планирование сделано (Планирования на предприятии. Лекции), страница 5

На рис. 2.2 видно, что LB+BA = CD+DK или n_Зj + n_hhj = n_ННj + N_Вj Если построить такие же графики запуска-выпуска и для остальных видов продукции и суммировать результаты таких расчетов по всем изделиям с использованием стоимостных или трудовых измерителей Иj и коэффициентов, характеризующих долю затрат, вовлеченных в незавершенное производство К_нз, то получим:

При использовании обозначений обобщающих показателей это выражение примет вид формулы ВП + НП_Н = НП_К + ТП или ВП = ТП + НП_К - НП_Н.

• На рис. 2.3 показаны графики, характеризующие процессы выпуска N_Bj(t) и реализации N_pj (t) продукции конкретного j-ro вида во времени.

N_j , шт

M D N_Pj (t)

A E

N_Вj (t)

F S

t_В t_Р t_Н t_К Календарное время t

Рис. 2.3 Графики процессов выпуска и реализации продукции конкретного вида

Не приводя подробных рассуждений, по аналогии с предыдущими графика­ми (рис. 2.2), отметим, что разность ординат точек А и D - это уже рассмат­ривавшаяся величина N_Bj (отрезок МА), разность ординат точек Е и F (отрезок ES) - это количество реализованных изделий в течение периода t_H-t_R (N_pj). Отрезки AF и DE - это количество нереализованных изделий в моменты со­ответственно t_H (N_HPHJ) и t_K (N_HPKJ).

Рассматривая прямоугольный четырехугольник FMDS, по аналогии с предыдущими графиками можно записать: MA+AF=DE+ES или Nbj ⁺ Nhphj = Nhpkj ⁺ Npj .

Если построить подобные графики для всех изделий и суммировать по­лученные результаты с использованием соответствующих измерителей, то по­лучим:

При использовании обозначений обобщающих показателей полученная фор­мула примет вид ТП + НРП_Н = НРП_К + РП или РП = ТП + НРП_Н - НРП_К

2.4.2. Характеристика и расчет обобщающих показателей плана производства и реализации продукции

Расчет товарной продукции. Товарная продукция включает полностью законченную производством и укомплектованную продукцию, соответствующую техническим условиям и стандартам, принятую органами технического контроля и представителями заказчика (если это предусмотрено) и предназначенную для продажи на сторону. В товарную продукцию включаются также работы и услуги промышленного характера на сторону.

Товарная продукция рассчитывается по формуле:

где — программа выпуска j-ro (j=l,2,...,n) вида продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;

n - число видов продукции, планируемых в натуральном выражении;

Иj — измеритель единицы j-ro вида продукции;

ТПj — объем l-х (1=1,2,. ..,k) видов продукции, планируемых в стоимостном

или трудовом выражении; k — число видов продукции, планируемых в стоимостном или трудовом выражении.

В качестве измерителей обычно используются на предприятиях - сопоставимые и действующие оптовые цены единицы j-ro вида продукции, в подразделениях предприятия - внутризаводские цены на элементы конструкции продукции или трудоемкость их обработки.

Расчет валовой продукции. Валовая продукция включает всю продукцию вне зависимости от степени ее готовности, т.е. как законченную, так и незакон­ченную изготовлением. Она определяет общий объем производства в плани­руемом периоде и рассчитывается, как было установлено ранее, по формуле:

ВП = ТП+НП_К - НП_Н

Где НП_К и НП_Н – объемы незавершенного производства соответственно на конец и начало планируемого периода.

Объем незавершенного производства на начало планируемого периода ис­ключается из общего объема производства в связи с тем, что он содержит затраты предшествующего периода.

Между значениями НП_К и НП_Н и соответственно между значениями ва­ловой ВП и товарной ТП продукции возможны три варианта соотношений:

1 . НП_К > НП_Н ВП>ТП

2 . НП_К = НП_Н ВП=ТП

3 . НП_К < НП_Н ВП<ТП

Первый вариант характерен для случая нарастания, развертывания выпуска продукции, второй - для условий установившегося производства, третий - для случая свертывания, сокращения выпуска продукции.

Валовая продукция предприятия определяется, как правило, в сопоставимых оптовых ценах, а его подразделений - во внутризаводских ценах или в трудовом выражении.

Потребность в необходимых для выполнения программы выпуска продук­ции производственных ресурсах - производственном оборудовании и производ­ственных рабочих определяется исходя из общего объема производства, т.е. из объема валовой продукции. Для этих целей объем валовой продукции должен рассчитываться в трудовом выражении. В качестве измерителя единицы продук­ции в этих случаях для расчета товарной продукции и незавершенного производ­ства, из которых складывается валовая продукция, принимается плановая трудоемкость единицы продукции в нормо-часах.

Расчет объема незавершенного производства.

Незавершенное производство включает незаконченную изготовлением или оформлением продукцию, находящуюся на различных стадиях производственного процесса (на рабочем месте, на контроле, в процессе транспортировки, на хранении и т.п.) и предназначенную для дальнейшей обработки или оформления.

Незавершенное производство планируется на тех предприятиях, где дли­тельность производственного цикла изготовления продукции превышает два месяца.

Объем (остаток) незавершенного производства рассчитывается на опре­деленный момент, определенную дату (в планировании обычно на начало и конец планируемого периода). Эта величина носит двойственный характер: для пред­шествующего периода она является остатком на конец периода, а для после­дующего — остатком на начало.

Плановый (нормативный) объем незавершенного производства должен обес­печить непрерывную, равномерную работу в течение периода, равного длитель­ности производственного цикла.

Объем незавершенного производства в натуральном выражении (назы­ваемый заделом) по отдельным видам продукции определяется по формуле:

где — средний выпуск продукции j-ro вида в единицу времени;

T_Цj — длительность производственного цикла изготовления единицы j-ro вида продукции в соответствующих единицах времени.

Средний выпуск продукции в единицу времени определяется по формуле:

где N_Bj— программа выпуска j-ro вида продукции в последующем за расчетным моментом периоде;

m— количество единиц времени в последующем за расчетным моментом периоде.

Средний выпуск продукции определяется для той единицы времени, в ко­торой выражена длительность производственного цикла. Если длительность про­изводственного цикла установлена в днях, то определяется среднедневной вы­пуск, если в часах - то среднечасовой и т.д.

Средний выпуск продукции и длительность производственного цикла берут­ся для последующего за расчетным моментом периода.

Для определения общего объема производства (валовой продукции) необходимо установить объем незавершенного производства в стоимостном и тру­довом выражении.

Объем незавершенного производства по отдельным видам продукции в стоимостном выражении определяется по формуле:

где С_ПРj – производственная себестоимость единицы j-го вида продукции;

К_нз - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Для определения объема незавершенного производства необходимо уста­новить величину коэффициента нарастания затрат. Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение действительной стоимости незавершен­ного производства к его стоимости по окончании изготовления и характеризует долю затрат, вовлеченных в незавершенное производство.

Расчет коэффициента нарастания затрат может быть произведен двумя спо­собами: точным - на основе данных о распределении незавершенного произ­водства по операциям или стадиям производственного процесса, и укрупненным - графическим путем.

Суть точного способа определения коэффициента нарастания затрат ил­люстрирует пример, приведенный в табл. 2.1

Таблица 2.1

Расчет коэффициента нарастания затрат на основе данных о распределении деталей по операциям

	Количество	Себестоимость в рублях
	деталей в
№№ операций	обработке на операции,	одной операции	нарастающим итогом	незавершенного производства
	шт.
1	100	20	20	2000
2	80	1	21	1680
3	50	2	23	1150
4	30	4	27	810
Итого	260	27	-	5640

По данным табл. 2.1 К_НЗ = 0,8

Приведенный пример расчета коэффициента нарастания затрат дан для одной детали на участке. Аналогично он может быть определен для узла или агрегата в цехе или для изделия по предприятию. При этом вместо себестоимости одной операции в таблице будут фигурировать затраты связанных между собой по технологическому процессу участков цеха или цехов предприятия.

Если обозначить i - номер операции (для других случаев - номер участка или цеха), I - общее количество операций, q_i—количество деталей на i-й операции, С_i — себестоимость i-ой операции, i_TEK - номер операции, по которой определяются затраты, то формула расчета коэффициента нарастания затрат будет иметь следующий вид:

Для определения коэффициента нарастания затрат укрупненным методом используется график, характеризующий нарастание затрат по дням или другим частям производственного цикла (рис. 2.4).

Затраты

З₄ B C

З₃

З₂

С_ПР

З₁

З_П D

А Т₁ Т₂ Т₃ Т₄ Время

Т_Ц

Рис.2.4. График нарастания затрат

На графике по оси абсцисс отложено время выполнения операций (Т₁, Т₂ и т.д.), а по оси ординат - затраты на их выполнение (З₁ , 3₂ и т.д.). З_п соответствует предварительным затратам (стоимость заготовки).

Вложение средств в незавершенное производство соответствует площади затененного прямоугольника. Стоимость деталей, находящихся в незавершенном производстве, по окончании изготовления соответствует произведению С_ПР *Т_Ц или площади прямоугольника ABCD. Величина К_НЗ будет определяться как отношение площадей затененного прямоугольника и прямоугольника ABCD.

