15399 (648759), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Нормами Закона о лизинге взаимоотношения сторон по по­воду улучшений, производимых в отношении объекта лизинга, не урегулированы, В этой ситуации, как уже было отмечено в данном пособии, в случае если какие-либо отношения сторон не урегулированы Законом о лизинге, в субсидиарном порядке сле­дует обратиться к нормам ГК УССР. Так как в указанном случае нормы ГК УССР будут применяться к лизинговым правоотноше­ниям, термин «наймодатель» будет заменен на термин «лизин­годатель», а «наниматель» — «лизингополучатель».

Статьей 272 ГК УССР определены права и обязанности сто­рон в связи с улучшением имущества. Так, в случае произведен­ного с разрешения лизингодателя улучшения имущества лизин­гополучатель имеет право на возмещение произведенных для этой цели необходимых расходов, если иное не установлено за­коном или договором.

Произведенные лизингополучателем без разрешения лизин­годателя улучшения, если они отделимы без вреда для имуще­ства и если лизингодатель не согласится возместить их сто­имость, могут быть изъяты лизингополучателем.

Стоимость улучшений, произведенных без разрешения лизин­годателя и не отделимых без вреда для имущества, возмеще­нию не подлежит.

Таким образом, закон разрешает лизингодателю вносить в имущество такие изменения, которые улучшают его качество. Под улучшением имущества следует понимать внесение в него до­полнительных усовершенствований, материалов или оборудо­вания, повышающих возможность его использования и мате­риальную ценность (модернизация, модификация, достройка, дооборудование и т.п.).

В соответствии с нормой Закона порядок дальнейшего рас­поряжения улучшениями, произведенными лизингополучателем, зависит от двух обстоятельств: характера улучшений и наличия предварительного согласия лизингодателя на их осуществление.

Если улучшения были произведены с разрешения лизингода­теля, то лизингополучатель при отсутствии в законе или догово­ре иных указаний может требовать возмещения своих расходов. Если улучшения были произведены лизингополучателем без раз­решения собственника имущества, но они отделимы без вреда для имущества и лизингодатель не возмещает их стоимость, они могут быть изъяты.

Стоимость улучшений, произведенных лизингодателем без разрешения лизингодателя и не отделимых от имущества, воз­мещению не подлежит, и эти улучшения безвозмездно перехо­дят лизингодателю.

Разрешение на внесение улучшений в имущество, как прави­ло, дается в письменной форме.

Немаловажно отметить, что правило о компенсации расходов, связанных с внесением улучшений нанятого имущества, диспозитивно. Законом или договором могут быть предусмотрены иные правила относительно компенсации стоимости произведенных улучшений или ее отсутствии.

3.4.5. Ухудшение, порча и уничтожение объекта лизинга

Статьей 12 Закона о лизинге предусмотрена обязанность ли­зингополучателя использовать и содержать объект лизинга в соответствии с согласованными сторонами условиями договора с учетом природного износа и изменений состояния имущества. Одновременно с этим лизингодателю дано право осуществлять контроль за условиями эксплуатации и целенаправленным исполь­зованием объекта лизинга лизингополучателем в соответствии с условиями договора, требованиями и инструкциями продавца, относительно эксплуатации лизингового имущества, а также в со­ответствии с законодательством Украины.

Указанные нормы предполагают использование объекта ли­зинга лизингополучателем в соответствии с условиями догово­ра, не нанесение имуществу каких либо повреждений и не ухуд­шение объекта лизинга за исключением природного износа и естественных изменений состояния имущества. При этом лизин­годатель имеет возможность проконтролировать состояние и порядок использования принадлежащего ему объекта лизинга.

В случае нанесения лизингополучателем повреждений объек­ту лизинга, при возвращении лизингодателю имущества в состо­янии худшем, чем оно должно было находиться с учетом нормаль­ного износа, а также в случае порчи или уничтожения объекта лизинга лизингодатель имеет право требовать возмещения убыт­ков, причиненных действиями или бездеятельностью лизингопо­лучателя, в соответствии с условиями договора.

Немаловажно отметить, что в соответствии со ст.271 ГК УССР лизингополучатель обязан возместить лизингодателю убытки, причиненные ухудшением имущества только в случае, если не докажет, что ухудшение имущества произошло не по его вине.

