По полученным показателям видно, что в динамике коэффициент текущей ликвидности увеличился – на 0,16 пт и 0,39 пт по периодам, соответственно, однако на конец анализируемого периода это значение на 21 процент ниже нормативного, и таким образом, ясно, что уровень ликвидности оборотных активов ООО «Серебряный Невод» недостаточно высок, что обуславливается определенным снижением оборотных активов к концу 2014 года.

Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности характеризует прогнозные платежные возможности предприятия при условии своевременного погашения дебиторами своих обязательств. Нормативное значение варьируется в пределах 0,7 – 1,0. При этом по данным расчетам видно, что полученные значения по трем периодам несколько меньше минимального нормативного значения (на 12,86 процентов – по итогам 2014 г.), несмотря на незначительную тенденцию роста в динамике – на 0,14 пт (31,1 процент) и 0,02 пт (3,4 процента).

Следующий показатель – коэффициент абсолютной ликвидности, который характеризует мгновенную платежеспособность предприятия и свидетельствует о том, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить на день составления баланса. Считается достаточным иметь коэффициент абсолютной ликвидности больше либо равным 0,2. Этот коэффициент означает, что каждый день подлежит погашению 20 процентов краткосрочных обязательств предприятия, иными словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 5 дней (1 / 0,2). Данное нормативное значение объясняется тем, что не все обязательства на день составления отчетности должны быть погашены.

Из приведенных расчетов видно, что полученные значения существенно ниже рекомендуемого значения, несмотря на некоторое увеличение показателя к концу 2014 г. на 0,001 пт (0,0085 пт и 0,0095 пт). Заметим, что в 2012 г. уровень по данному показателю был максимальным, но тем не менее – не соответствовал минимальному нормативному значению, следовательно, можно сделать вывод о том, что ООО «Серебряный Невод» теоретически неспособно рассчитаться по своим обязательствам в срок и в полном объеме.

Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми активами. Нормативное ограничение коэффициента общей платежеспособности считается достаточным при уровне значения больше либо равным двум. Как видно из представленных расчетов, данный коэффициент к концу отчетного периода немного увеличил свое значение (на 0,006 пт), однако он меньше уровня нормативного значения на 48,95 процентов, что объясняется тенденцией роста заемных источников средств долгосрочного характера в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности ООО «Серебряный Невод». Аналогично предыдущему показателю максимальный уровень по анализируемому показателю наблюдается в 2012 г., однако он практически вдвое не соответствовал заданному нормативному значению.

В целом ситуация в плане ликвидности баланса и платежеспособности предприятия нестабильна (несмотря на отсутствие просроченной кредиторской задолженности), что находит свое подтверждение в ранее представленных расчетах.

При этом положительно оценивается тенденция снижения общей суммы краткосрочных обязательств, однако в части кредиторской задолженности наблюдается существенный ее прирост (в общей сумме на 6 309 тыс. руб., т.е. 30,9 процента и на 8 962 тыс. руб. (78,3 процента) по периодам, соответственно, в связи с чем, организации рекомендуется отслеживать движение кредиторской задолженности, не допуская просрочки платежей.

Далее проведем анализ соотношений отдельных групп активов и пассивов баланса. Для проведения анализа данным методом необходимо все активы и пассивы баланса сгруппировать в табличном виде.

Баланс является абсолютно ликвидным, в случае если система неравенств представлена следующим образом: А₁ больше либо равно П_1; А₂ больше либо равно П_2; А₃ больше либо равно П_3; А₄ меньше П_4. При этом соблюдение первых трех неравенств является обязательным условием для абсолютной ликвидности баланса. Четвертое неравенство говорит о наличии собственного оборотного капитала, т.е. о том, что часть оборотных активов покрывается собственными источниками.

Однако согласно исследованию баланса ООО «Серебряный Невод» на ликвидность (таблица 2.4) видно, что его структура недостаточно неликвидна, что находит свое отражение в следующей системе неравенств: А₁ меньше П₁ на начало и конец периода (неверно), А₂ меньше П₂ на начало и конец периода (неверно), А₃ больше П₃ на начало и конец периода (верно), А₄ меньше П₄ на начало периода (верно).

Таблица 2.4 Анализ соотношения групп активов и пассивов баланса

Важнейшей характеристикой текущего финансового положения организации является ее способность своевременно оплачивать различные обязательства. Эта способность, называемая ликвидностью, зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных ресурсов величине краткосрочных долговых обязательств.

Таким образом, дадим оценку ликвидности баланса на основе выше представленной таблицы. Данный метод анализа ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени уменьшения их ликвидности с обязательствами по пассиву, сгруппированными по степени снижения срочности погашения данных обязательств. Итак, проанализируем каждое неравенство в отдельности.

