ВКР Губкина (Бухгалтерский учёт и аудит в организации оптовой торговли), страница 7

Товарные операции в ООО «Сфера» можно подразделить на следующие:

• учет поступления товаров;

• учет хранения товаров на складе (документальное оформление);

• учет реализации товаров;

• учет результатов инвентаризации товаров.

Согласно учетной политике предприятия, учет товаров в ООО «Сфера» ведется на счете 41 «Товары».

Рабочий план счетов ООО «Сфера» предусматривает ведение учета товаров на следующих субсчетах:

41.01 – Товары на складах;

41.02 – Товары в розничной торговле по покупной стоимости;

41.03 – Тара под товаром и порожняя;

41.04 – Покупные изделия;

41.К – Корректировка товаров прошлого периода.

В ООО «Сфера» учет товаров ведется по фактической себестоимости приобретения.

Способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость.

Цена приобретения товаров учитывается напрямую на счете 41 «Товары».

Операции по приобретению товаров проводятся в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Сфера» в соответствии с данными сопроводительных документов и фактическому наличию товара (приемка). Сопроводительные учетные документы включают в себя: товарно-транспортные накладные, авиа- и железнодорожные накладные, счета и счета-фактуры. Кроме того, на склад принимаются к учету и другие сопроводительные документы: сертификаты, гарантийные талоны. Если товар приобретается по договору поставки, то такие договора также считаются учетными документами.

Фактическая себестоимость товаров отражается в бухгалтерском учете ООО «Сфера» следующими проводками:

Дебет 41.01, 41.02 Кредит 60 - На сумму фактической себестоимости товаров.

Отдельной строкой в сопроводительных учетных документах выделяется налог на добавленную стоимость. Учет НДС осуществляется следующей проводкой:

Дебет 19.03 Кредит 60 - На сумму начисленного налога на добавленную стоимость.

Затраты на товары могут быть прямыми и косвенными.

Аналитический учет на счете 41 «Товары» ведется в разрезе наименований товара.

В состав прямых затрат, относимых на фактическую себестоимость в ООО «Сфера», в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета включаются следующие:

• расходы на транспортировку товаров;

• комиссионные вознаграждения посредникам по приобретению товаров;

• ввозные таможенные пошлины и сборы;

• затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров.

Прямые затраты принимаются к учету по мере их осуществления в соответствии с подтверждающими документами (накладные, чеки, счета и т.д.) следующими проводками:

Дебет 41.01 Кредит 60 - На сумму транспортно-заготовительных расходов.

Налог на добавленную стоимость по транспортно-заготовительным расходам учитывается аналогично НДС по приобретению товаров.

К косвенным затратам относятся прочие коммерческие расходы предприятия. Они формируются на счете 44 «Расходы на продажу» в разрезе соответствующего аналитического учета. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Прием товаров на склад ООО «Сфера» осуществляется работниками склада. При приемке товаров на железнодорожной станции или автотранспортной организации, то проверяется целостность вагона (контейнера, кузова), проводится его вскрытие, осматривается состояние груза и упаковки, проверяется число тарных мест сопроводительным документам. Проверяется маркировка грузов, наименование груза, исправность пломб. После этого кладовщики и грузчики перемещают товары в зону склада.

На складе проверяется количество и качество груза, составляется акт приемки товара. При обнаружении недостатков товара, его повреждения, некомплектности, недостачи товара, кладовщики составляют акт приема в двух экземплярах, акты заверяются руководителем ООО «Сфера» и поставщику направляется претензия с копией акта приемки. Товар на склад приходуется по фактическому наличию.

В акте приемки товара указываются следующие данные:

• реквизиты ООО «Сфера»;

• фамилия, имя, отчество и должность лица, составившего акт;

• дата и номер акта, место приемки товара, время начала и окончания приемки товара;

• фамилии, имена, отчества и должности лиц, принимавших участие в приемке;

• наименование и реквизиты транспортной компании и поставщика;

• реквизиты сопроводительных документов;

• состояние тары и упаковки, количество тарных мест;

• наименование и точное количество полученного товара;

• наименование и точное количество недостающего товара или товара ненадлежащего качества (при недостаче или ненадлежащем качестве);

• подписи лиц, участвующих в приемке.

Прием товара регистрируется в Журнале приема на складе и оформляется бухгалтерскими проводками способом автоматизированного учета с введением данных сопроводительных документов в учетные регистры. По факту движения товаров на складе ежеквартально материальным лицом составляется отчет о движении товаров на складе и сдается бухгалтеру.

При реализации товаров, оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости.

По каждому виду товара средняя себестоимость рассчитывается по формуле:

, (2.1)

где Т_начало, Т_закуп – стоимость видов товаров на начало месяца, стоимость закупленных товаров;

КТ_начало, КТ_закуп – количество единиц товара на начало месяца, количество закупленных единиц товара.

Списание товаров производится следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 или 41.02

На сумму средней себестоимости выбывших товаров.

Списание транспортно-заготовительных расходов производится пропорционально учетной стоимости товаров.

Приведем пример. Организацией в текущем месяце было закуплено запасных частей на сумму фактической себестоимости 350 000 рублей. Остаток на начало месяца составил 70 000 рублей, списанная себестоимость продажи составила 280 000 рублей.

Транспортно-заготовительные расходы по данному виду оборудования в текущем месяце составили 14 200 рублей, остаток ТЗР на начало месяца составил 3 400 рублей.

Рассчитаем сумму транспортно-заготовительных расходов к списанию. Процент ТЗР рассчитывается по формуле:

. (2.2)

Сумму ТЗР к списанию по выбывшим товарам найдем по формуле:

рубля. (2.3)

Расчет ТЗР к списанию осуществляется в учетной ведомости в разрезе видов и групп товаров.

Отражение финансового результата от продажи товаров формируется на счете 90 «Продажи» следующими проводками (таблица 10).

Таблица 10 - Отражение финансового результата от продажи товаров

в ООО «Сфера»

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Сфера» проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в квартал не позднее 29 числа последнего месяца каждого квартала. Плановая инвентаризация проводится по следующему графику:

• имущество – ежеквартально не позднее 29 числа последнего месяца квартала;

• денежные средства в кассе – ежемесячно при сдаче кассового отчета за месяц;

• денежные средства на счетах и финансовые вложения – ежеквартально при проведении сверки с контрагентами не позднее 20 числа последнего месяца квартала;

• обязательства – ежеквартально при проведении сверки с контрагентами, налоговыми органами и внебюджетными фондами не позднее 20 числа последнего месяца квартала.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя ООО «Сфера». Инвентаризация товаров производится в присутствии материально-ответственных лиц – кладовщиков, торговых агентов.

Склад ООО «Сфера» на период инвентаризации опечатывается. Товары, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем подсчета товаров на месте хранения. Выявленные при инвентаризации ценности заносятся в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товары заносятся в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Описи составляются отдельно на товары, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

- соответствие фактического наличия товаров данным учета;

- излишки товаров, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода;

- недостача или порча товаров;

- пересортица.

Таблица 11 – Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации

1. Порядок формирования и бухгалтерский учет издержек обращения

В дебет счета 90 «Продажи» также списываются расходы на продажу – коммерческие расходы:

Дебет 90.02 Кредит 44.