16716 (596942), страница 86

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 86)

76. Когда активы группируются для оценки возмещаемости, важно чтобы в единицу, генерирующую денежные средства единицу, включались все активы, которые генерируют соответствующую соответствующие волну притоков притоки денежных средств от постоянного их использования. В противном случае единица, генерирующая денежные средства единица, может показаться полностью возмещаемой, в то время как на практике имеет место убыток от уменьшения стоимости обесценения. В некоторых случаях, хотя определенные активы вносят свой вклад в создание будущих потоков денежных средств единицы, генерирующей денежные средства единицы, они не могут относиться к этой единице, генерирующей денежные средства поскольку не могут быть распределены на разумной и последовательной основе. Такая ситуация возникает в случае с деловой репутацией или корпоративными активами, такими как активы головной конторы. Параграфы 79 - 87 объясняют, как учитывать эти активы при оценке единицы, генерирующей денежные средства единицы, на предмет уменьшения стоимости обесценения.

77. Для определения возмещаемой суммы величины единицы генерирующей денежные средства единицы, может возникнуть необходимость рассмотреть определенные признанные обязательства. Это может случиться, если выбытие единицы, генерирующей денежные средства единицы, потребует от покупателя принятия на себя обязательства. В этом случае, чистая продажная цена (или предполагаемый оценочный поток денежных средств от окончательного выбытия) единицы, генерирующей денежные средства единицы, включает оценочную цену для активов этой единицы, генерирующей денежные средства единицы, вместе с обязательством, за вычетом затрат на выбытие. Для проведения осмысленного значимого сравнения между балансовой стоимостью единицы, генерирующей денежные средства единицы, и ее возмещаемой суммой, балансовая стоимость обязательства вычитается при определении как эксплуатационной стоимости использования единицы, генерирующей денежные средства единицы, так и ее балансовой стоимости.

Пример

Компания эксплуатирует шахту, находящуюся в стране, законодательство которой требует от собственника восстановления земельного участка после завершения разработки шахты. Стоимость восстановления включает возвращение покрывающих пластов, которые должны удаляться перед началом разработки шахты. Резерв на покрытие затрат по возвращению покрывающих пластов был признан сразу же после того, как они были сняты. Сумма резерва была признана как часть первоначальной стоимости шахты, и амортизируется на протяжении срока полезной службы шахты. Балансовая стоимость резерва на затраты по восстановлению равняется 500, что представляет собой дисконтированной дисконтированную стоимости стоимость затрат на восстановление.

Компания проверяет шахту на уменьшение стоимости обесценение. Единицей, генерирующей денежные средства, единицей для шахты является сама шахта в целом. Компания получила разные предложения купить шахту по цене около 800; эта цена подразумевает, что покупатель берет на себя обязательства по восстановлению покрывающих пластов. Затратами выбытия для шахты можно пренебречь. Затраты на ликвидацию выбытие для шахты являются незначительными. Эксплуатационная стоимость использования шахты приблизительно равняется 1,200, без учета затрат на восстановление. Балансовая стоимость шахты равна 1,000.

Чистая продажная цена единицы, генерирующей денежные средства равняется 800. Эта сумма учитывает затраты на восстановление, которые уже были предусмотрены резервом. Как следствие, ценность эксплуатационная стоимость использования единицы, генерирующей денежные средства определяется после учета затрат на восстановление, и оценивается равной 700 (1,200 минус 500). Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства равняется 500, что составляет балансовую стоимость шахты (1,000) за вычетом балансовой стоимости резерва на покрытие затрат по восстановлению (500).

78. По практическим соображениям, возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, иногда определяется после учета активов, которые не являются частью единицы, генерирующей денежные средства, единицы (например, дебиторская задолженность, или другие финансовые активы), или обязательства, которые уже признаны в финансовых отчетах (например, кредиторская задолженность, пенсии или другие резервы). В таких случаях балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, увеличивается на балансовую стоимость этих активов и уменьшается на балансовую стоимость этих обязательств.

Деловая репутация

79. Деловая репутация, возникающая при приобретении, представляет собой оплату, произведенную покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникать в результате синергизма между отдельными приобретенными активами активов или от активов, которые по отдельности недостаточны для признания в финансовых отчетах. Деловая репутация не генерирует потоки денежных средств независимо от других активов или групп активов, таким образом, возмещаемая сумма величина деловой репутации, как отдельного актива, не может быть определена. Вследствие этого, при наличии указания на признаков возможное возможного уменьшение уменьшения стоимости обесценения деловой репутации, возмещаемая сумма величина определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит эта деловая репутация. Затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства, а убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии с параграфом 88.

80. При проверке единицы, генерирующей денежные средства на предмет уменьшения стоимости обесценения, компания должна определить, признана ли в финансовых отчетах деловая репутация, которая относится к этой единице, генерирующей денежные средства. Если это так, компания должна:

(a) провести проверку "снизу-вверх", т.е., компания должна:

(i) определить, может ли балансовая стоимость деловой репутации отнесена быть распределена на разумной и последовательной основе на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства; и

(ii) затем сравнить возмещаемую сумму величину рассматриваемой единицы, генерирующей денежные средства с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость отнесенной на нее распределенной деловой репутации, если таковая имеется), и признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.