Доля наиболее ликвидных активов в общей структуре активов на начало и конец отчетного периода (с учетом снижения данного показателя в динамике) незначительна и составила 0,71 процент и 0,60 процент по периодам, соответственно, таким количеством наиболее ликвидных активов невозможно покрыть наиболее срочные обязательства. Т.е. в случае возникновения необходимости расчета по наиболее срочным обязательствам предприятие не сможет этого осуществить, поскольку сумма наиболее срочных обязательств превышает сумму наиболее ликвидных активов более чем в 105 раз по состоянию на конец 2014 г. (в условиях снижения наиболее ликвидных активов на 81 тыс. руб. (24,3 процента) и роста наиболее срочных обязательств на 6 309 тыс. руб. (30,9 процента) к концу отчетного периода). Таким образом, данное неравенство не соответствует рекомендуемому.

Уровень быстрореализуемых активов к концу отчетного периода снизился на 6 500 тыс. руб. (28,8 процента), главным образом, за счет сокращения дебиторской задолженности и денежных средств, в свою очередь, краткосрочные обязательства к концу 2014 г. также терпят тенденцию снижения – на 12 352 тыс. руб. (31,6 процента) за счет абсолютного погашения краткосрочных кредитов и займов на сумму 18 661 тыс. руб., в свою очередь, сумма кредиторской задолженности увеличилась в общей сумме на 6 309 тыс. руб. (30,9 процента). Таким образом, краткосрочные обязательства на конец отчетного года существенно превышают быстрореализуемые активы, что свидетельствует о том, что быстрореализуемые активы способны покрыть только 34,1 процента краткосрочных обязательств, т.е. уровень дефицита быстрореализуемых активов составляет 65,9 процента. Итак, второе неравенство также противоречит рекомендуемому.

Медленнореализуемые активы как на начало, так и на конец 2014 г. превалируют над долгосрочными обязательствами на 236,7 процента и 76,4 процента, соответственно, что соответствует рекомендуемому неравенству.

Труднореализуемые активы как на начало, так и на конец отчетного периода были меньше постоянных (устойчивых) пассивов на 697 тыс. руб. и 860 тыс. руб. по периодам, соответственно, в силу отсутствия труднореализуемых активов на балансе организации, что соответствует рекомендуемому неравенству.

Теоретически нехватка активов какой-либо группы перекрывается избытком активов другой группы, но следует учитывать, что на практике менее ликвидные активы не способны компенсировать более ликвидные. Подводя итоги, можно отметить, что теоретически систему представленных неравенств применительно к ООО «Серебряный Невод» нельзя считать положительной, поскольку наблюдается неликвидность в структуре бухгалтерского баланса, однако необходимо учитывать специфику деятельности данной организации и финансовую политику руководства, ориентированную на ближайшую и среднесрочную перспективу.

Подводя итоги по данному разделу анализа, нельзя однозначно утверждать о нестабильности финансового положения объекта исследования, поскольку необходимо учитывать специфику деятельности компании и стратегию ее развития, кроме того, необходимо провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности с целью ее оптимизации и возврата отвлеченных из оборота организации средств для решения экономических вопросов с контрагентами. В результате таких мероприятий результаты расчета коэффициентов однозначно улучшатся.

2.3 Действующая практика учета расчетных операций на предприятии

2.3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Серебряный Невод» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предусмотренный типовым планом счетов. На данном счете отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов и затрат на производство.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в синтетическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Если же счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад обнаружилась недостача ценностей против отфактурованного количества или же были обнаружены несоответствия цен ценам, указанным в договоре, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную из цены и условий договора. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предоплаты учитываются обособленно. В ООО «Серебряный Невод» аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету в отдельности.

Основанием для расчетов с поставщиком может быть договор или счет. На основании этих документов производится оплата поставки товаров, работ, услуг. Однако заключение договора не обязательно. Предприятия могут вступить в отношения «поставщик-покупатель» на основании того, что покупатель акцептовал счет, выставленный поставщиком. При этом стоит учитывать, что на сегодняшний день требования со стороны налоговых органов ужесточаются, и заключение договора с поставщиком является важным моментом при совершении экономических сделок, особенно крупного масштаба.

Таким образом, если организации хотят оговорить какие-либо условия поставки, гарантийные обязательства, порядок перехода права собственности, а также особые условия поставки или особый порядок расчетов, то в этом случае договор будет просто необходим. Кроме того, договор необходим, в случае если одна из сторон будет оказывать услуги, подлежащие обязательному лицензированию. При этом в договоре должны быть указаны номер лицензии, а также срок ее действия.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Серебряный Невод» применяется журнал-ордер по счету 60, который является комбинированным регистром, сочетающим синтетический и аналитический учет. Журнал-ордер по счету 60 ведется ежемесячно.

Учет расчетов в целом и в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут в случаях, когда расчеты осуществляются в порядке плановых платежей.

Независимо от суммы по расчетному документу и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, платежные поручения, платежные требования), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы и оказанные услуги должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, вложений во внеоборотные активы. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.