики только с того года, с которого компания их ввела (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Это удобно, так как не нужны дополнительные расчеты.

Формулировка об изменении учетной политики: «Организация отражает в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики перспективно».

На ООО ЦТО «Орг-Сервис» можно сформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета, при его создании субъекты малого предпринимательства могут сократить количество синтетических счетов в целях рационализации своего учета. Например, можно открыть:

• в разделе Затраты, на производство продукции, работ, услуг – счёт 20 «Основное производство» вместо счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»;

• в разделе Денежные средства – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;

• в разделе Капитал – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Так же на предприятии необходимо разработать и ввести в учетную политику: формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; график документооборота: порядок контроля над хозяйственными операциями. Контроль финансово-хозяйственной деятельности, при взаимосвязи с учетной политикой и процедурами, должен проводиться правильно и своевременно, что позволит управлять рисками и снизить их.

3.2 Рекомендации по совершенствованию финансового состояния

организации

Проанализировав финансовое состояние ООО ЦТО «Орг-Сервис» можем выделить основную проблему, присутствующую на предприятии, это – высокая доля запасов на фоне низкой оборачиваемости собственного капитала.

Данная тенденция говорит о том, что в части запасов существуют длительно неиспользуемые и нереализуемые запасы товарно-материальных ценностей, образующиеся в результате неудовлетворительного планирования и ухудшения качества товаров в процессе хранения, а также морального износа.

Для реализации неликвидных позиций необходимо воспользоваться следующим алгоритмом:

• провести анализ для определения неликвидных позиций;

• провести конкурентный анализ по ценам и наличию;

• выяснить причины появления такого товара (например, завышенная продажная цена из-за завышенной себестоимости, конкурент имеет более низкую закупочную цену, данная позиция не востребована на рынке и т.п.);

• разработать мероприятия по реализации неликвидов (контроль себестоимости после оприходования, пометка для будущих закупок по более низкой цене, распродажи, акции и т.п.);

• контролировать результаты мероприятий.

Самый распространенный способ разграничения номенклатурных групп запасов и выявления неликвидов предприятия является методика ABC/XYZ –анализа. Данный анализ легко можно провести с помощью функционала управление поставками и запасами в автоматизированной системе «1С:Комплексная автоматизация 8», применяемой в ООО ЦТО «Орг-Сервис».

Идея ABC-анализа базируется на методе Парето, который применительно к сфере продаж утверждает, что 20% товаров приносят магазину 80% прибыли, а 80% покупателей довольствуются 20% ассортимента. Соотношение 20/80 встречается чаще всего, но не является обязательным. Вполне возможно, что по результатам анализа, оно составит 30/70 или 10/90.

Целью проведения анализа является распределение товаров по группам. Классическая методика ABC-анализ предполагает наличие 3-х групп: A, B и C. Усовершенствованная версия предполагает наличие еще одной или двух групп: D и F.

• группа товаров А, продажа которых приносит магазину 80% выручки;

• группа товаров В, продажа которых приносит магазину 15% выручки;

• группа товаров С, продажа которых приносит магазину 5% выручки;

• группа товаров D, которые привозятся исключительно под заказ;

• группа товаров F, новые товары или абсолютно неликвидные товары.

Проведение XYZ-анализа предоставляет четкую картину спроса на каждую товарную позицию. С его помощью можно выявить наиболее популярные товары и товары, которые по каким-то причинам не востребованы постоянно. Результаты XYZ-анализа позволяют оптимизировать складские запасы.

XYZ-анализ предполагает деление товаров на 3 группы:

• группа Х – товары, спрос на которые стабилен. Коэффициент вариации таких товаров составляет до 10%.

• группа У – товары, колебания спрос на которые слегка колеблется. Коэффициент вариации таких товаров составляет от 10% до 25%.

• группа Z – товары, спрос на который спрогнозировать практически невозможно. Коэффициент вариации таких товаров составляет более 25%.

Анализ номенклатурной группы товаров «Канцтовары», проведенный в системе «1С:Комплексная автоматизация 8» выявил несколько абсолютно неликвидных товаров. К ним относятся ежедневники, планинги, календари за прошлые года, которые морально устарели. Причиной тому могло послужить некорректное управление снабжением, ошибки в заказе или номенклатуре и т.п.

Основные способы избавления от неликвидов:

• возврат поставщику или обмен на аналогичные товары;

• скидки на неликвидный товар;

• списание и утилизация.

Само наличие неликвида – это уже убытки, понесённые организацией на его хранение и обслуживание замороженных в него средств, которые не окупятся даже при продаже по нормальной цене. Поэтому, при принятии решения о ликвидации данного товара не стоит ставить цель продать неликвид с минимальной прибылью. Нужно рассматривать «залежалый» товар как некий не стандартный для бизнеса ресурс, который надо продать по той цене, за какую его согласны купить, естественно, чем выше будет эта цена, тем это выгоднее для предприятия. Использование при этом скидок – один из самых распространённых способов, с помощью которого можно избавиться от неликвидов.

Проведем расчет потерь организации после ликвидации устаревших ежедневников в таблице 3.1.