Если принять, что предварительные затраты З_П равны материальным затратам 3_М , вкладываемым полностью в производство в момент его начала, а остальные затраты нарастают равномерно (это возможно, если количество деталей и приращение затрат на каждой операции будут одинаковыми), то график нарастания затрат примет вид прямоугольной трапеции (рис. 2.5).

Затраты

C

B

C_ПР

З_М D

Т_Ц Время

Рис.2.5. График равномерного нарастания затрат при З_П=З_М

Из графика вытекает, что коэффициент нарастания затрат определяется как отношение площади прямоугольной трапеции к площади прямоугольника ABCD, т.е.

Если ввести в полученную формулу коэффициент, характеризующий долю материальных затрат в себестоимости продукции

и разделить ее числитель и знаменатель на с_пр, то формула примет следующий вид:

Как указывалось, валовая продукция предприятия определяется в со­поставимых оптовых ценах. В связи с этим возникает необходимость определения в сопоставимых оптовых ценах и незавершенного производства. Объем незавершенного производства в сопоставимых оптовых ценах определяется пу­тем умножения себестоимости незавершенного производства на коэффициент, отражающий по данным предшествующего периода соотношение объема товар­ной продукции в сопоставимых оптовых ценах и ее себестоимости.

Расчет объема незавершенного производства в трудовом выражении вы­полняется аналогично его расчету в стоимостном выражении по формуле:

где t_j - трудоемкость единицы продукции j-ro вида;

К_г - коэффициент готовности незавершенного производства. Коэффициент готовности незавершенного производства аналогичен по своей сути коэффициенту нарастания затрат. Он представляет собой отношение действительной трудоемкости незавершенного производства к его трудоемкости по окончании изготовления и характеризует долю трудовых затрат, вовлеченных в незавершенное производство. Коэффициент готовности, как и коэффициент нарастания затрат, может быть определен двумя способами - точным и ук­рупненным, причем порядок расчета аналогичен порядку расчета коэффициента нарастания затрат. Следует лишь отметить, что если при укрупненном расчете принять, что трудоемкость нарастает равномерно, то в этом случае коэффициент готовности будет равен 0.5 (см. рис. 2.6.).

Т рудоемкость

t_j

Т_Ц Время

Рис.2.6. График равномерного нарастания трудовых затрат

Аналогично расчетам по стоимости и трудоемкости может быть выполнен расчет потребности в материалах, необходимых для создания запасов незавер­шенного производства, по формуле:

где Н_Мj . - норма расхода материалов на единицу j-ro вида продукции;

К_ВМj - коэффициент вовлечения материалов по j-му виду продукции.

Коэффициент вовлечения материалов аналогичен по своей сути коэффи­циентам нарастания затрат и готовности и характеризует долю материальных затрат, вовлеченных в незавершенное производство.

Общий объем незавершенного производства по предприятию или его под­разделениям НП в стоимостном или трудовом выражении устанавливается пу­тем суммирования частных показателей по всей номенклатуре выпускаемой продукции

Укрупненные методы незавершенного производства.

Определение объема незавершенного производства в особенности на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых видов продукции или с большой длительностью производственного цикла изготовления изделий яв­ляется сложной и трудоемкой задачей. В связи с этим на таких предприятиях практикуется определение объема незавершенного производства упрощенными методами на основе данных о количестве условных изделий в незавершенном производстве.

Возможность такого подхода вытекает из анализа формул расчета неза­вершенного производства в стоимостном и трудовом выражении, приведенных на стр. 32 и 35. Произведение первых двух сомножителей в этих формулах ( ) определяет количество физических изделий в незавершенном произ­водстве (N_ФНj.), а произведение трех сомножителей ( и ) -количество условных изделий в незавершенном производстве (N_УHj) со­ответственно в стоимостном и трудовом выражении. В общем виде эта зависимость выражается формулой:

где К - значения коэффициентов К_НЗ, К_г и др.

Умножив полученное количество условных изделий соответственно на про­изводственную себестоимость или трудоемкость единицы физического изделия, получим объем незавершенного производства в соответствующем измерении.

Следовательно, располагая данными о количестве физических изделий в незавершенном производстве и величине коэффициентов нарастания затрат и готовности, можно определить объем незавершенного производства в стоимостном и трудовом выражении.

В частности, на предприятиях с большой номенклатурой продукции и отно­сительно небольшой длительностью производственного цикла их изготовления объем незавершенного производства определяют исходя из данных о плани­руемой программе выпуска продукции, длительности производственного цикла изготовления и значений коэффициентов нарастания затрат и готовности.

Рассмотрим числовой пример такого расчета. Необходимо определить пла­новый объем незавершенного производства в стоимостном и трудовом выраже­нии на начало III квартала (1 июля) планируемого года по j-му виду продукции.

Планируемая программа выпуска j-ro вида продукции по месяцам 111-го квартала (июль, август, сентябрь) составляет соответственно 74, 77 и 80 шт. Длительность производственного цикла изготовления единицы j-ro вида про­дукции составляет в планируемом квартале в месяцах 2,6 месяца. Значения коэф­фициентов нарастания затрат и готовности составляют в планируемом квартале соответственно 0,79 и 0,48.

Последовательность расчетов такова. Определяется количество физических изделий j-ro вида в незавершенном производстве на начало III-го квартала (N_ФИНj). Оно составит

N_ФИНj = 74+77+80*0.6=215шт

Определяется количество условных изделий в незавершенном производстве на начало III-го квартала (N_УННj). Оно составит

по себестоимости:

N_УННj = N_ФИНj*К_НЗ = 215*0,79=170 условных изделий

по трудоемкости:

N_УНj = N_ФИНj*K_Г = 215*0,48=103 условных изделия

Умножением полученного количества условных изделий соответственно на производственную себестоимость и трудоемкость единицы физического из­делия определяется объем незавершенного производства на начало III-го квар­тала планируемого года в стоимостном и трудовом выражении.

Этот метод непригоден для использования на предприятиях с длительным производственным циклом изготовления продукции, поскольку трудоемкость продукции и затраты на ее производство в этих случаях не остаются неизмен­ными по планируемым периодам. На таких предприятиях, в особенности если номенклатура изготавливаемой продукции невелика, используются для расчета объема незавершенного производства в условных изделиях данные о длительнос­ти производственного цикла в месяцах, о вложении затрат по месяцам производ­ственного цикла и о программе выпуска продукции.

Последовательность расчета такова. Вначале составляются графики вложе­ния затрат по месяцам производственного цикла двух видов: отчетный и плано­вые. Отчетный график составляется на основе бухгалтерских данных за предшествующий период. Предварительно эти данные анализируются и при необхо­димости корректируются. Плановые графики разрабатываются на каждый пла­нируемый период на основе отчетного. При их составлении учитываются пла­нируемые мероприятия, направленные на снижение затрат, сокращение длитель­ности производственного цикла и т.п.

Отчетный и планируемые графики характеризуют динамику вложения зат­рат в абсолютных и относительных показателях (процентах) по месяцам произ­водственного цикла.

Пример построения графиков вложения затрат (трудовых) для продукции, имеющей длительность производственного цикла, равную шести месяцам, и трудоемкость по отчету, равную 200 тыс. нормо-часов, приведен в табл. 2.2. В качестве планируемых периодов в табл. 2.2 отображены лишь первые два квар­тала планируемого года. Построение графиков для последующих III-го и IV-ro кварталов носит аналогичный характер. Графики вложения затрат составляются по всем статьям себестоимости продукции. В целом на изделие графики вло­жения затрат определяются на основе графиков, составленных по статьям се­бестоимости.

Далее в соответствии с графиками вложения затрат составляется график готовности в процентах планируемых к выпуску изделий по месяцам года. Умножив проценты вложения затрат по изделиям, находящимся в незавершен­ном производстве на расчетный момент, на их количество и просуммировав эти произведения, определим объем незавершенного производства в процентах затрат. Деление полученной суммы на процент вложения затрат законченного изготовлением (физического) изделия, равный 100%, позволяет определить объем незавершенного производства в условных изделиях.

Пример составления графика готовности планируемых к выпуску изделий и расчета объема незавершенного производства в условных изделиях (на основе данных табл. 2.2) приведен в табл. 2.3. Составление графика готовности и расчет незавершенного производства в табл. 2.3, также как и в табл. 2.2, ог­раничено лишь двумя первыми кварталами года. Построение графика готовности и расчет незавершенного производства для последующих кварталов года про­изводится аналогично.

