ВКР Губкина (Бухгалтерский учёт и аудит в организации оптовой торговли), страница 10

Вид

торговли

Ассортимент

товаров

Характеристика

товаров

Условия

хранения и ТО

Компоненты контроля

(1)

Схема

торговли

(3)

Объекты

контроля

(2)

Этапы

торговли

(4)

Рисунок 4 - Факторы, определяющие методическое содержание процедур системы

внутреннего контроля операций товародвижения

Тогда имитационная модель СВК торговой организации может носить абстрактно-эталонированный характер (рисунок 5), которую необходимо конкретизировать, исходя из специфики ее деятельности, а также технологических, экономических и региональных особенностей.

Компоненты СВК

Распределение

ответственности

Поступление

товаров

Уч. политика для бухгалтерского учета

Уч. политика для налогового учета

Перемещение

товаров

Продажа

товаров

Точки контроля по сегментам торговой

деятельности

Информационная база

Информационная база

Направление

документооборота

Процедуры контроля:

• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

• проверка правильности осуществления документооборота;

• проверка наличия разрешительных записей на первичных документах;

• проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств (проведение сверок расчетов);

• использование информации из внешних источников;

• физическое ограничение доступа к активам, к первичной документации, к регистрам учета и компьютерным бухгалтерским файлам

Методика:

(тестирование, опрос, анкетирование)

Нефинансовые критерии оценки качества компонентов СВК

Составление отчетности

Рисунок 5 - Алгоритм имитационной модели СВК в организациях оптовой торговли

Таким образом, мы приняли, что организационно-методическая модель системы внутреннего контроля торговой организации представляет собой совокупность компонентов (учетной политики, направлений документооборота, точек контроля и ответственности сотрудников), представленных в таблице 17.

Таблица 17 - Характеристика компонентов СВК организаций оптовой торговли

№ п/п	Компонент	Характеристика параметров	Роль в организационно-методической модели
1	Учетная политика	План счетов, определение момента фиксирования выручки от реализации, способ оценки запасов товара на складе, способ определения стоимости списываемого товара на издержки (обращения), лимит средств в обороте, порядок отражения курсовой разницы, перечень образуемых фондов и резервов, норм и отчисления средств в эти фонды и резервы и т.п.	Анализ учетной политики позволяет определить типовые операции, а также сделать вывод о запрещенных корреспонденциях, которые не могут применяться исходя из отдельных элементов принятой учет­ ной политики
2	Направление документооборота	Соблюдение правил оформления, наличие и совместимость наложения необходимых виз; логика документов, взаимосвязь отдельных первичных документов между собой и с учетными регистрами, легальность (законность) документа - степень соответствия документа законодательным актам, связанным с осуществленной операцией	Определение круга первичных документов, свидетельствующих об исполнении работниками своих функций и реализации этапов торговли; анализ документов по товародвижению; выработка практических рекомендаций для составления схем документооборота.
3	Точки контроля	Сегменты торговой деятельности	Анализ точек контроля позволяет: определить, каким образом контролируется правильность занесения данных первичных документов в учетные регистры; выявить скрытые возможности повышения эффективности товародвижения; установление «критических» точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик
4	Ответственность сотрудников	Формальное определение и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного круга работников	Предотвращение попыток отдельных лиц нарушать требования контроля; обеспечение разделения несовместимых функций

Поэтому, на наш взгляд, в настоящее время внутренний контроль для торговой организации приобретает характер основы, обеспечивающей оптимальность стратегического учета на всех его стадиях (планировании, организации и регулировании, оценке, анализе), с одной стороны, и служит связующим звеном между аудитором и руководителем в ходе аудита - с другой.

Следовательно, современная СВК в торговой организации - это совокупность методик и процедур нефинансовых критериев оценки стратегического учета принятых и внедренных ее руководством в качестве средств для обеспечения упорядоченного и эффективного товародвижения по всем этапам.

Хотелось бы заметить, что специфика организаций оптовой торговли, а также различия в объеме контрольных работ, могут обусловливать различные варианты организационной структуры внутреннего контроля с использованием принципов научной организации труда. Важными предпосылками этого считаем:

- ознакомление с особенностями циклов товародвижения;

- изучение действующих законо­положений и отраслевых инструкций;

- определение характера и объема необходимой информации.

3.1.2 Рекомендации по применению тестирования товарных операций

Тесты средств контроля — это аудиторские процедуры [8]. Согласно п. 30 МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» они могут включать в себя:

1. Инспектирование (рассмотрение) документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике (например проверка наличия разрешения вышестоящего лица на проведение операции);

2. Осуществление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудитора (например определение действительного, а не номинального исполнения каждой функции);

3. Некоторое применение средств внутреннего контроля, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены субъектом;

Однако МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» подробно описывает особенности проведения таких тестов и предъявляемые к ним требования, не раскрывая методику их составления.

Представляется логичным рассмотреть более детально формы тестов для оценки СВК по компонентам, представленных в таблице 18.

Таблица 18 - Разновидности форм тестов при оценке СВК

Компоненты СВК	Форма теста	Принципы составления тестов с позиции качества и своевременности аудиторских доказательств
Направление документооборота	Блок схемы	Детальные тесты для оценки надежности и верности оформления первичных документов, соответствия указанных в них цифровых показателей указанным в других регистрах учета Аналитические процедуры — изучение соотношений отдельных величин, тенденций и закономерностей и неожиданных отклонений от них, в соответствии МСА 520 «Аналитические процедуры»
Ответственность сотрудников	Анкеты	Наблюдение (имеет отношение только к моменту применения данной процедуры). Допускает дополнение тестами иной формы при необходимости представления доказательств относительно других периодов времени проверки
Учетная политика	Вопросник	В разрезе основных аспектов: технического, организационного, методического
Точки контроля	Анкеты, опрос	Системные тесты — чтобы гарантировать, что все документальные рычаги контроля последовательно применялись Субстантивные тесты — чтобы гарантировать, что суммы, появляющиеся в системе учета, разумные

В пояснении к таблице 18 необходимо отметить следующие особенности каждой из форм тестов:

- к вопроснику стоит прилагать документы, которые подтверждают приведенные данные. Главное достоинство вопросника состоит в том, что он позволяет охватить все области аудита. Более того, вопросник можно подготовить достаточно быстро в самом начале проверки. Основным недостатком вопросника является то, что отдельные элементы учетной системы клиента изучаются без достижения полного понимания этой системы.

- широко применяются анкеты, которые обычно проходят эмпирическую апробацию как экспериментально-диагностические методики. Распространены специализированные шкалы оценок, по своему характеру близкие к рейтинговым опросникам. Среди трудностей анкетного метода Т. Праделом отмечается основная — недостаточная разработанность вопросов обработки ответов;

- специфика применения опросов в обследовании заключается в том, что, кроме цели получения «чистой информации» о мнениях, взглядах опрашиваемых, здесь весьма возможна постановка задач формирования мнений, взглядов с помощью опросной методики. Это достигается логикой построения методики, содержания и расположения вопросов в анкете. Такая особенность вопросов позволяет делать проведение опроса отправной точкой в системе мероприятия.

Применительно к коммерческой отрасли считаем целесообразным определить взаимосвязь циклов товарных операций и их тестирования при определении эффективности СВК. Предлагаемая нами схема (рисунок 6) поможет оптимизировать аудиторские процедуры на проверку СВК установленным критериям и принципам ее эффективности.

Основные циклы товародвижения