То есть за ухудшение имущества произошедшее по не зави­сящим от лизингополучателя причинам, или за ухудшение по вине Других лиц, за исключением второго лизингополучателя, если имущество передано в сублизинг, или по вине лиц, допущенных к пользованию имуществом, лизингополучатель ответственнос­ти не несет. На него в этом случае возлагается обязанность до­казать отсутствие вины.

Отметим, что если ухудшение объекта лизинга или снижение его полезности для лизингополучателя произошло по вине лизингодателя, то в соответствии с п.2 ст.12 Закона о лизинге, лизингополучатель имеет право требовать от лизингодателя возмещения убытков, причиненных в результате его действий или деятельности в соответствии с условиями договора.

3.5. Бухгалтерский учет оперативного лизинга

Бухгалтерский учет операций оперативного лизинга основы­вается на требованиях Инструкции о применении Плана счетов и П(С)БУ 14, где определены методологические принципы фор­мирования в бухгалтерском учете информации об аренде нео­боротных активов и ее раскрытии в финансовой отчетности.

Следует учитывать, что П(С)БУ 14 не распространяется на:

1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использо­ванием природных ресурсов (за исключением аренды земель­ных участков);

2) соглашения об использовании авторских и смежных прав;

3) соглашения об аренде целостных имущественных комплексов.

П(С)БУ 14 определяет аренду как соглашение, по которому арендатор получает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

При этом в понятии П(С)БУ 14 к финансовой аренде относит­ся аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рис­ков и выгод, связанных с правом пользования и владения акти­вом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из нижеприведенных признаков:

1) арендатор получает право собственности на арендованный актив по истечении срока аренды;

2) арендатор имеет возможность и намеревается приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую сто­имость объекта аренды.

Операционная аренда (а не оперативная, как в Законе о на­логообложении прибыли) по П(С)БУ 14 — это аренда, отличная от финансовой.

Немаловажно отметить, с учетом того, что в трактовке поня­тий оперативной (операционной) и финансовой аренды, приве­денных в нормативных документах, регулирующих налогообло­жение, и П(С)БУ 14 — основном нормативном документе, регулирующем порядок бухгалтерского учета арендных опера­ций, существуют некоторые различия — для целей налогообло­жения субъектам хозяйствования следует руководствоваться понятием аренды, приведенным в Законе о налогообложении прибыли, а при отражении арендных операций в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности необходимо соблюдать требо­вания П(С)БУ 14.

3.5.1. Учет у арендатора

При получении имущества в аренду у арендатора появляются такие объекты учета:

• объект аренды;

• арендная плата;

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт объекта аренды.

Рассмотрим каждый объект учета.

1. Объект аренды

Передача имущества в аренду оформляется договором арен­ды и актом приемки-передачи объекта основных средств. При­нятые основные средства арендатор учитывает на забалансо­вом сч. 01 «Арендованные необоротные активы». В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов этот счет предназна­чен для учета активов в виде основных средств, нематериаль­ных активов и других необоротных активов, полученных пред­приятием на основании договоров операционной аренды (лизинга). Зачисление таких основных средств на забалансовый сч. 01 осуществляется по стоимости, которая указывается в до­говоре оперативного лизинга.

Увеличение остатка забалансового сч. 01 «Арендованные необоротные активы» происходит при принятии на учет основ­ных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в аренду, уменьшение — при их возврате арен­додателю и в случаях переноса задолженности перед арендода­телем за арендованные необоротные активы на баланс. Таким образом, принятый в операционную аренду объект основных средств учитывается по дебету сч. 01, а возврат объекта арен­додателю — по кредиту сч. 01.

Объекты аренды учитываются арендатором по инвентарным номерам арендодателя. При этом в качестве регистров аналити­ческого учета таких основных фондов служит копия инвентар­ной карточки этого объекта или выписка из инвентарной книги, которая предоставляется бухгалтерией лизингодателя вместе с актом приема-передачи принятых в лизинг объектов. Эти кар­точки (выписки) сохраняются бухгалтерией лизингополучателя отдельно.

2. Арендная плата

За пользование объектом аренды арендатор уплачивает в установленные сроки, определенные договором платежи.

Согласно требованиям П(С)БУ 14 надлежащая за пользова­ние объектом операционной аренды плата признается расхода­ми, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Минфина Украи­ны от 31.12.1999 г. № 318, на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной арен­ды. Расходы арендатора по арендной плате могут уменьшаться в течение срока аренды на сумму его стимулирования арендода­телем относительно продолжения или заключения нового дого­вора.