Таблица 2.2

Графики вложения затрат по месяцам производственного цикла (на серию или единицу продукции)

Месяцы производ­ственного цикла	Вид зат			рат - трудоемкость в тыс. нормо - часов
	по отчету			на планируемый период
	за месяц	нарастающим итогом		I квартал			II квартал			и т. д.
				за месяц	нарастающим итогом		за месяц	нарастающим итогом
		абсо­лютное	в процен тах		абсо­лютное	в процен­тах		абсо­лютное	в процен тах
1 2 3 4 5 6	30 40 40 30 30 30	30 70 ПО 140 170 200	15 35 55 70 85 100	30 40 40 30 30 25	30 70 110 140 170 195	15,4 35,9 56,4 71,8 87,2 100	30 40 40 30 25 20	30 70 110 140 165 185	16,2 37,8 59,5 75,7 89,2 100
Итого	200	-	-	195	-	-	185	-	-

Таблица 2.3

График готовности в процентах планируемых к выпуску изделий по месяцам года и расчет объема незавершенного производства в условных изделиях

	План	Длитель-										i
Меся-	выпус-	ность	Затраты на изделие в процентах по Объем незавершенного									1
	ка ГОТО	производ-	месяцам года производства в процентах на									i
цы												i
	вых	ственного
	изде­лий, шт	цикла в месяцах	XII	I	II	III	IV	V	VI	1 января (тр. 2 х на гр. 4)	1 апреля (гр. 2 х на гр. 7)	и j i
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10 _			i
I	6	6	87,2	100						87,2x6-523,2		i
II	6	6	71,8	87,2	100					т. 71,8x6=430,8		т.!
III	6	6	56,4	71,8	87,2	100				56,4x6=338,4		j
IV	7	6	37,8	59,5	75,7	89,2	100			37,8x7=264,6	89,2x7=624,4	i i
V	7	6	16,2	37,8	59,5	75,7	89,2	100		д. 16,2x7=113,4	75,7x7=529,9	д.!
												i
VI	7	6	-	16,2	37,8	59,5	75,7	89,2	100		59,5x7=416,5	i
и т. д.											и т. д.	i
Объем незавершенного производства в процентах 1 670,4											2002,8	i
Объем незавершенного производства в условных изделиях 1670,4:100=16,7											2002,8:100=20,0	i

Примечание. Затраты на изделия в процентах по месяцам года заполняются: по изделиям, выпуск которых планируется в 1-м квартале, по графику вложения затрат (табл. 2.2.) 1-го квартала, по изделиям, выпуск которых планируется во И-м квартале, по графику вложения затрат П-го квартала и т. д.

Расчет реализованной и нереализованной продукции. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики реализованная продукция может определяться либо по отгрузке продукции потребителям, либо по ее оплате. Реализованная продукция в первом случае включает товарную продукцию, кото­рая в планируемом периоде будет отгружена потребителям и им будут предъяв­лены расчетные (платежные) документы, во втором случае - товарную продук­цию, средства от оплаты которой в планируемом периоде поступят на расчет­ный счет предприятия. Планирование показателя реализованной продукции должно осуществляться в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Реализованная продукция рассчитывается по уже известной формуле:

РП=ТП+НРПн-НРПк ,

где НРПн и НРПк - нереализованная продукция соответственно на начало и конец планируемого периода.

Нереализованная продукция определяется, как видно из приведенной фор­мулы, на начало и конец планируемого периода и каждая из этих величин, также как и остатки незавершенного производства, носит двойственный характер: яв­ляется одновременно начальной величиной для последующего периода и ко­нечной - для предыдущего.

Плановый остаток нереализованной продукции в зависимости от принятой учетной политики может складываться в первом случае из остатков готовой продукции, не отгруженной потребителям, а во втором случае - еще и из остатков товаров отгруженных, средства от оплаты которых не поступят в планируемом периоде на расчетный счет предприятия.

Нереализованная продукция по отдельным видам продукции в первом слу­чае определяется по формуле:

во втором случае по формуле

где - среднедневной выпуск j-го вида продукции;

- время в днях, необходимое для отгрузки j-го вида продукции потребителям;

- время в днях, необходимое для выполнения платежных операций по j-му виду продукции

- отпускная цена единицы j-го вида продукции.

Время, необходимое для отгрузки продукции потребителям Т_отгр, опреде­ляет запас не отгруженной потребителям продукции в днях и включает время подготовки единицы продукции к отгрузке на складе готовой продукции и вре­мя доставки продукции до места назначения в соответствии с условиями по­ставки по договору и предъявления покупателю расчетных (платежных) доку­ментов. Время, необходимое для выполнения платежных операций Т_ПЛАТ, определяет запас отгруженной, но неоплаченной продукции в днях и включает вре­мя от предъявления документов на оплату до поступления средств на расчет­ный счет предприятия. Обе величины определяются экспертным путем на ос­нове среднестатистических данных предшествующих периодов или расчетным способом.

Общий объем нереализованной продукции по предприятию НРП опре­деляется как сумма остатков нереализованной продукции по отдельным их видам по формуле:

n

НРП = Σ НРПj

j=1

HPHj

З.Планирование развития предприятия

3.1. Содержание и порядок разработки плана развития

План развития предприятия включает комплекс мероприятий, направ­ленных на повышение эффективности производства, устранение диспропорций и достижение запланированных показателей деятельности.

План развития включает, как правило, следующие подразделы, перечень которых, приводимый ниже, дает представление о содержании плана и характере мероприятий, включаемых в него:

□ создание, освоение новых и повышение качества выпускаемых видов

продукции;

□ внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства;

совершенствование управления, планирования и организации производства;

□ совершенствование организации труда;

□ капитальный ремонт и модернизация основных фондов;

□ экономия материалов, топлива и энергии;

□ научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

□ основные показатели технико-экономического уровня производства и

выпускаемой продукции;

□ технико-экономические результаты использования мероприятий. Исходными данными для разработки плана развития предприятия служат:

□ маркетинговые исследования;

□ результаты анализа состояния производства и сложившихся пропорций, а так же выпускаемой продукции;

□ данные научно-технической информации о зарубежных и отечествен­ных научных и технических достижениях;

□ лицензии, патенты, авторские свидетельства, предложения рациона­лизаторов и изобретателей;

□ результаты научно-исследовательских работ и др.

Разработка плана развития предприятия осуществляется в следующей по­следовательности:

□ анализ технико-экономического уровня производства и выпускаемой продукции;

□ разработка и выдача каждому подразделению предприятия контроль­ных заданий по основным технике—экономическим показателям;

□ сбор предложений от подразделений предприятия и составление проек­та плана;

□ оценка эффективности разработанных мероприятий, их влияния на изменение технико-экономических показателей и достаточности этого влияния для решения поставленных задач;

□ корректировка в случае необходимости проекта плана и составление

окончательного варианта плана.

Анализ технико-экономического уровня производства и выпускаемой про­дукции осуществляется с помощью системы показателей, разбитых на группы:

□ характеризующие техническую оснащенность производства и труда. К показателям этой группы относятся фондо и электровооруженность труда; количество и удельный вес в общем числе цехов, участков комп­лексно-механизированных (автоматизированных) цехов, участков; число и удельный вес в общем количестве линий автоматических линий; число роботов и манипуляторов; численность и удельный вес в общей численности рабочих, занятых механизированным и автоматизирован­ным трудом, ручным трудом, тяжелым физическим трудом, на горячих, вредных и особо вредных работах;

□ характеризующие технико-экономический уровень оборудования. К показателям этой группы относятся количество и удельный вес в общем количестве прогрессивного, физически изношенного и морально уста­ревшего оборудования; коэффициенты, характеризующие использова­ние оборудования (сменности, интенсивного, экстенсивного использо­вания и интегральный); количество и удельный вес в общем числе обо­рудования по срокам службы; коэффициент использования производственной мощности;

□ характеризующие технический уровень и качество применяемых ма­териальных ресурсов. К показателям этой группы относятся показатели, определяющие удельный вес прогрессивных видов используемых мате­риальных ресурсов;

□ характеризующие прогрессивность технологических процессов. К ним относятся показатели, определяющие удельный вес прогрессивных процессов;

□ характеризующие технический уровень и качество продукции. К ним относятся показатели объема и удельного веса в общем объеме про­дукции, соответствующей лучшим мировым образцам, новой продук­ции, продукции, впервые освоенной в производстве, выпускаемой в течение трех лет, устаревшей;

□ характеризующие уровень организации производства. К ним относятся

показатели уровня специализации и кооперирования производства;

□ характеризующие эффективность использования производственных ре­сурсов. К ним относятся показатели фондоотдачи, производительности труда, затрат на один рубль товарной продукции, удельной материало­емкости.

Контрольные задания подразделениям предприятия включают конкретные показатели, которые должны быть достигнуты каждым из них, общую сумму экономии от использования мероприятий с указанием направлений снижения затрат (заработная плата, материалы и др.)

Экономическая эффективность мероприятий отражается в нормативной ба­зе, а через нее — в показателях разделов плана предприятия.

На основе планов подразделений составляется план по предприятию в це­лом. В него включаются наиболее важные и крупные мероприятия, а мелкие сводятся в группы. План включает следующие данные:

□ перечень и наименование планируемых мероприятий;

□ сроки выполнения планируемых мероприятий;

□ исполнители, ответственные за выполнение мероприятий;

□ эффективность мероприятий;

□ затраты на осуществление мероприятий.

3.2. Оценка эффективности мероприятий

При составлении плана развития возникает необходимость проверки целе­сообразности включения в этот план каждого из планируемых мероприятий. Такая проверка осуществляется путем расчета показателей экономического эф­фекта и экономической эффективности.

Экономический эффект от использования мероприятий, как правило, может быть выражен комплексом показателей: увеличение объема выпуска продукции, снижение трудоемкости изготовления, высвобождение численности, повышение производительности труда, уменьшение расхода материалов, топлива, энергии, увеличение прибыли и др.

Важнейшим среди показателей экономического эффекта является сумма экономии в денежном выражении, которая может быть получена от исполь­зования мероприятия.

