ВКР Трофимова Е.В. (1191207), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материальные ценности, товары, выполненные работы и оказанные услуги. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, а итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Не менее важным документом является счет-фактура, которая представляет собой первичный документ, служащий для определения суммы налога на добавленную стоимость и основанием для предъявления к возмещению данного налога при расчетах с бюджетом. В настоящее время документом, регулирующим порядок оформления счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж является Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [12].
В соответствие с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ [2] счета-фактуры составляются при совершении любых операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Это требование распространяется и на операции, освобождаемые от налогообложения. Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счет-фактуре, установлен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ [2].
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, должны храниться в журналах учета счетов-фактур. Учет полученных счетов-фактур ведется по мере их поступления от продавцов (поставщиков и подрядчиков). Журнал учета полученных счетов-фактур в ООО «Серебряный Невод» сброшюрован, прошнурован, страницы пронумерованы.
Для регистрации полученных счетов-фактур, помимо журнала учета ведется книга покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для того, чтобы определить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного к вычету (возмещению). Указанные вычеты в соответствие со статьей 172 Налогового кодекса РФ [2] производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога; соответствующих первичных документов.
К первичным документам относятся товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей и принятие их на баланс организации.
Книга покупок должна быть прошнурована, а страницы пронумерованы и скреплены печатью. Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы и т.д. При частичной оплате счета-фактуры, регистрация в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. При этом необходимо указать реквизиты счет-фактуры по приобретенным товарам, а также сделать пометку «Частичная оплата».
В иных случаях регистрация в книге покупок, счетов-фактур с одинаковыми реквизитами не допускается. Приведем пример поступления активов в ООО «Серебряный Невод» за февраль 2015 г. При получении от поставщика объекта основных средств и материальных ценностей, в бухгалтерском учете организации бухгалтер сделал записи:
Дт 08/4 - Кт 60/«Приор»: 64000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком за приобретенный объект основных средств (ПК).
Дт 19/1 - Кт 60/«Приор»: 11520 руб. – начислена сумма НДС со стоимости приобретенного объекта основных средств.
Дт 60/«Приор» - Кт 51: 75520 руб. – оплачен счет поставщика за поставленный объект основных средств (с учетом НДС).
Дт 01 - Кт 08/4: 64000 руб. – оприходован объект основных средств (ПК) по первоначальной стоимости.
Дт 68/НДС - Кт 19/1: 11520 руб. – предъявлена к возмещению сумма НДС из бюджета.
Дт 10/3 Кт - 60/«Роснефть»: 19500 руб. – отражена задолженность перед поставщиком за приобретенную партию материалов (топливо).
Дт 19/3 - Кт 60/«Роснефть»: 3510 руб. – начислена сумма НДС со стоимости приобретенного объекта основных средств.
Дт 60/«Роснефть» - Кт 51: 23010 руб. – оплачен счет поставщика за ГСМ (с учетом НДС).
Эти проводки делаются лишь при переходе права собственности к организации на указанные активы.
При приемке выполненных работ (оказанных услуг), задолженность перед поставщиком отражается в учете следующим образом:
Дт 20, 26 - Кт 60/«Водоканал»: 38500 руб. – отражена задолженность перед поставщиком в части оказанных услуг (потребленная электроэнергия), используемых в основном производстве и на общехозяйственные расходы организации.
Процедура начисления налога на добавленную стоимость по потребленным услугам аналогична ранее рассмотренной:
Дт 19/4«Услуги» - Кт 60/«Водоканал»: 6930 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику за оказанные ранее услуги.
Эта запись делается на основании полученного от поставщика счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС.
При погашении задолженности перед поставщиком данная операция отражается по дебету счета 60. При перечислении поставщику денежных средств делается проводка:
Дт 60/«Водоканал» - Кт 51: 44890 руб. – погашена задолженность перед поставщиком посредством перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Серебряный Невод».
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) поставщику или подрядчику был перечислен аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Выданный аванс отражается в учете следующим образом:
Дт 60/«Расчеты по авансам выданным» - Кт 51: 10000 руб. - уплачен аванс поставщику путем перечисления с расчетного счета.
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в учете делается проводка:
Дт 08 (10, 20, 26) - Кт 60/«Расчеты по авансам выданным»: 8475 руб. - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.
Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):
Дт 19 - Кт 60/«Расчеты по авансам выданным»: 1525 руб. – учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика.
Затем делается заключительная бухгалтерская проводка по зачету аванса: Дт 60 - Кт 60/«Расчеты по авансам выданным»: 10000 руб. – зачтен аванс.
Что касается основной деятельности организации, то стоит отметить, что ООО «Серебряный Невод» осуществляет закуп рыбной продукции с целью послеющей ее перепродажи, при этом в учете формируются следующие записи:
Дт 41 - Кт 60/«Невада-Торг»: 150000 руб. – приобретена партия товаров (рыбная продукция) у поставщика.
Процедура начисления налога на добавленную стоимость по потребленным товарам и их оплате аналогична ранее рассмотренной:
Дт 19 – Кт 60/«Невада-Торг»: 27000 руб. – начислена сумма НДС со стоимости поступивших товаров.
Дт 60/«Невада-Торг» - Кт 51: 177000 руб. – произведена оплата перед поставщиком за ранее поступивший товар.
2.3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Согласно учетной политике ООО «Серебряный Невод» и плану счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется с применением 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для большего удобства, в рамках разработанного рабочего плана, к нему открыты следующие субсчета: 62/1 «Покупатели и заказчики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»; 62/2 «Покупатели и заказчики по не оплаченным в срок расчетным документам»; 62/3 «Авансы полученные».
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому заказчику и по каждому предъявленному заказчику счету. Для обобщения информации по расчетам с покупателями существует журнал-ордер по счету 62, который представляет собой сводный документ, содержащий аналитическую информацию по расчетам с каждым из покупателей. Журнал-ордер по счету 62 ведется ежемесячно. Записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. записей об оплате покупателями и заказчиками, за выполненные работы и оказанные услуги.
При записях по кредиту счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств). Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи номера выставленного счета и даты его выписки, наименований покупателя и заказчика, а также сальдо на начало и конец месяца. Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
Согласно Положению об учетной политике ООО «Серебряный Невод» момент определения налоговой базы по уплате налога на добавленную стоимость в соответствие с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ [2] определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачислению в бюджет и в соответствие с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [12], продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, ведется в хронологическом порядке.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры, составляемые продавцами при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). У поставщика счета-фактуры учитываются в журнале учета выданных счетов-фактур. Акт выполненных работ является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствие с договором (контрактом).
Комплекс проводок в ООО «Серебряный Невод» по соответствующим хозяйственным операциям выглядит следующим образом:
Дт 51 - Кт 62/3 «Авансы полученные»: 200000 руб. – получена предварительная оплата (аванс) от покупателя за проданную продукцию, включая НДС (в рамках основного вида деятельности).
Дт 62/3 - Кт 68/ндс: 30508 руб. – начислен НДС от суммы аванса.
Дт 68/ндс - Кт 51: 30508 руб. – перечислен НДС в бюджет.
Дт 62/1 - Кт 90/1: 200000 руб. – отражена продажная стоимость услуг согласно расчетным документам (на дату отгрузки).
Дт 90/3 - Кт 68/ндс: 30508 руб. – отражена сумма НДС от продажной стоимости работ, услуг, подлежащей уплате в бюджет.
Дт 90/2 - Кт 20: 97000 руб. – списана фактическая себестоимость услуг.
Дт 90/9 - Кт 99: 72492 руб. – определен конечный финансовый результат от оказания услуг (прибыль).
Дт 62/3 - Кт 62/1: 200000 руб. – зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве предоплаты за оказанные работы, выполненные работы
При поступлении от заказчика денежных средств в оплату задолженности делается проводка: Дт 51 - Кт 62/1: 200000 руб. – поступили денежные средства от покупателя в оплату за проданные товары. При этом если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для данной организации, то, как правило, бухгалтером ООО «Серебряный Невод» производится взаимозачет задолженностей.
Если с момента установленного договором для оплаты услуг покупателем, проходит три года, т.е. истекает срок исковой давности в соответствии со статьей 196 ГК РФ [1] и задолженность не погашена, она списывается в убыток организации и учитывается на забалансе. При этом в бухгалтерском учете списание просроченной задолженности отражается проводкой:
Дт 91/2 - Кт 62/2: 15000 руб. – списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.
Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
