ВКР Трофимова Е.В. (Бухгалтерский учёт и анализ расчётных операций на примере ООО Серебряный Невод), страница 2

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным статьей 196 ГК РФ – три года [1].

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения, т.е. отсчет этого срока начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к прочим доходам.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ и ПБУ 9/99 «Доходы организации» [2, 10] кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11] дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации. Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности – долг должен быть безнадежным. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ [2] к прочим расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ [2] безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание в состав прочих расходов безнадежных долгов, признав таковыми согласно ст. 266 НК РФ [2], производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности, их списание можно производить на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для целей налогового учета суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на прибыль как прочие доходы.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору в разрезе каждой отдельной суммы (на основании договорных отношений).

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса). При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса. При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

Один из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами – инвентаризация расчетов. Ин­вентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, папками и другими кредитными учреждениями по ссудам, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.

Например, при расчетах с поставщиками и подрядчиками проверяется задолженность по товарам оплаченным, но находящимся в пути, а также по неотфактурованным по­ставкам; по задолженности работников выявляются причины возникновения переплат; при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает правиль­ность и обоснованность: расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.

В данной форме дебиторская и кредиторская задолженность организации делится на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17.

1.2 Обзор методик анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Основными целями управления дебиторской задолженностью являются:

• ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

• выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

• определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

• ускорение востребования долга;

• уменьшение бюджетных долгов;

• оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности [14].

Способность такого актива как дебиторская задолженность быть конвертированным в денежные средства, становится ключевой задачей любого сбытового подразделения каждой компании. Эта задача, в свою очередь, подразделяется на несколько подзадач: определение и поддержание оптимального объема дебиторской задолженности; расчет оборачиваемости задолженности; отслеживание качества дебиторской задолженности.

Управление дебиторской задолженностью состоит из тех же не специфических любым другим видом управленческих функций: планирование, организация, мотивация, контроль и анализ.

Планирование дебиторской задолженности – это процесс предварительных финансовых расчетов, оценок и управленческих решений. Чтобы планирование дебиторской задолженности было реальным, а значит и эффективным, необходимо сформулировать стратегию организации, определить политику сбыта, выбрать рациональные параметры дебиторской задолженности. Планирование величины дебиторской задолженности - один из важнейших показателей работы предприятия.

Организация управления дебиторской задолженностью, а также текущая работа с ней, должна стать обязательным моментом сбытового подразделения и потребует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства. Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы. 

Для управления дебиторской задолженностью необходима прозрачная, системная, своевременная и актуальная информация о дебиторах, платежах и задолженности: данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на данный момент; время просрочки платежа по каждому из счетов; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных фирмой нормативов; кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита). Как правило, такие сведения можно получить при исследовании системы бухгалтерского учета.

Действия по контролю дебиторской задолженности – подготовка стандартов действий, сравнение фактических результатов со стандартными [23]. В процессе выполнения контроля дебиторской задолженности собирается информация о финансовом положении дебиторов, от которых зависит состояние дебиторской задолженности. Основная сложность на данном этапе заключается в определении минимального объема и номенклатуры данных, которые позволяют управляющему субъекту иметь ясное представление о состоянии объекта управления. Данное обстоятельство связано с двумя моментами. Первый момент вызван тем, что для сбора и обработки учет­ной информации необходимы денежные средства, которые всегда ограничены. Второй момент вызван тем, что информация может дублироваться и опаздывать, а это не способствует принятию обоснованного решения.

Анализ дебиторской задолженности – исследование и выделение факторов, влияние которых привело к появлению отклонений фактических пара­метров состояния дебиторской задолженности от плановых показателей [18].

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью компании лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам [41]:

• учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

• диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у компании сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

• разработка адекватной политики и внедрение в практику компании современных методов управления дебиторской задолженностью;

• контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Особую актуальность проблема дебиторской задолженности приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

Способы управления дебиторской задолженностью предполагают [32]:

• определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

• анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

• контроль расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;

• определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

• задание условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

• прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

При выборе методики управления дебиторской задолженностью в основу классификации дебиторской задолженности можно положить распреде­ление дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые основываются на изучении поведения потребителей. Учет различных причин неплатежей и реальных возможностей граждан по оплате возникших долгов решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях.

Одной из востребованных в современных экономических условиях методик управления дебиторской задолженностью является ABC-Analysis (АBC-анализ), который не следует путать с Activity Based Costing (АВС-методом). Их сущ­ность абсолютно разная. В частности, метод АВС (Activity Based Costing) – это способ определения и учета расходов по видам деятельности организации, способ пооперационного опре­деления и учета расходов. АВС-анализ (ABC-Analysis) связывают с именем итальянского экономиста и социолога Вильфредо Парето (в статистике хорошо известна «диаграм­ма Парето»). В основе этого метода лежит закон, открытый итальянским экономистом В. Парето, который говорит, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин: «правило 20 на 80» [44].