В зависимости от наличия экономического эффекта в денежном выражении и места его возникновения мероприятия могут быть разделены на три вида.

К первому виду относятся мероприятия, экономический эффект от исполь­зования которых не может быть определен в денежном выражении. К таким от­носятся мероприятия, связанные с улучшением условий и безопасности труда, с повышением надежности и внешней отделки изделий и т.п. Целесообразность использования таких мероприятий обосновывается показателями, характеризую­щими условия труда работающих: освещенность, травмобезопасность и т.п.

Ко второму виду относятся мероприятия, эффект от использования которых в денежном выражении выявляется у потребителя продукции. По такого рода мероприятиям эффект определяется путем сопоставления эффекта в денежном выражении, полученного у потребителя, с дополнительными затратами у про­изводителя.

К третьему виду относятся мероприятия, экономический эффект от исполь­зования которых в денежном выражении определяется непосредственно на пред­приятии. Экономия в денежном выражении по таким мероприятиям определяет­ся путем сопоставления себестоимости продукции до и после проведения меро­приятия. Для определения экономии устанавливают, на какие виды расходов влияет данное мероприятие. Затем проводят сравнение расходов по ним на еди­ницу продукции до и после использования мероприятия и определяют сумму экономии, исходя из программы выпуска продукции после использования мероприятия по формуле:

Э=(З₁ - З₂)*N_B

где 3₁, 3₂— затраты на единицу продукции по тем статьям, на которые влияет мероприятие, соответственно до и после его использования;

n_B - программа выпуска продукции после использования мероприятия.

Экономия в денежном выражении обычно определяется за период, равный 12 месяцам с момента использования мероприятия и за период от начала ис­пользования мероприятия до конца планируемого года.

Величину, полученную в первом случае, называют годовой экономический эффект Э_г, во втором случае — экономический эффект до конца года Э_кг Го­довой экономический эффект показывает, какая сумма средств будет сэкономлена в течение года (промежутка времени, равного 12 месяцам) с начала использования мероприятия. Эта величина используется:

□ для сравнительной оценки эффективности различных мероприятий между собой;

□ для общей оценки плана развития;

□ для установления сроков окупаемости капитальных вложений;

□ для определения размера вознаграждения изобретателям, рационализа­торам и разработчикам новой техники.

Экономический эффект до конца года показывает, какая сумма средств будет сэкономлена за период использования мероприятия в планируемом году. Эта сумма учитывается при расчетах плановых показателей в соответствующих раз­делах плана.

В тех случаях, когда использование мероприятия связано с дополнитель­ными капитальными вложениями (единовременными затратами), требуется про­извести расчет их экономической эффективности. Показатели экономической эффективности характеризуют эффективность использования определенного ви­да ресурса, в данном случае капитальных вложений.

Для оценки эффективности затрат используются следующие основные пока­затели:

□ объем капитальных вложений;

□ годовой экономический эффект;

□ коэффициент экономической эффективности или срок окупаемости ка­питальных вложений;

□ удельные капитальных вложения.

Расчетный коэффициент экономической эффективности Е_P определяется по формуле:

Е_Р = Э_Г/К

Где К – сумма капитальных вложений (единовременных затрат на проведение мероприятия.

Расчетный срок окупаемости капитальных вложений Т_р представляет вели­чину, обратную Е_Р определяется по формуле:

Т_Р = К/Э_Г

Если имеются нормативные значения коэффициентов экономической эф­фективности и соответственно сроков окупаемости, то они сопоставляются с расчетными. Мероприятие эффективно, если

Е_Р Е_Н или Т_Р Т_Н

где Е_Н, Т_н - соответственно нормативный коэффициент экономической эффек­тивности и срок окупаемости.

Если мероприятие может быть осуществлено несколькими способами и воз­никает проблема их оценки и выбора, то в качестве наиболее экономически целесообразного варианта принимается тот, который обеспечивает минимум приведенных затрат З_пр, определяемых по формуле:

З _ПРi = Сi + Е_Н*Кi min

Где Сi – себестоимость выпуска продукции по i-му варианту

Кi – капитальные вложения по i-му варианту.

При различной производительности сравниваемых машин, станков расчет сравнительной экономической эффективности производят на основе удельных капитальных вложений на единицу продукции и себестоимости единицы про­дукции.

Источниками финансирования затрат на проведение мероприятий служат прибыль предприятия (фонд накопления), кредиты банков, смета затрат на про­изводство (себестоимость продукции), отраслевой централизованный фонд ос­воения новой техники (при его наличии).

4. Планирование материальных ресурсов

Планирование материальных ресурсов включает определение потребности в материальных ресурсах и составление балансов обеспечения материальными ресурсами.

Планирование материальных ресурсов производится в натуральном и сто­имостном выражении.

4.1. Определение потребности в материальных ресурсах

В этом разделе плана предприятия определяется потребность во всех видах материальных ресурсов, используемых на предприятии: в материалах, в покуп­ных полуфабрикатах и комплектующих изделиях, в топливе и энергии.

Методика определения потребности во всех видах перечисленных мате­риальных ресурсов носит типовой характер и далее рассматривается на приме­ре расчета потребности в материалах.

Общая потребность в материалах складывается из потребности на расход в планируемом периоде и потребности на создание переходящего производственного запаса на конец планируемого периода.

4.1.1. Определение потребности в материалах на расход

Потребность на расход складывается из потребности на все виды дея­тельности на предприятии, а именно: на основное производство, капитальное строительство, создание новой техники и проведение экспериментальных работ, ремонтно-эксплуатационные нужды, изготовление технологической оснастки и инструмента и т.д.

Потребность в материалах, также как и в других видах материальных ресур­сов, определяется в основном методом прямого счета, то есть путем умножения нормы расхода материала на единицу продукции на соответствующий объем (программу) выпуска продукции в планируемом периоде.

По продукции с длительным производственным циклом потребность в мате­риалах определяется исходя из плана выпуска продукции и с учетом изменения запасов материалов в незавершенном производстве.

Расход основных материалов на изготовление продукции j-ro вида с длитель­ным циклом производства Мрj определяется по формуле:

Mpj = N_Bj*H_Mj+(N_Зj-N_Bj)*H_Mj*K_BM

Где N_Bj – программа выпуска j-го вида продукции в планируемом периоде;

Н_Мj – норма расхода основных материалов на единицу j- го вида продукции;

N_Зj – программа запуска j-го вида продукции в планируемом периоде;

К_ВМ – коэффициент вовлечения материалов.

Второе слагаемое в формуле расчета расхода основных материалов определяет изменение остатков незавершенного производства по материалам ΔНП_М.

При отсутствии данных о программе запуска продукции в планируемом периоде изменение запасов материалов в незавершенном производстве ΔНП_М определяется с использованием уже известных формул расчета:

И

где НП_МК, НП_МН - остаток незавершенного производства по материалам со­ответственно на конец и на начало планируемого периода. Общая величина расходов материалов по предприятию или его под­разделениям М_Р устанавливается путем суммирования частных показателей по

всей номенклатуре выпускаемой продукции:

4.1.2. Определение потребности в материалах на создание перехо­дящего производственного запаса

Производственный запас - это запас материалов, поступивших на предприя­тие, но не находящихся еще в процессе производства. Производственный запас на конец планируемого периода называется переходящим. Он нужен для обес­печения бесперебойной и ритмичной работы в последующем за планируемым периоде.

Производственные запасы измеряются в относительных и абсолютных вели­чинах. В относительных величинах объем запаса измеряется количеством дней, в течение которых он обеспечивает производственные потребности. Абсолютная величина запаса определяется в натуральных и стоимостных единицах измере­ния.

Производственный запас складывается из запасов двух видов: текущего и страхового.

Текущий запас предназначен для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками материала. Его величина из­меняется от максимума в момент поступления очередной партии материалов до минимума перед поступлением новой партии. Максимальная величина теку­щего запаса М_ЗТЕК^тах равна произведению длительности периода между постав­ками в днях на среднедневной расход материалов:

где - среднедневная потребность в материалах;

Т_пост — период между двумя очередными поставками материалов в днях.

Страховой запас М_ЗСТР предназначен для бесперебойного обеспечения производства при отклонениях в принятых интервалах поставки материалов. Его величина является неизменной и определяется как произведение величины отклонения от принятых сроков поставки в днях на среднедневной расход материалов:

где Т_откл — время отклонения от сроков поставки в днях.

Время отклонения от сроков поставки определяется на основе статисти­ческих данных предшествующего периода. Среднедневная потребность в мате­риалах устанавливается делением величины расхода материалов в планируемом периоде на количество календарных дней в этом же периоде:

где М_Р – потребность в материалах на расход в планируемом периоде;

m_КД – число календарных дней в планируемом периоде.

Число календарных дней обычно принимается равным в году - 360 дням, в квартале - 90 дням, в месяце - 30 дням. Средняя величина производственного запаса М_ЗПРК представляет собой сумму среднего текущего и страхового запасов. Средний текущий запас равен половине его максимальной величины. Средний производственный запас определяется по формуле:

Формирование и изменение величины производственного запаса материа­лов показано на рис. 4.1.

Мз

М_ЗТЕК^MAX

М_ЗСТРАХ

Т_ПОСТ Т_ПОСТ T

Рис. 4.1. Формирование и изменение величины производственного запаса материалов

Как видно на рис. 4.1, производственный запас материалов изменяется в соответствии с изменением величины текущего запаса от максимальной вели­чины М_ЗПР^mах до минимальной М_ЗПР^min .

