ВКР Губкина (Бухгалтерский учёт и аудит в организации оптовой торговли), страница 11

Поступление

(закупка)

товаров

Наличие, перемещение и оценки товарных запасов на складе

Продажи,

реализация товаров и получение

доходов

Финансовые инвестиции

1 этап

2

Предварительная оценка эффективности СВК

(проверка оборотов и остатков по счетам соответствующих циклов)

этап

3

Проведение аудиторских процедур по направлениям контроля в каждом цикле

этап

4

Выявление недостоверной информации о товарных операциях

этап

5

Обобщение результатов тестирования в отчетности и определение

их влияния на финансовые показатели от коммерческой деятельности

этап

Рисунок 6 - Схема последовательности тестирования основных циклов товарных операций

Изучение и оценка СВК должны в обязательном порядке документироваться на этапах 2–5. При этом надлежащим об-разом следует указывать аргументы, которыми руководствовался аудитор, давая такую оценку, и проявлять большую гиб-кость в подходе к своей работе. С учетом выявленных недостатков системы внутреннего контроля аудиторы используют соответствующие методические приемы (аналитические процедуры, основанные на предварительно осуществленных тестах проверки сальдо и операций по бухгалтерским счетам, пересчет, сверка расчетов, подтверждение и др.) и надлежащим образом документируют полученную информацию.

Если цель отчетов — регистрация сделок, осуществляемых коммерческой организацией, без отражения коммерческого положения, тогда разумно и эффективно использовать стандартные процедуры аудита, применяемые ко всем типам предприятий.

В таблице 19 представлен наиболее распространенный в аудиторской практике вариант теста проверки состояния СВК для оценки ее эффективности.

Таблица 19 - Примерный алгоритм теста, применяемого в процедуре тестирования СВК

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Процедура	Содержание ответа (результата проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6

По графе 1 - для тестирования средств контроля рекомендуется проверить 24 элемента тестируемой совокупности.

По графе 2 - трактовка вопросов должна быть достаточно корректной по отношению к формам теста, рассмотренных выше в таблице 18, и точно отражать особенности циклов товародвижения в зависимости от классификационного признака коммерческой организации.

По графе 3 - аудиторские процедуры в аудиторских стандартах рассматриваются как определенный порядок и последовательность действий для получения необходимых доказательств на конкретном участке аудита. В литературе достаточно подробно изучена аудиторская процедура — по существу, а процедура тестирования представлена довольно прозрачно. Нам представляется, что эта процедура аудита будет охвачена после рассмотрения действия всей теоретической системы тестирования. Нужно проследить любое исключение в системном тесте и рассмотреть его потенциальный эффект на заключении о рассматриваемой системе. При рассмотрении раз-дела в целом необходимо рассмотреть задачи аудита по отношению к разделу и как они были выполнены.

Окончательное заключение по компоненту контроля может быть сделано только после:

а) обзора или заключения по контрольной системе;

б) дальнейшего субстантивного тестирования, если оно не было закончено в то же время, что и системное тестирование.

Цель дополнительного субстантивного тестирования и заключительного обзора при применении к отдельным разделам аудита — это критический обзор цифр в итоговых отчетах в свете фактов, относящихся к делу, чтобы гарантировать, что суждение, здравый смысл обстоятельств подкрепляют:

а) применяемые принципы учета;

б) достоверность цифровых данных;

в) метод представления.

Важно осознать, что это могут быть разные понятия. Цифра может быть точной, однако ее представления и раскрытие в отчетах делают ее вводящей в заблуждение. Такая сумма может быть получена правильным применением учетной политики, которая сама по себе не годится для бизнеса.

Дальнейшее субстантивное тестирование потребуется почти во всех случаях, чтобы обеспечить выполнение всех задач аудита. Однако на него окажут значительное влияние результаты системного анализа и заключительного обзора системы.

Первоначальный план обычно определяет объемы процедуры тестирования, исходя из того, что контрольная система функционирует удовлетворительно. В том случае, если это не так, объем процедур тестирования может быть значительно увеличен для получения необходимого уровня уверенности.

По графе 4 - допускаются следующие варианты:

− словесное поясняющее выражение мнения аудитора на основе идентификации (например «не всегда», «ежемесячно», «выборочно», «не регулярно» и т.д.);

− на основе однозначности фиксации факта (например «да» или «нет»);

− упрощенная форма в виде математических знаков «+» и «-».

По графе 5 — отражаются критерии оценки теста как успешного. В качестве таких критериев могут быть определены, например, наличие подписей, нумерации, соответствие операции определенным требованиям. Уровень уверенности можно определить исходя, во-первых, из потребностей самих пользователей (включая соображения по поводу затрат), во-вторых, из процедур, необходимых для сбора достаточных надлежащих доказательств. Поскольку критерии и конкретный предмет рассматривают на уровне принятия решения о выполнении задания, то уровень уверенности зависит от рабочих усилий. Несмотря ни на что, данная модель обеспечивает высокий уровень последовательности при ее использовании в аналогичных ситуациях и пониманием пользователями уровня уверенности, изложенного в отчете (заключении). Чтобы прийти к общему заключению необходимо определить количество любых обнаруженных ошибок, их существенность.

