16766 (596944), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя, как было сказано ранее, отражается по активному счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с активно-пассивным счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым платежам».
Оприходование объекта лизинга со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится на счет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Основные средства, полученные в лизинг».
Начисление лизинговых платежей за весь период лизинга отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по лизинговым платежам». Согласно договору лизинга лизинговые платежи списываются ежемесячно на затраты производства и обращения (счета 20,26,44).
На сумму начисленной амортизации создается амортизационный фонд на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», а после принятия объекта лизинга в собственность лизингополучателя - амортизационный фонд уменьшается.
После полного расчета по лизингу лизингополучатель зачисляет объект в собственные основные средства (субсчет 01-1) и принимает начисленную амортизацию.
Записи по счетам у лизингополучателя будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма в руб. | ||||
| Поступление объекта лизинга на сумму контрактной стоимости (без НДС) | 08-4 | 76 | 1 200 000 | ||||
| Сумма НДС от контрактной стоимости, предъявленная лизингодателем | 18-11 | 76 | 21 600 | ||||
| Дооборудование объекта лизинга лизингополучателем | 08-4 | 10,70,69,76 | |||||
| Начисление на всю сумму лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю | 97 | 76 | 1 770 000 | ||||
| Начислен НДС по лизинговым платежам | 18-11 | 68 | 318 600 | ||||
| Уплачен НДС | 68 | 51 | 318 600 | ||||
| Оприходование объекта лизинга | 01-2 | 08-4 | 1 200 000 | ||||
| Сумма уплаченного НДС (21600 + 318 600) | 18-12 | 18-11 | 340 200 | ||||
| Ежемесячное списание лизинговых платежей на затраты производства и обращения | 20, 26, 44 | 97 | 1 770 000 | ||||
| Начисление амортизации по объекту лизинга | 20,26, 44 | 02-2 | 200 000 | ||||
| Перечисление лизинговых платежей лизингодателю | 76 | 51,52,55 | 1 770 000 | ||||
| Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации | 010 | 200 000 | |||||
| Принятие объекта лизинга в собственные основные средства | 01-1 | 01-2 | 1 200 000 | ||||
| Списание ранее начисленной амортизации при переводе объекта в собственные основные средства | 02-2 | 02-1 | 200 000 | ||||
| Уменьшение амортизационного фонда по принятому объекту лизинга | 010 | 1 200 000 | |||||
3.6 Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может происходить вследствие физического износа, продажи, безвозмездной передачи, обмена, частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, при передаче в уставный капитал (фонд) другой организации.
Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия в составе технических работников (инженеров), представителей администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность основных средств. Комиссия устанавливает непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производственных целей), виновных лиц в преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В актах указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления.
Акт утверждается руководителем предприятия. В актах приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновывают необходимость их ликвидации (износ, преждевременное выбытие по причине ненормальных условий эксплуатации, аварии). При авариях к акту прилагается копия другого акта - акта об аварии с указанием причин и виновников произошедших аварий.
Детали, узлы демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по цене возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы».
Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях оформляется договором и актом о приеме-передаче основных средств, а также составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемещение) осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если перемещение объекта основных средств осуществляется почтой или нарочным (самовывоз).
На основании акта о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1) бухгалтерия организации делает запись в инвентарной карточке.
Ликвидация, продажа, обмен, внесение в уставный фонд основных средств производятся с участием активно-пассивного счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а в пределах одного собственника - счета 83 «Добавочный фонд».
Пунктом 46 в Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2004 года № 127 (в редакции постановления от 9 июля 2004 года № 110), предусмотрены два варианта отражения в учете выбытия основных средств:
1) с использованием субсчета «Выбытие основных средств»;
2) без использования субсчета «Выбытие основных средств».
I. Реализация и прочее выбытие (в учетной политике - метод учета выручки по отгрузке)
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| I вариант | ||
| Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 |
| Сумма накопленной амортизации | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списание остаточной стоимости основных средств | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Расходы вследствие выбытия основных средств (продажа, обмен, ликвидация, передача в уставный фонд) | 91-2 | 70,69, 10 |
| Расходы при ликвидации аварий, безвозмездной передаче, стихийных бедствиях | 92-2 | 70, 69, 10 |
| Оприходование ценностей, полученных при ликвидации основных средств (по цене возможного использования) | 10 | 91-1 |
| Начисление НДС | 91-3 | 68-2 |
| Определяется результат от реализации: прибыль убыток | 91-9 99 | 99 91-9 |
| Оприходование выручки от реализации, включая НДС | 51 | 91-1 |
| Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий | 10 | 92-1 |
| II вариант | ||
| Списание амортизации по выбывающему объекту | 02 | 01 |
| Списание остаточной стоимости | 91-2 | 01 |
| Оприходование деталей, узлов, материалов | 10 | 91-1 |
| Расходы по демонтажу объекта | 91-2 | 70,69 |
При реализации основных средств НДС начисляется от остаточной стоимости, за минусом суммы возвратных отходов.
При реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости НДС надо начислять от остаточной стоимости, а не от цены реализации.
II. Безвозмездная передача основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 |
| Списание накопленной амортизации | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Сумма НДС от остаточной стоимости | 92-3 | 68-2 |
| Списание остаточной стоимости | 92-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
III. Выбытие основных средств вследствие стихийных бедствий (наличие страхового полиса)
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 |
| Списание начисленной амортизации | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списание остаточной стоимости основных средств | 92-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| При наличии страхового полиса на объект основных средств | 76-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Поступление страхового возмещения | 51 | 76-2 |
| Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери | 92-2 | 76-2 |
| Убытки по чрезвычайным обстоятельствам | 99 | 92-9 |
IV. Выбытие основных средств вследствие недостач, хищений
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 |
| Списание амортизации | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списание остаточной стоимости недостающих основных средств | 94 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Начисление НДС от остаточной СТОИМОСТИ^ | 94 | 68 |
| Списание недостачи по вине организации (с учетом НДС) | 92-2 | 94 |
| Отнесение недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости с учетом НДС | 73-2 | 94 |
| Разница между взыскиваемой (без НДС) и остаточной стоимостью недостающих ценностей | 73-2 | 98-4 |
| НДС от суммы разницы | 73-2 | 68 |
| Поступление материального ущерба | 50,51,70 | 73-2 |
| Отражение внереализационных доходов от суммы разницы в стоимости недостающих основных средств | 98-4 | 92-1 |
| Списание недостачи в случае неустановления виновного лица или при отказе суда во взыскании | 94 92-2 | 73-2 94 |
V. Передача основных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организации
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости основных средств | 01 субсчет «Выбытие основных средств | 01 |
| Списание накопленной амортизации | 02 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списание остаточной стоимости основных средств | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
| Списание основных средств по рыночной (экспертной) стоимости | 58-1 | 91-1 |
| Списание финансового результата от передачи основных средств | ||
| прибыль | 91-9 | 99 |
| убыток | 99 | 91-9 |
НДС при передаче основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации не начисляется.
3.7 Учет переоценки основных средств
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