Средний производственный запас материалов в стоимостном выражении определяет сумму потребных оборотных средств для создания производствен­ного запаса материалов.

4.2.Составление балансов обеспечения материальными ресурса­ми

Баланс обеспечения материальными ресурсами позволяет установить соот­ветствие между потребностью в материальных ресурсах и источниками и раз­мерами ее удовлетворения. При составлении баланса определяется количество ресурсов, которое надо приобрести (заготовить) в течение планируемого перио­да. Баланс выражается равенством:

М_Р + М_ЗПРК = М_ЗПРН + М_ПРИОБР ,

Где М_Р – потребность в материалах на расход в планируемом периоде;

М_ЗПРК – переходящий производственный запас материалов на конец планируемого периода:

М_ЗПРН – ожидаемый переходящий производственный запас материалов на начало планируемого периода;

М_ПРИОБР – объем приобретения (заготовки) материалов со стороны в течение планируемого периода.

Левая часть равенства показывает общую потребность в материалах в планируемом периоде, правая – источники покрытия этой потребности.

5. Планирование трудовых ресурсов и фондов оплаты труда

В данном разделе плана предприятия определяются потребность в трудовых ресурсах, показатели производительности труда и фонды оплаты труда.

5.1. Планирование потребности в трудовых ресурсах

Трудовые ресурсы на предприятии необходимы для осуществления процес­сов производства, обслуживания и управления. Потребность в трудовых ресурсах определяется по категориям работающих и в целом по предприятию или его

подразделению.

В настоящее время различают две основные группы работников на пред­приятии: рабочие, которых подразделяют на производственных и вспомогатель­ных, и служащие, подразделяемые на руководителей, специалистов и прочих

служащих.

Потребность в трудовых ресурсах может быть определена несколькими спо­собами: исходя из трудоемкости работ, по нормам обслуживания и по штатному расписанию.

Исходя из трудоемкости определяется численность работающих Q на нор­мируемых работах. Расчет выполняется по формуле:

где ВП – объем валовой продукции в нормо-часах;

F_ЭР – эффективный фонд времени работы одного работающего в человеко-часах;

К_ВН – коэффициент выполнения норм

Эффективный фонд времени работы одного работающего определяется аналогично эффективному фонду времени работы единицы оборудования по формуле:

Отличия в величинах эффективного фонда времени работы одного работаю­щего и единицы оборудования определяются тем, что для работающих прини­мается односменный режим работы (m_см = 1), а коэффициент потерь рабочего времени у работающих гораздо больше, чем по оборудованию.

Для определения эффективного фонда времени работы одного работающего составляется баланс рабочего времени одного работающего по предприятию (или подразделению). При составлении баланса исходят из режимного фонда времени работы (в днях и часах) и планируемых потерь рабочего времени.

Планируемые потери подразделяются на целодневные и внутридневные. К целодневным относятся отпуска всех видов (очередные, дополнительные, учеб­ные), выполнение государственных обязанностей (выполнение депутатских обя­занностей, прохождение военных сборов и др.), болезни. К внутридневным отно­сятся потери, связанные с сокращением продолжительности рабочего дня на особо тяжелых и особо вредных работах; женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, и подросткам.

Потери, связанные с болезнями и выполнением государственных обязаннос­тей, определяются на основе данных предшествующих периодов с учетом пред­полагаемых изменений. Остальные виды потерь рассчитываются исходя из доли работников данной категории и размера потерь.

Исходя из норм обслуживания определяется численность вспомогательных рабочих и некоторых категорий служащих. Расчет выполняется по формуле:

Где Q_ОБСЛ – количество обслуживаемых объектов;

Н_ОБСЛ – норма обслуживания (количество объектов, обслуживаемых одним работником)

По штатному расписанию определяется численность работающих исходя из производственной и организационной структуры предприятия и его подразде­лений и объемов работ по управлению и обслуживанию. Для этой цели в неко­торых случаях используются типовые структуры и штатные расписания.

Планирование потребности в трудовых ресурсах завершается расчетом до­полнительной потребности. Такие расчеты осуществляются по предприятию в целом, по его подразделениям, по профессиям и должностям. Дополнительная потребность в трудовых ресурсах определяется путем вычитания из плановой потребности наличия кадров и планируемой убыли кадров по различным причинам.

5.2. Планирование производительности труда

Производительность труда - это показатель эффективности использования трудовых ресурсов. В общем случае производительность труда определяется либо количеством продукции, произведенной работником в единицу времени, либо количеством времени, затраченным на производство единицы продукции.

Производительность труда в плане предприятия определяется с помощью абсолютного и относительного показателей. Абсолютный показатель - это выра­ботка В или производство продукции на одного работника в единицу времени, исчисляемая по формуле:

где ВП - объем валовой продукции в соответствующих единицах измерения;

Q_p - численность работников.

Выработка исчисляется обычно двух видов: на одного производственного рабочего и на одного работающего (выработка на одного работающего является определяющим показателем).

Относительный показатель ΔВ позволяет установить изменение планируе­мой выработки в процентах по сравнению с выработкой, достигнутой в базо­вом (предшествующем) периоде. Он определяется по формуле:

где В_П, в_Б - выработка соответственно в планируемом и базовом периодах.

Производительность труда в планируемом периоде может быть определе­на двумя способами: методом прямого счета (то есть путем расчета выработки) и методом корректировки базисной производительности труда.

При корректировке учитывается влияние мероприятий, предусмотренных в плане развития предприятия, на рост производительности труда. Влияние планируемых мероприятий на рост производительности труда определяется пу­тем расчета возможного высвобождения (экономии) численности работающих. Последовательность расчета такова.

1. Определяется плановый объем валовой продукции - ВП_П-

2. Устанавливается выработка, достигнутая в базовом периоде - В_Б.

Определяется исходная численность Q_ИCX по формуле:

Исходная численность - это численность работников, которая потребовалась бы для выполнения планируемого объема работ при сохранении выработки, достигнутой в базовом периоде.

4. Определяется возможное высвобождение численности под влиянием каж­дого из i-ro мероприятия, предусмотренного в плане развития предприятия -ΔQ_P1.

К примеру, возможное высвобождение численности под влиянием меро­приятий, ведущих к снижению трудоемкости t – ΔQ_pt , определяется по формуле:

Где t₁ и t₂ – трудоемкость единицы продукции соответственно до и после проведения мероприятия;

N_B – программа выпуска продукции после осуществления мероприятия;

F_ЭР – эффективный фонд времени работы одного рабочего в базовом периоде;

К_ВНБ – коэффициент выполнения норма в базовом периоде.

По мероприятиям, ведущим к изменению нормы обслуживания, возможное высвобождение численности ΔQ_РНО определяется по формуле:

Где Q_ОБП – количество обслуживаемых объектов в плановом периоде;

Н_ОББ и Н_ОБП – норма обслуживания соответственно в базовом и плановом периодах.

5. определяется возможное суммарное высвобождение численности под влиянием всего комплекса планируемых мероприятий ΣΔQ_P по формуле:

Где М – число мероприятий, включенных в план развития мероприятия.

6.определяется плановая численность работников Q_П по формуле:

1. определяется плановая выработка на одного работника В_П по формуле:

1. определяется планируемый рост выработки (производительности труда) в процентах по формуле:

5.3.Планирование фондов оплаты труда

Предприятия в настоящее время самостоятельно решают вопросы планирования и стимулирования оплаты труда работников. Государственные органы устанавливают минимальный размер оплаты труда и определяют тарифные став­ки (оклады) тарифной сетки по оплате труда работников бюджетных организаций.

Планирование фондов оплаты труда осуществляется по категориям рабо­тающих и в целом по предприятию или его подразделению. Методы планирования фондов оплаты труда зависят от используемых систем и форм оплаты труда и их разновидностей. Различают три основные системы оплаты труда: тарифная, окладная и бестарифная.

При тарифной системе в основе оплаты труда лежит установленный разряд работ или работников и часовая или месячная тарифная ставка, размер которой зависит от размера соответствующего тарифного коэффициента. По часовым тарифным ставкам производится оплата в основном рабочих, а по месячным тарифным ставкам - в основном служащих и отдельных профессий рабочих.

Планирование фонда оплаты труда рабочих, оплата труда которых осу­ществляется по часовым тарифным ставкам, производится по его структурным составляющим, которые включают тарифный фонд, премии, доплаты за прорабо­танное время, доплаты за непроработанное время внутри рабочего дня и доплаты за непроработанные полные дни.

Тарифный фонд, премии и доплаты за проработанное время составляют основной фонд оплаты труда. Он включает все выплаты за проработанное на производстве время. Доплаты за непроработанное время внутри рабочего дня и доплаты за непроработанные полные дни образуют дополнительный фонд оп­латы труда. Он включает все выплаты за непроработанное время. Основной и дополнительный фонды оплаты труда составляют полный фонд оплаты труда.

Тарифный фонд оплаты труда включает оплату сдельщикам за выполняемую работу по нормальным расценкам и оплату повременщикам за проработанное время по тарифным ставкам. Из этого следует, что методы расчета тарифного фонда оплаты труда зависят от используемых форм оплаты труда. Различают две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная.

