16766 (596944), страница 8
Текст из файла (страница 8)
В целях его создания ежемесячно определяется сумма амортизации в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Например, начислена амортизация по основным средствам, используемым в предпринимательской (хозяйственной) деятельности, за истекший месяц - 400 000 руб., в том числе по основному производству - 250 000 руб., вспомогательному производству - 30 000 руб., заводоуправлению - 120 000 руб.
Себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) за данный месяц составляет 2 000 000 руб. по дебету счета 20 «Основное производство». Полная себестоимость реализованной продукции по дебету счета 90-2 «Себестоимость реализации» составила 2 000 000 руб.
Следовательно, удельный вес амортизации в себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг) составляет:
400 000 х 100%
2 000 000
20 %.
Сумма амортизационного фонда за месяц будет равна:
2 000 000 х 20 % .„ ЛЛЛ _
-----------------------= 400 000 руб.
100%
Записи по счетам за истекший месяц будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по основным средствам основного производства 250 000 руб. | . 20 | 02 |
| Начислена амортизация по основным средствам вспомогательные производства 30 000 руб. | 23 | 02 |
| Начислена амортизация по основным средствам управленческого назначения 120 000 руб. | 26 | 02 |
| Начислена сумма амортизационного фонда по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) 400 000 руб. | 010 |
Как мы помним, по забалансовым счетам двойная запись (запись по дебету одного и кредиту другого счета) не используется.
По кредиту счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат предприятия на жилищное строительство, осуществляемых хозяйственным или подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Под капитальными вложениями производственного назначения понимается новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете отражение капитальных вложений производится согласно учетной политике организации (метод учета реализации - по отгрузке или по оплате) на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.
Забалансовый счет 014 «Потеря стоимости основных средств» используется по основным средствам непредпринимательской деятельности, например, жилищно-коммунального хозяйства.
Амортизационный фонд на сумму амортизации по таким хозяйствам начисляется один раз в конце года.
Лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга относится на увеличение амортизационного фонда, т.е. по дебету забалансовых счетов, а при фактической уплате лизинговых платежей в пользу лизингодателя на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа лизингополучатель отражает использование амортизационного фонда по кредиту счетов 010 и 013.
В Инструкции уделено большое внимание начислению амортизации в условиях аренды и лизинга. При нахождении объектов на балансе у арендодателя (лизингодателя) на учете у индивидуального предпринимателя-арендодателя амортизационные отчисления отражаются:
• арендодателем - в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством;
• лизингодателем - в составе издержек производства либо операционных расходов;
• арендатором (лизингополучателем) - в составе издержек производства, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю).
При нахождении объектов на балансе, (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя):
• арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
• арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления включаются в состав издержек производства или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.
В заключительной, 9-й, главе Инструкции даны рекомендации ведения бухгалтерских регистров с целью унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов и в целом по организации:
1) карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);
2) разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».
В приложениях 6 и 7 к Инструкции даны формы данных регистров и порядок их заполнения.
Расчет амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.
3.2 Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных
средств
Восстановление основных средств происходит путем модернизации и реконструкции и путем ремонта.
Модернизация и реконструкция, дооборудование, достройки -это совокупность работ по переоборудованию, переустройству объекта, замена конструктивных элементов и систем более эффективными, повышающими технический уровень, обеспечивающими получение более высоких качественных и количественных показателей объекта основных средств. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурс объекта, срок службы и первоначальная стоимость.
При реконструкции и модернизации зданий и сооружений изменяется планировка, могут заменяться перекрытия, стены, крыши и т.д.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта, а также по дооборудованию, достройке отражаются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов».
Модернизация и реконструкция могут выполняться хозяйственным или подрядным способом. Записи по счетам будут следующие.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| /. Хозяйственным способом | ||
| Расход материалов на модернизацию | 08-3 | 10 |
| Сумма заработной платы | 08-3 | 70 |
| Расходы в Фонд социальной защиты населения | 08-3 | 69-1 |
| Расходы но расчетам с Бел госстрахом | 08-3 | 76-2 |
| Услуги сторонних организаций | 08-3 18-1 | 76 76 |
| Сумма аморгизации оборудования, используемого при модернизации | 08-3 | 02 |
| Сумма процентов за кредит, полученный для модернизации | 08-3 | 66,67 |
| Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в инвалюте | 08-3 | 97 |
| Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств | 01 | 08-3 |
| Начисление НДС на сумму затрат по модернизации объекта (без учета курсовых разниц) | 18-11 | 68-2 |
| Уменьшение амортизационного фонда на сумму расходов по модернизации | 010 | |
| //. Подрядным способом | ||
| Затраты на модернизацию оборудования по счету подрядчика | 08-3 | 60 |
| Увеличение первоначальной стоимосги на сумму затрат по модернизации | 01 | 08-3 |
| Сумма НДС, относящегося к стоимости модернизации | 18-11 | 60 |
| НДС, принятый к вычету | 18-12 68-2 | 18-11 18-12 |
3.3 Учет расходов на ремонт основных средств
Если модернизация и реконструкция относятся к работам капитального характера, то текущий, средний и капитальный ремонты, а также технический осмотр и уход относятся к работам некапитального характера.
Ремонт - это совокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, т.е. восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей, предотвращения их интенсивного износа. В процессе ремонта производится восстановление физико-технических показателей основных средств, замена или восстановление отдельных частей объекта.
Расходы на все виды ремонтов (текущий, средний и капитальный) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в торговых организациях - в издержки обращения.
До начала ремонта, а также модернизации и реконструкции, руководитель организации своим приказом назначает состав технической службы для предварительного обследования объектов основных средств и составления акта формы ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования», на основании которого после утверждения руководителем составляется сметно-техническая документация и график работ. Должна быть оформлена вся документация по ремонту: требования на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, накладные, акты приема-сдачи работ и др.
Капитальный ремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитального ремонта оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание объекта. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. Прием объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). На сумму капитального ремонта первоначальная стоимость объектов основных средств не увеличивается.
Аналитический учет расходов по капитальному ремонту ведется отдельно по каждому объекту основных средств и в разрезе статей затрат.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на капитальный ремонт в издержки производства или обращения отчетного периода организация, согласно учетной политике, может создавать резерв предстоящих расходов (в том числе и арендованных основных средств).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