Так как в аренду может быть взято различное имущество, то суммы арендных платежей могут включаться в различные ста­тьи расходов исходя из направления использования арендован­ного имущества.

Расходы лизингополучателя могут включаться в расходы про­изводства, общехозяйственные, административные расходы, расходы на сбыт, иные операционные расходы.

Если предприятие работает с применением только счетов клас­са 9, то указанные расходы будут отражаться в зависимости от направления использования арендованных объектов на следую­щих счетах и субсчетах:

• 23 «Производство»;

• 91 «Общепроизводственные расходы»;

• 92 «Административные расходы»;

• 93 «Расходы на сбыт»;

• 94 «Прочие расходы операционной деятельности»;

• 941 «Расходы на исследования и разработки»;

• 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (если объект используется в деятельности жилищно-коммунального и обслуживающего хозяйства, детских дошкольных учреждений, домов отдыха и т. д., принадлежащих предприятию).

Если же предприятие использует только счета класса 8, то сумма арендной платы отражается по дебету сч. 84 «Прочие операционные затраты».

В случае применения предприятием счетов обоих классов. (8 и 9) «сумма арендной платы отражается сначала по дебету сч. 84 «Прочие операционные затраты», а затем, в зависимости от направлений использования арендованного объекта, с кредита этого счета списывается в дебет сч. 23 «Производство» либо одного из названных выше счетов (субсчетов) класса 9».

3. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт объекта аренды

В течение срока действия договора оперативного лизинга может возникнуть потребность улучшения функциональных возможностей и иных особенностей объекта лизинга. Для этого лизингополучатель, если это предусмотрено договором, будет осуществлять расходы на улучшение или на поддержание объекта лизинга в рабочем состоянии.

В соответствии с норами П(С)БУ 14 расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и др.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются арендатором в бухгалтерском учете как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов.

В завершенном виде после составления акта приема-передачи отремонтированных, реконструированных основных средств понесенные расходы включаются в состав иных необоротных материальных активов. Для их учета применяется сч. 117 «Иные необоротные материальные активы».

3.5.2. Учет у арендодателя

Объекты, переданные в операционную аренду, учитываются на балансе арендодателя.

Стоимость и начисление амортизации объекта операционной аренды отражается арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1 «Необоротные активы». При этом в регистрах аналитического учета лизингодателя указывается, что инвентар­ные объекты переданы в операционную аренду. Начисление амортизации на объект операционной аренды в финансовом уче­те осуществляется в соответствии с требованиями ПСБУ 7 исхо­дя из срока полезного использования объектов с применением таких методов: прямолинейного, уменьшение, ускоренного умень­шения остаточной стоимости, кумулятивного, производственно­го, норм налогового законодательства. При этом рекомендуется применять именно тот метод амортизации, который использует­ся при учете аналогичных по назначению собственных объектов.

При этом если предприятием избран метод начисления амор­тизации, отличный от норм налогового законодательства, сум­мы амортизации в финансовом и налоговом учете будут суще­ственно различаться между собой.

Отметим, так как основные средства переданы в аренду и фактически находятся у лизингополучателя и лизингодатель ими непосредственно пользоваться не может, то расходы на аморти­зацию имущества относят в состав иных операционных расходов.

Доход от операционной аренды признается иным опера­ционным доходом соответствующего отчетного периода на пря­молинейной основе в течение срока аренды или с учетом спосо­ба получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды. На сумму стимулирования арен­датора относительно продолжения или заключения нового арен­дного соглашения арендодателем уменьшаются в течение срока аренды доходы от арендной платы.

При проведении арендных операций арендодатель несет не­которые расходы, например, расходы, связанные с заключени­ем соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионное вознаграждение и т.п.). Такие расходы признают­ся иными операционными расходами (дебет сч. 949 «Иные опе­рационные расходы деятельности») того отчетного периода, в котором они имели место ( таблица 2).

ВАТ «Большевик» Таблица 2

Продолжение таблицы 2

Арендатор

3.6. Юридическое оформление операций аренды земли. Нормативная база, необходимая для осуществления операций по аренде земли

Характеристики

Список файлов реферата