Тарифный фонд оплаты труда сдельщиков ФОТ_ТСД определяется по формуле:

Г де ч_сд – среднечасовая тарифная ставка работ;

ВП – объем валовой продукции в нормо-часах.

Среднечасовая тарифная ставка работ сдельщиков определяется как средневзвешенная величина из трудоемкости работ и часовой тарифной ставки работ по каждому разряду по формуле:

Где γ – номер разряда работ;

В – число разрядов работ в тарифной сетке;

ВПγ – объем работ по γ-му разряду в нормо-часах;

Чγ – часовая тарифная ставка работ по γ-му разряду.

Тарифный фонд оплаты труда временщиков ФОТ_ПОВР определяется по формуле:

Где Q_ПОВРγ – численность рабочих-повременщиков γ-го разряда;

Чγ – часовая тарифная ставка рабочих-повременщиков γ-го разряда.

Премии представляют собой надбавки к тарифному фонду оплаты труда прямо связанные с производственной работой (например, за выполнение и пере­выполнение заданий, за изготовление продукции высокого качества и др.). Сум­мы планируемых премий определяют исходя из действующих на предприятии премиальных положений и размеров премий, предусмотренных этими поло­жениями.

Доплаты за проработанное время включают доплаты за работу с тяжелыми и вредными и особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, за сменную работу, за интенсивность труда, за профессиональное мастерство, за замещение временно отсутствующего работника, за обучение учеников, неосвобожденным бригадирам и др.

Доплаты за непроработанное время внутри рабочего дня включают доплаты за сокращенный рабочий день подросткам, а также оплату дополнительных пере­рывов женщинам, имеющим детей в возрасте до 1 ,5 лет.

Доплаты за непроработанные полные дни включают оплату всех видов от­пусков и дней выполнения государственных обязанностей.

Полный фонд оплаты труда работников, оплата труда которых осуществля­ется по месячным окладам или тарифным ставкам ФОТ_{ОКЛПОЛН} складывается из окладного (тарифного) фонда оплаты ФОТ_ОКЛ и премиальных выплат П и рассчитывается по формуле:

ФОТ_{ОКЛПОЛН} = ФОТ_ОКЛ + П

Окладный фонд оплаты труда определяется по формуле:

где q - количество должностей или профессий складников, включаемых в расчет;

Q_Р - численность работников р-й должности или категории;

О_МЕСР - месячный оклад (тарифная ставка) работника р-й должности или категории;

М_ПЛ - число месяцев в планируемом периоде.

Суммы премиальных выплат устанавливаются в соответствии с действую­щими на предприятии премиальными положениями.

На основе рассчитанных полных фондов оплаты труда и численности работ­ников определяется средняя месячная заработная плата по категориям работаю­щих и в целом по предприятию (подразделению) путем деления полного фонда оплаты труда на среднюю численность работников и число месяцев в расчет­ном периоде.

6. Планирование себестоимости продукции

6.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их группировка

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с исполь­зованием в процессе производства и реализации продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется По­становлениями Правительства Российской Федерации. В себестоимость про­дукции включаются:

ٱ затраты на подготовку и освоение производства, затраты на освоение новых предприятий, цехов и агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

ٱ затраты, связанные с использованием природного сырья (в том числе плата за воду);

ٱ затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обус­ловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества продукции;

ٱ затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества, надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;

ٱ затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, включая затраты на опытно - экспериментальные работы, изготовление и испытание моделей и образцов, организацией смотров, выставок, конкурсов и др., выплата авторских вознаграждений и т.п.

ٱ затраты на обслуживание производственных процессов (обеспечение сырьем, материалами, топливом, энергией, приспособлениями, инстру­ментом и др., поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии, включающее осмотры, уход, текущий, средний и капитальный ремонты), обеспечение выполнения санитарно - гигие­нических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря медицинских пунктов на территории, на поддержание чистоты и порядка, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и др.

ٱ затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (ограждения, умывальники, душевые, бани, прачечные, специальные устройства, специальная одежда, обувь, защитные приспособления, специальное питание, газированная вода, раздевалки, шкафы для одежды, сушильные комнаты и т.д., справочники и плакаты по охране труда, доклады, лекции по технике безопасности);

ٱ затраты, связанные с набором рабочей силы;

ٱ текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных объектов (очистные сооружения, золоуловители, фильтры и др., очистка сточных вод и др.);

ٱ затраты, связанные с управлением производством;

ٱ затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

ٱ затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

ٱ дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

ٱ выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве время;

ٱ отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и в государственный фонд занятости от расходов на оплату труда;

ٱ отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

ٱ платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;

платежи по кредитам банков в пределах установленной законодательством ставки и затраты на оплату процентов по кредитам;

ٱоплата услуг банков (за осуществление торгово - комиссионных операций);

ٱотчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

ٱзатраты, связанные со сбытом продукции;

ٱ затраты по содержанию помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания;

ٱ затраты на воспроизводство основных производственных фондов (в форме амортизационных отчислений на полное восстановление);

ٱ износ по нематериальным активам;

ٱ начисления на заработную плату и гонорар творческих работников;

ٱ налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством;

ٱ другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком.

Некоторые виды затрат учитываются в себестоимости продукции при оп­ределении финансовых результатов деятельности для целей налогообложения не выше предельных размеров, устанавливаемых министерством финансов Рос­сийской Федерации. К ним относятся представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, размеры возмещения работникам командировочных расходов, расходы по добровольному страхо­ванию.

Планирование затрат на производство продукции осуществляется в двух разрезах: по калькуляционным статьям расходов и по экономическим элементам затрат.

6.2. Планирование себестоимости продукции по калькуляционным статьям расходов

6.2.1. Классификация калькуляционных расходов

Планирование затрат по калькуляционным статьям необходимо для оп­ределения себестоимости каждого вида продукции и всего ее объема. При каль­кулировании затраты, образующие себестоимость, классифицируются по ряду признаков.

По месту возникновения затраты подразделяются на затраты основного про­изводства, затраты вспомогательного производства и затраты обслуживающих хозяйств. Такая группировка связана с тем, что расходы вспомогательного про­изводства и обслуживающих хозяйств переносятся на себестоимость продукции через стоимость услуг, оказываемых этими подразделениями основному произ­водству.

Затраты группируются по видам продукции, работ и услуг. Такая группиров­ка необходима для определения себестоимости, прибыли и рентабельности каж­дого вида продукции, работ и услуг

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты -это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, они могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Косвенные затра­ты - это расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продук­ции и включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов (про­порционально принятой экономически обоснованной базе).

По однородности экономического содержания затраты делятся на элемент­ные (простые) и комплексные (сложные). Элементные затраты однородны по экономическому содержанию и содержат лишь один элемент затрат, комплексные расходы состоят из нескольких элементов. Косвенные расходы, как правило, расшифровываются по элементам затрат. Все косвенные расходы являются ком­плексными. Прямые затраты могут быть как элементными, так и комплексны­ми.

По связи с объемом выпускаемой продукции затраты делятся на пропорциональные или условно-переменные и непропорциональные или условно-по­стоянные. К условно-переменным относятся расходы, величина которых из­меняется в соответствии с изменением объема выпуска продукции, к условно-постоянным относятся расходы, величина которых при изменении объема вы­пуска продукции существенно не изменяется.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость различают расходы текущего периода, расходы будущего периода и предстоящие расходы. К расходам текущего периода относятся затраты, связанные с про­изводством и реализацией продукции данного периода. К расходам будущего периода относятся затраты, производимые до начала выпуска продукции и под­лежащие отнесению на себестоимость с начала выпуска продукции в течение установленного срока. К предстоящим расходам относятся затраты, включаемые в себестоимость путем резервирования.

По последовательности формирования затрат различают себестоимость це­ховую, производственную и полную. Цеховая себестоимость включает все зат­раты цеха на изготовление продукции. Производственная себестоимость включа­ет все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость включает все затраты предприятия на производство и сбыт продукции.

6.2.2. Калькуляция себестоимости единицы продукции и всего выпуска

В основе планирования себестоимости продукции лежат плановые каль­куляции себестоимости единицы продукции. Плановая калькуляция себесто­имости единицы продукции - это плановые затраты на ее производство и сбыт. Калькуляция себестоимости единицы продукции является исходным элементом в планировании себестоимости. На ее основе определяются себестоимость товар­ной продукции, валовой продукции, незавершенного производства, реализован­ной продукции, нереализованной продукции, показатели снижения себестоимос­ти продукции, отпускные цены и т.п. Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, включаемые в план выпуска.

Чтобы составить плановую калькуляцию себестоимости единицы продук­ции, надо определить, во - первых, перечень калькуляционных статей расходов (то есть произвести группировку затрат по статьям), во - вторых, состав затрат, включаемых в каждую калькуляционную статью, и, в - третьих, порядок расче­та затрат на единицу продукции по каждой калькуляционной статье.

Плановая себестоимость единицы продукции представляет собой сумму плановых затрат на единицу продукции по всем калькуляционным статьям рас­ходов:

Где Сjпл – плановая стоимость единицы j-го вида продукции;

Зijпл -плановые затраты по i-й калькуляционной статье на единицу j-го вида продукции;

I – количество калькуляционных статей расходов.