По графе 6 - способность делать разумные суждения и выводы в практике аудита особенна важна. Однако полезные и значительные выводы могут быть оформлены только в том случае, если аудитор использует логический и системный подходы к своей работе. Системный подход включает внимательное рассмотрение всех относящихся к делу факторов на каждом этапе тестирования. Однако четкое и сжатое представление выводов также существенно, поскольку позволяет быстро выделить контрольные точки и те вопросы, на которые необходимо обратить основное внимание. Существуют различные этапы, по которым необходимо сделать заключения:

а) по каждому отдельному аудиторскому тесту, независимо от того является ли он системным или субстантивным;

б) по бухгалтерским документам: дают ли они достаточный базис для подготовки финансовых отчетов;

в) по системе внутреннего контроля в действии: представляется ли возможность полагаться в какой-то мере на систему внутреннего контроля.

Первоначальная проверка СВК предназначена для определения, является ли она теоретически адекватной. Позитивный вывод означает, что система способна представить точную регистрацию сделок, предпринятых в течение периода.

Конечная проверка после проведения системного тестирования призвана определить, так ли это на самом деле. При этом конечное заключение будет основываться на результате системных тестов, которые были выполнены. В таблице 20 мы предлагаем три варианта исхода такого тестирования.

Таблица 20 - Зависимость оценки уровня надежности средств контроля от результатов тестирования

Вариант исхода тестирования	Результаты тестирования	Оценка уровня надежности средств контроля	Комментарии и рекомендации
Первый	Не обнаружено никаких отклонений	Высокая	При последующих выборочных процедурах по существу необходимо искать подтверждения правильности принятой гипотезе
Второй	Обнаружена одна ошибка в 24 исследованных элементах	Средняя	1) закончить тестирование 2) протестировать другие 24 элемента и оценить по 12
Третий	Обнаружено более двух ошибок	Низкая	Наличие средств контроля не принимается во внимание, необходимо проанализировать интерпретацию отклонений

Заключение составляется в два этапа:

а) нужно сделать обзор отдельных тестов. Аудитор должен попытаться увидеть, означают ли они адекватность конкретной контрольной процедуры, которая исследуется;

б) результаты всех индивидуальных тестов должны быть рассмотрены вместе для того, чтобы прийти к общему мнению о контрольной системе отдельной области или цикла.

Анализ опыта тестирования, представленного в научной и методической литературе, а также опытно-экспериментальных данных позволили определить следующие общие требования к содержанию контрольного теста:

1) диагностические цели и задачи в операциональных терминах конкретных действий;

2) точные сведения об авторах-разработчиках;

3) данные об особенностях и репрезентативности выборки обследуемого объекта;

4) краткое описание основных нормативов, критериальных оценок или получаемых при тестировании результатов (по разным выборкам, если их было несколько);

5) сведения о надежности теста и его валидности;

6) инструкции диагносту по проведению процедуры тестирования и об-работке данных.

По нашему мнению, только такая характеристика теста может дать пользователю элементарные представления о его диагностической ценности, о целесообразности и возможностях применения.

В последнее время применяются варианты контент-анализа, основанного на использовании количественных методов для определения как формальных, так и качественных характеристик текстовой информации. Немалые возможности могут быть раскрыты при использовании таксономии, моделировании и сравнительном анализе идеальных систем. Современная зарубежная тестология в этом плане ничего не может предложить, т.к. сама не имеет такого математического аппарата. Поэтому считаем, данная проблема носит, безусловно, актуальный характер, тем более, что идущая нарастающими темпами компьютеризация ставит вопросы использования ПВЭМ не только для обсчета результатов обследования, но и для моделирования самих методик.

3.2 Совершенствование организации бухгалтерского учета товарных

операций

Отражение товарных операций ООО «Сфера» в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета не предусматривает методику отражения скидок при реализации товаров. Эта часть бухгалтерского и налогового учета товарных операций является очень важной для организации торговли, работающей по долгосрочным поставкам.

ООО «Сфера» имеет возможность предоставлять следующие виды скидок:

- скидки постоянным покупателям и заказчикам, четко исполняющим условия долговременных договоров;

- скидки-премии постоянным покупателям и заказчикам при достижении определенного объема поставок;

- скидки-бонусы – бесплатное получение нескольких единиц аналогичных или взаимозаменяемых товаров (на пробу) покупателям, приобретающим партии товаров;

Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете предоставленных скидок в зависимости от срока предоставления и характера скидки опишем с учетом рабочего плана счетов ООО «Сфера».

Скидки в процессе первичной реализации отражаются снижении размера полученной выручки по данным договора:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01 «Выручка»