Компания должна выполнить второй этап проверки "снизу-вверх", даже если никакая сумма часть деловой репутации не может быть отнесена распределена на разумной и последовательной основе к на рассматриваемой рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства; и

(b) Если при выполнении проверки "снизу-вверх", компания не смогла отнести распределить балансовую стоимость деловой репутации на разумной и последовательной основе к на рассматриваемую единицу, генерирующей генерирующую денежные средства, то она должна также провести проверку "сверху-вниз", т.е., компания должна:

(i) определить наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая включает рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства, и к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесена сумма деловой репутации (более крупная единица, генерирующая денежные средства); и

(ii) затем сравнить возмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства единицы с ее балансовой стоимостью (включая балансовую стоимость распределенной деловой репутации) признать убыток от уменьшения стоимости обесценения в соответствии с параграфом 88.

81. Когда бы ни производилась проверка единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшения стоимости обесценения, компания учитывает деловую репутацию, ассоциируемую с будущими потоками денежных средств, которые должны быть произведены этой единицей, генерирующей денежные средства. Если деловая репутация может быть распределена на разумной и последовательной основе, компания применяет только проверку "снизу-вверх". Если это сделать невозможно, то компания применяет как "снизу-вверх", так и "сверху-вниз" (смотри Приложение А, Пример 7).

82. Проверка "снизу-вверх" гарантирует, что компания признает убыток от уменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежные средства, в том числе и для ее репутации, которая может быть распределена на разумной и последовательной основе. Всегда, когда при проведении проверки "снизу-вверх" с практической точки зрения нецелесообразно распределять деловую репутацию на разумной и последовательной основе, комбинирование проверки "снизу-вверх" с проверкой "сверху-вниз" гарантирует, что компания признает:

(a) во-первых, убыток от уменьшения стоимости обесценения, который существует для единицы, генерирующей денежные средства, без учета деловой репутации;

(b) затем, убыток от уменьшения стоимости обесценения, существующий для деловой репутации. В силу того, что, компания сначала применяет проверку "снизу-вверх" ко всем активам, стоимость которых может уменьшится, убыток от уменьшения стоимости обесценения, обнаруженный для более крупной единицы, генерирующей денежные средства, при проверке "сверху-вниз" относится только к деловой репутации, распределенной на эту более крупную единицу.

83. В случае проведения проверки "сверху-вниз" компания формально определяет возмещаемую сумму более крупной единицы, генерирующей денежные средства, если только не существует убедительного доказательства отсутствия риска того, что стоимость более крупной единицы, генерирующей денежные средства, уменьшается. (смотри параграф 12).

Корпоративные активы

84. Корпоративные активы включают активы группы или подразделения, такие как здание штаб-квартиры или подразделения компании, электронно-вычислительная техника или исследовательский центр. Структура компании определяет, удовлетворяет ли актив определению, данному в настоящем Стандарте, корпоративным активам для конкретной единицы, генерирующей денежные средства. Ключевыми характеристиками корпоративных активов являются их неспособность независимо от других активов или групп активов производить притоки денежных средств, и то, что их балансовая стоимость не может быть полностью распределена на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства.

85. В силу того, что корпоративные активы не производят отдельные притоки денежных средств, возмещаемая сумма отдельного корпоративного актива не может быть определена, если только управление компании не приняло решение вывести актив из использования. Вследствие этого, если имеется показатель возможного уменьшения стоимости обесценения корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой этот корпоративный актив принадлежит, затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства, и любой убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии с параграфом 88.

86. При проведении проверки единицы, генерирующей денежные средства, на предмет уменьшения стоимости обесценения компания должна определить все корпоративные активы, которые относятся к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства. Затем для каждого определяемого актива компания должна применить параграф 80, то есть:

(a) если балансовая стоимость корпоративного актива может быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компания должна применять только проверку "снизу-вверх"; и

(b) если балансовая стоимость корпоративного актива не может быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой единице, генерирующей денежные средства, компания должна применять как проверку "снизу-вверх" так и проверку "сверху-вниз".

87. Пример того, как учитывать корпоративные активы, можно найти в Приложении А, Пример 8.

Убыток от уменьшения стоимости обесценения для единицы, генерирующей денежные средства

88. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен признаваться для единицы, генерирующей денежные средства, если, и только если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости. Убыток от уменьшения стоимости обесценения должен распределяться для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующем порядке:

(a) сначала на деловую репутацию, отнесенную к единице, генерирующей денежные средства, (если деловая репутация имеется); и

(b) потом на другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

Эти уменьшения в балансовой стоимости должны учитываться как убытки от уменьшения стоимости обесценения на отдельные активы и признаваться в соответствии с параграфом 59.

89. При распределении убытка от уменьшения стоимости обесценения, согласно параграфу 88, балансовая стоимость актива не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:

(a) его чистой продажной цены (если поддается определению);

(b) его эксплуатационной стоимости использования (если поддается определению); и

(c) нуля.

Сумма убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае распределялась бы на актив, должна распределяться пропорционально на другие активы единицы.

90. Деловая репутация, отнесенная к единице, генерирующей денежные средства, уменьшается перед уменьшением балансовой стоимости других активов единицы, в силу ее характера.

Характеристики

Список файлов книги