В соответствии с положениями, на основе которых осуществляется выбор содержания учетной политики на предприятии, группировка затрат и их вклю­чение в себестоимость продукции могут осуществляться двумя способами.

В первом случае все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, группируются на прямые и косвенные и затем распределяются по калькуляционным статьям. На основе такой группировки определяются полная себестоимость единицы продукции и всего выпуска.

Во втором случае затраты группируются на условно - переменные и условно - постоянные. По статьям калькуляции распределяются лишь условно - перемен­ные затраты. На основе этих калькуляционных статей затрат определяется сок­ращенная себестоимость единицы и всей продукции. Для определения полной себестоимости к полученной сокращенной себестоимости всей продукции до­бавляются общей суммой условно - постоянные расходы.

Первый способ называется традиционным, поскольку преимущественно он использовался до последнего времени в практике предприятий. Второй спо­соб, как можно сделать вывод, является частным случаем первого.

Ниже рассматривается планирование себестоимости единицы продукции по калькуляционным статьям расходов традиционным способом.

6.2.3. Состав, содержание, методы расчета и включения в

себестоимость единицы продукции затрат по

калькуляционным статьям расходов

Состав калькуляционных статей расходов по различным отраслям промышленности может отличаться. Наиболее развернутая номенклатура статей калькуляционных расходов используется в отраслях, изготавливающих сложные виды продукции с длительным циклом производства.

В этих отраслях используется следующая номенклатура статей калькуляционных расходов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Покупные комплектующие изделия.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды с заработной платой производст­
   венных рабочих.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения.

10. Специальные расходы.

11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12. Цеховые расходы.

13. Потери от брака.

14. Общехозяйственные расходы.

15. Прочие производственные расходы.

16. Внепроизводственные расходы.

Сумма затрат по первым пятнадцати калькуляционным статьям составляет производственную себестоимость продукции, а сумма затрат по всем шест­надцати калькуляционным статьям составляет полную себестоимость про­дукции.

На основе общности классификационных признаков калькуляционных рас­ходов, приведенных в п.6.2.1., перечисленные статьи калькуляционных расходов можно разделить на четыре группы.

Первую группу составляют первые семь статей. Эта группа статей имеет наибольшее число общих классификационных признаков. Общими классифи­кационными признаками для этой группы статей являются следующие: они от­носятся к затратам основного производства и являются прямыми, элементными, пропорциональными и текущими. Наиболее важными признаками, опреде­ляющими методику расчета затрат по этим статьям, являются два: это те, которые определяют, что они являются прямыми и элементными.

Содержание затрат, включаемых в статьи первой группы, таково. В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и материалы, которые об­разуют основу изготавливаемой продукции и являются необходимыми компо­нентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий обще­промышленного назначения (арматура, метизы, нормали, шарикоподшипники и др.), используемые для комплектования продукции. В этой же статье отражаются затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологиче­ские цели.

В статью "Покупные полуфабрикаты" включается стоимость полуфабрикатов (поковки, штамповки, литье и др.), требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продук­ции.

В статье "Возвратные отходы" отражается стоимость остатков сырья, мате­риалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию и утративших полностью или частично потреби­тельские качества. Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут быть использованы в производстве на хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене, по установленным на отходы ценам или по полной цене. Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, включаемых в себестоимость продукции.

В статью "Покупные комплектующие изделия" включаются затраты на приобретение готовых изделий (агрегаты, приборы и др.), требующих затрат труда при сборке продукции.

В статью "Основная заработная плата производственных рабочих" вклю­чается оплата операций и работ по сдельным нормам, а также повременная оплата труда и доплаты по премиальным системам производственным рабочим, непосредственно связанным с изготовлением продукции.

Затраты по статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" определяются в процентах к затратам тарифной заработной платы на единицу продукции исходя из процентного соотношения фондов дополнитель­ной и тарифной заработной платы производственных рабочих, определяемого расчетным путем в целом по предприятию или его подразделению.

Затраты по статье "Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих" определяются умножением ставок налогов во вне­бюджетные фонды (пенсионный, социального страхования и обязательного ме­дицинского страхования), установленных налоговым кодексом Российской Фе­дерации, на налоговую базу и суммированием полученных результатов.

Последовательность расчета затрат по статьям первой группы следующая. По каждой из статей вначале определяются затраты на единицу продукции, а затем, исходя из программы выпуска продукции, определяется общая сумма расходов.

Затраты по статьям "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты" и "Покупные комплектующие изделия" на единицу продукции определяются исходя из установленных норм расхода, отпускных цен поставщиков и величины транспортно-заготовительных расходов, а по статье "Основная заработная пла­та производственных рабочих" - как сумма заработной платы по расценкам на нормированных работах и по тарифу на ненормированных работах на изготовление калькулируемого изделия с добавлением премиальных доплат.

Затраты по статье "Возвратные отходы" определяются исходя из норм отхо­да сырья, материалов и покупных полуфабрикатов на единицу продукции и их стоимости.

Затраты по статьям "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" и "Отчисления на социальные нужды" определяются, как уже указы­валось, в установленных процентах от затрат тарифной заработной платы про­изводственных рабочих на единицу продукции в первом случае и от затрат основ­ной и дополнительной заработной платы производственных рабочих на единицу продукции во втором случае.

Вторую группу составляют статьи 8,9,10 и 13. Общими классификацион­ными признаками для этой группы статей являются лишь два: они являются прямыми и комплексными, но эти признаки предопределяют методику расчета затрат по этим статьям.

Содержание затрат, включаемых в статьи второй группы, следующее. В статью "Расходы на подготовку и освоение производства" включаются затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов, отчисления в специальные внебюджетные фонды финансирования НИОКР.

В статью "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения" включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специального ин­струмента и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве данного вида продукции.

В статью "Специальные расходы" включаются затраты, связанные с произ­водством данного вида продукции: расходы по всем видам испытаний, оплата экспертиз и консультаций, стоимость технической документации и др.

Затраты по статье "Потери от брака" планируются по каждому виду про­дукции отдельно, как исключение лишь в литейных и термических цехах, а также при освоении новой особо сложной техники. Затраты по статье опреде­ляются как разность между затратами на восстановление брака и возмещением затрат на брак. Затраты на восстановление брака складываются из расходов на исправление брака и стоимости окончательно забракованной продукции. Воз­мещение затрат на брак включает выручку от реализации забракованной продук­ции, поступления, взыскиваемые с виновников, и суммы возмещения убытков поставщиками.

Последовательность расчета затрат по статьям второй группы такова. По каждой из этих статей вначале определяется общая сумма затрат путем составления соответствующей сметы с необходимыми расчетами к ней по каждому виду продукции, а затем, исходя из этой общей суммы затрат и программы вы­пуска данного вида продукции, устанавливаются затраты на единицу продук­ции в виде ставки (нормы) погашения.

Затраты по статье "Расходы на подготовку и освоение производства" отно­сятся к расходам будущего периода. Они расходуются до начала выпуска данно­го вида продукции, а затем с начала выпуска продукции они возмещаются (пога­шаются) либо путем включения в себестоимость этого вида продукции, либо за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР. Ставка погашения уста­навливается путем деления общей суммы расходов по смете по данному виду продукции на количество продукции этого вида, которое должно быть выпущено за период погашения. Период погашения обычно равен двум годам, в исклю­чительных случаях он может быть увеличен до трех-четырех лет.

Затраты по статье "Износ инструментов и приспособлений целевого назначе­ния" в первый год выпуска продукции носят повышенный характер. В связи с этим они включаются в себестоимость продукции в течение первых двух лет выпуска. Начиная с третьего года затраты по сметам полностью включаются в себестоимость выпущенной продукции. Расчет величины ставок погашения на единицу продукции по данной статье выполняется следующим образом:

; ;

, i=1,2,…k ,

где - затраты на инструмент и приспособления целевого назначения (специальную оснастку) по сметам на j-й вид продукции в первом, втором и последующих годах выпуска продукции;

- остаток непогашенных в первом году затрат;

- ставка погашения специальной оснастки на единицу j-го вида продукции соответственно в первом, втором и последующих годах выпуска продукции j-го вида;

- программа выпуска j-го вида продукции соответственно в первом, втором и последующих годах выпуска продукции j-го вида;

i – число лет выпуска j-го вида продукции, начиная с третьего года.

Ставка погашения затрат на единицу продукции по статьям "Специальные расходы" и "Потери от брака" определяется путем деления запланированной на данный год по смете суммы расходов по данному виду продукции на планируемую в этом же году программу выпуска этого вида продукции.

Третью группу составляют статьи 11, 12 и 14. Общими классифи­кационными признаками для этой группы статей являются следующие: они явля­ются косвенными, комплексными и текущими. Первые два признака определяют методику расчета затрат по этим статьям.

Содержание затрат, включаемых в статьи третьей группы, таково. В статью "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включаются затраты на эксплуатацию оборудования, на текущий ремонт оборудования и транспорт­ных средств, суммы амортизации оборудования и транспортных средств, затраты на внутризаводское перемещение грузов, износ малоценных и быстроизна­шивающихся инструментов и приспособлений.

В статью "Цеховые расходы" включаются затраты на содержание цехового персонала, на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, суммы амортизации зданий, сооружений и инвентаря, расходы на испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство, расходы на охрану труда, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

В статью "Общехозяйственные расходы" включаются затраты, связанные с управлением и организацией производства предприятия в целом. Все расходы, включаемые в смету по этой статье, делятся на три группы: А. Расходы на управление предприятием. В эту группу включаются заработная плата аппарата управления предприятием, расходы на командировки и перемещения, расходы на содержание пожарной, сторожевой и военизированной охраны и т.п. Б. Обще­хозяйственные расходы. В эту группу включаются заработная плата прочего персонала предприятия, затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений предприятия общего назначения, суммы амортизации основных средств, затраты на охрану труда, подготовку кадров и т.п. В. Сборы и отчисления. В эту группу входят платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, оплата процентов по краткосрочным ссудам, оплата услуг банков, вычислительных центров и др.

Последовательность расчета затрат по статьям третьей группы следующая. По этим статьям вначале определяется общая сумма расходов на все виды продукции, а затем эта общая сумма распределяется по видам продукции в соответствии с принятой базой.

Общая сумма расходов по рассматриваемым статьям определяется путем составления сметы. Сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудова­ния и цеховых расходов составляются по каждому цеху и предприятию в целом. Смета общехозяйственных расходов составляется лишь по предприятию в це­лом. Сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов предприятия представляют собой сумму соответствующих смет расхо­дов основных цехов.

Затраты вспомогательных цехов и обслуживающих хозяйств переносятся на себестоимость продукции через стоимость услуг, оказываемых ими основным цехам.

Расходы каждой из статей этих смет расшифровываются по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социаль­ные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты). Большая часть расходов по этим сметам относится к условно-постоянным.

Распределение затрат каждой из рассматриваемых статей по отдельным видам продукции производится в соответствии со способом распределения, предусмотренным учетной политикой предприятия. Положение, определяющее содержание учетной политики предприятия, предусматривает четыре возможных способа распределения косвенных расходов: по величине заработной платы производственных работников; по величине прямых материальных затрат; по величине общих прямых затрат; по величине выручки от реализации продукции. Наиболее распространенным является способ распределения по величине заработной платы производственных работников. При использовании этого способа косвенные расходы, к которым относятся все рассматриваемые статьи третьей группы, распределяются по отдельным видам продукции пропор­ционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрес­сивно-премиальных доплат). Для этого определяют коэффициент соответст­вующих расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общехозяйственных) путем деления общей суммы расходов по смете на фонд основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат). Умножив затем полученный коэффициент на сумму основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат), приходящуюся на единицу продукции, получают сумму затрат, включаемую в себестоимость единицы продукции данного вида.

В четвертую группу выделены статьи 15 и 16. Обе эти статьи могут быть прямыми или косвенными и обе являются комплексными и текущими. Содержание затрат, включаемых в эти статьи, следующее. В статью "Прочие производственные расходы" включаются расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на стандартизацию и др.

"Внепроизводственные расходы" - это затраты предприятия на сбыт продукции. В эту статью включаются затраты на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции, расходы на доставку продукции в пункт отправления и ее погрузку, затраты на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.

Последовательность расчета затрат по этим статьям такова. Вначале опре­деляется общая сумма расходов путем составления соответствующих смет либо по каждому виду продукции, если это возможно, либо по предприятию в це­лом. В первом случае затраты по этим статьям будут прямыми и сумма затрат, включаемая в себестоимость единицы продукции, определяется делением сум­мы затрат по смете для данного вида продукции на программу выпуска этого вида продукции.

Если расходы по этим статьям не представляется возможным определить по каждому виду продукции и составляется смета расходов в целом по предприя­тию, то затраты по этим статьям в этом случае будут являться косвенными и сумма затрат на единицу продукции по этим статьям будет определяться в сле­дующем порядке. Вначале определяется коэффициент расходов по каждой из этих статей делением общей суммы расходов по смете на производственную себестоимость товарной продукции (для статьи «Прочие производственные рас­ходы» без затрат по этой статье). Умножив полученный коэффициент на произ­водственную себестоимость единицы продукции (для статьи «Прочие произ­водственные расходы» без затрат по этой статье), получим сумму затрат, включае­мую в себестоимость единицы продукции по данной статье.

6.2.4. Планирование снижения себестоимости продукции

Для характеристики уровня и динамики затрат на производство продукции в настоящее время используется показатель затрат на один рубль товарной про­дукции, который получают путем деления себестоимости товарной продукции на тот же объем товарной продукции в оптовых ценах. Как правило, значение этого показателя меньше единицы. Полученная величина сопоставляется с по­казателями предшествующего периода в абсолютном и относительном вы­ражении.

Кроме того для характеристики уровня и динамики затрат могут исполь­зоваться также себестоимость единицы продукции и экономия от снижения себе­стоимости сравнимой товарной продукции в процентах.

К сравнимой продукции относятся все виды продукции, производившейся в предшествующем году на данном предприятии в массовом или серийном по­рядке. Для определения планируемого снижения себестоимости вся сравнимая продукция, намеченная к выпуску в планируемом году, оценивается по плановой себестоимости и по среднегодовой себестоимости за предшествующий год. Раз­ность между среднегодовой себестоимостью этой продукции за предшест­вующий год и плановой ее себестоимостью представляет сумму плановой эконо­мии от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции. Отношение полученной величины к сравнимой товарной продукции по среднегодовой себе­стоимости предшествующего года, выраженное в процентах, и является вели­чиной снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

6.3. Планирование себестоимости продукции по элементам затрат

Планирование себестоимости продукции по элементам затрат осуществ­ляется путем составления сметы затрат на производство. Эта смета необходима для определения всех затрат, связанных с производственно-хозяйственной дея­тельностью предприятия, и для увязки плана по себестоимости продукции с другими разделами плана предприятия.

В смете затрат на производство затраты группируются по их экономичес­кому содержанию в виде отдельных элементов. Такая группировка предназначе­на для выявления всех затрат на производство по их видам. Составление сметы затрат на производство во всех отраслях промышленности производится по еди­ному перечню экономических элементов затрат, включающих:

ٱ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

ٱ затраты на оплату труда;

ٱ отчисления на социальные нужды;

ٱ амортизация основных фондов;

ٱ прочие затраты.

Составление сметы затрат на производство основано на суммировании дан­ных, исчисленных в предыдущих разделах плана предприятия. В связи с этим ниже приводятся лишь минимальные пояснения к элементам сметы.

В элемент "Материальные затраты" включаются расходы на приобретение и доставку сторонним транспортом сырья и материалов, которые входят в основу изготавливаемой продукции, покупных полуфабрикатов и покупных комплек­тующих изделий, стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и на другие производственные и хозяйственные нужды, затраты на приобретение и доставку сторонним транспортом всех видов топлива, стоимость всех видов покупной энергии.

В элемент "Затраты на оплату труда" включается основная и дополнитель­ная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия. В элемент "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования) по установленным ставкам налогов в зависимости о размера доходов работников предприятия.

В элемент "Амортизация основных фондов" включается сумма амортиза­ционных отчислений на полное восстановление, исчисленная исходя из балансовой стоимости всех производственных основных фондов и норм амортиза­ционных отчислений.

В элемент "Прочие затраты включаются налоги, сборы, отчисления в спе­циальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества пред­приятия , вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата за пожарную и сторожевую охрану, за под­готовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду, износ по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд и др.

7. Планирование финансовых ресурсов и их использования

Финансовые ресурсы предприятия складываются из ресурсов двух видов: собственных и заемных (привлеченных). Собственные ресурсы включают при­быль, остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) и амортиза­ционные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.

Чистая прибыль получается путем вычитания из балансовой прибыли нало­га на прибыль. Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продук­ции, прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, доходов от внереализационных операций за вычетом расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции представляет разность между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества равна их стои­мости в продажных ценах.

Доходы (расходы) от внереализационных операций включают доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущест­ва в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и другие доходы от операций, не связанных непосредственно с производством.

При исчислении налога из балансовой прибыли должна быть предваритель­но исключена необлагаемая налогом прибыль и доходы, ставка налога по кото­рым отличается от ставки налога на прибыль от основной деятельности.

Положением об учетной политике предприятия предусматривается два варианта распределения и использования чистой прибыли предприятия. Первый вариант предусматривает создание фондов, перечень которых установлен учредительными документами. В их состав могут входить фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления, резервный фонд. Фонд накопле­ния и фонд социальной сферы используются для финансирования капитальных вложений, используемых для развития производственной и социальной сферы, фонд потребления используется на социальные нужды, благотворительные цели, выплату процентов по облигациям, дивидендов по вкладам или акциям. Схема формирования и распределения прибыли по этому варианту показана на рис.7.1.

При втором варианте фонды не создаются, а нераспределенная прибыль образует как бы многоцелевой фонд. Этот вариант характерен для небольших предприятий.

На некоторых предприятиях предусматривается создание резервного фонда.

Амортизационные отчисления в обоих случаях целевым порядком исполь­зуются на воспроизводство производственной базы.

К заемным финансовым ресурсам относятся долгосрочные кредиты банков и других кредитных учреждений. Кредиты даются под проценты и подлежат возврату. Источником для погашения кредитов и процентов за пользование ими является прибыль предприятия.