16716 (596942), страница 88
Текст из файла (страница 88)
(a) ее возмещаемой суммы (если она поддается определению); и
(b) балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от уменьшения стоимости обесценения.
Сумма возврата убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, должна распределяться пропорционально на другие активы единицы.
Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения для деловой репутации
109. Как исключение из требования параграфа 99, убыток от уменьшения стоимости обесценения, признанный для деловой репутации, не должен возвращаться в последующем периоде, если только:
(a) убыток от уменьшения стоимости обесценения не был вызван определенным внешним событием чрезвычайного характера, повторение которого не ожидается; и
(b) не происходят последующие внешние события, которые компенсируют эффект этого события.
110. Будущий Международный стандарт финансовой отчетности по Нематериальным активам запретит признание деловой репутации, созданной внутри компании. Любое последующее увеличение возмещаемой суммы деловой репутации, вероятно, является увеличением деловой репутации, созданной внутри компании, если только это увеличение определенно не относится к компенсации воздействия специфического внешнего события чрезвычайного характера.
111. Настоящий Стандарт не разрешает возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения для деловой репутации, вызванное изменением оценок (например, изменение ставки дисконта или суммы и времени будущих потоков денежных средств единицы, генерирующей денежные средства, к которой относится деловая репутация).
112. Специфическим внешним событием является событие, которое не может контролироваться компанией. Примерами внешних событий чрезвычайного характера включают новые правила, которые существенно ограничивают операционную деятельность или снижают рентабельность предприятия, к которому относится деловая репутация.
Раскрытие
113. Для каждого класса активов финансовые отчеты должны раскрывать:
(a) сумму убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную в отчете о прибылях и убытках в течение периода и статью(и) отчета о прибылях и убытках, в которые включены убытки от уменьшения стоимости обесценения;
(b) сумму возвратов убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках в течение периода, и статью(и), в которую эти убытки возвращаются;
(c) сумму убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода; и
(d) сумму возвратов убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.
114. Классом активов является группа активов одинокого характера и назначения в операциях компании.
115. Информация, требуемая в параграфе 113 может представляться вместе с другой информацией, раскрываемой для этого класса активов. Например, эта информация может включаться в признание балансовой стоимости основных средств в начале и в конце периода, в соответствии с требованиями МСФО 16, Основные средства.
116. Компания, применяющая МСФО 14, Представление финансовой информации сегментом, должна раскрывать следующую информацию для каждого сегмента отчетности, на основе первичного формата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14):
(a) сумму убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанных в отчете о прибылях и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода; и
(b) сумму возвратов убытков от уменьшения стоимости обесценения, признанную в отчете о прибылях и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.
117. Если убыток от уменьшения стоимости обесценения для отдельного актива или единицы, генерирующей денежные средства, признается или возвращается в течение периода и представляет собой величину существенную для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом, она должна раскрывать:
(a) события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от уменьшения стоимости обесценения;
(b) сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена;
(c) для отдельного актива:
(i) характер актива; и
(ii) отчетный сегмент, к которому принадлежит актив, на основе первичного формата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14 Представление финансовой информации сегментом, если компания применяет МСФО 14);
(d) для единицы, генерирующей денежные средства:
(i) название единицы, генерирующей денежные средства единицы (является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчетности, согласно определению в МСФО 14 или чем то другим);
(ii) сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, признанную или возвращенную для класса активов или сегмента отчетности на основе первичного формата отчетности компании (согласно определению в МСФО 14, если компания применяет МСФО 14); и
(iii) если объединение активов для определения единицы, генерирующей денежные средства, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства, (если таковая имеется), компания должна описать современный и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способа определения единицы, генерирующей денежные средства;
(e) является ли возмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей денежные средства) ее чистой продажной ценой или ее эксплуатационной ценностью использования;
(f) если возмещаемой суммой является чистая продажная цена, основу, использованную для определения чистой продажной цены (как то, была ли чистая продажная цена определена относительно активного рынка или каким-либо другим способом); и
(g) если возмещаемой суммой является эксплуатационная ценность использования, ставку(и) дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется) эксплуатационной ценности использования.
118. Если убытки от уменьшения стоимости обесценения, признанные (возвращенные) в течение периода по совокупности существенны для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом, компания должна представлять краткое описание следующего:
(a) основных классов активов, подвергшихся убыткам от уменьшения стоимости обесценения (возвратам убытков от уменьшения стоимости обесценения), для которых никакая информация не раскрывается согласно параграфа 117; и
(b) основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию (возврату) этих убытков от уменьшения стоимости обесценения, для которых никакая информация не раскрывается согласно параграфа 117.
119. Компания поощряется к раскрытию ключевых допущений, использованных для определения возмещаемой суммы активов (единиц, генерирующих денежные средства) в течение периода.
120. Настоящий Стандарт должен применяться исключительно на перспективной основе. Убытки от уменьшения стоимости обесценения (возвраты убытков от уменьшения стоимости обесценения), которые возникают в результате принятия этого Международного стандарта финансовой отчетности, должны признаваться в соответствии с настоящим Стандартом (т.е., в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по стоимости переоценки. Убыток от уменьшения стоимости обесценения (возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения) на актив, прошедший переоценку, должен учитываться как уменьшение (увеличение) от переоценки).
121. Перед принятием настоящего Стандарта различные Международные стандарты финансовой отчетности включали требования в широком смысле аналогичные тем, которые включены в настоящий Стандарт для признания и возврата убытков от уменьшения стоимости обесценения. Однако в ранее сделанных оценках могут произойти изменения, потому что настоящий Стандарт детализирует процесс измерения возмещаемой суммы и рассмотрения единицы, генерирующей денежные средства единицы актива. Было бы трудно ретроспективно определить какова бы была оценка возмещаемой суммы. Таким образом, с принятием настоящего Стандарта компания не применяет нормативный или разрешенный альтернативный метод учета для других изменений в учетной политике, содержащиеся в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Дата введения
122. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вводится в действие для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение Стандарта поощряется. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этот факт.
Приложение A
Демонстрационные примеры
Приложение носит исключительно демонстрационный характер и не составляет часть стандартов. Цель данного приложения состоит в том, чтобы продемонстрировать применение стандартов с целью прояснить их значения.
Все примеры в настоящем приложении предполагают, что рассматриваемые компании не проводят другие операции кроме описываемых.
Пример 1 - Определение генерирующих единиц
Цель этого примера состоит в том, чтобы:
(a) показать как генерирующие единицы определяются в различных ситуациях.
(b) подчеркнуть некоторые факторы, которые компания может учитывать при определении генерирующей единицы, которой принадлежит актив.
A - Сеть магазинов розничной торговли
Исходная информация
A1. Магазин X принадлежит сети магазинов розничной торговли М. X производит все свои закупки через закупочный центр М. Политика в области ценообразования, маркетинга, кадров (за исключением найма кассиров и продавцов Х) определяется М. М также владеет 5 другими магазинами, расположенными в том же городе, что и Х. (хотя и в других районах города), и еще 20 магазинами, расположенными в других городах. Все магазины управляются так же как и Х. Х и 4 других магазина были куплены 5 лет назад. При покупке была признана деловая репутация.
Что является генерирующей единицей для Х (генерирующей единицей Х)?
Анализ
A2. При определении генерирующей единицы Х компания учитывает, например:
(a) организована ли система внутренней управленческой отчетности так, чтобы измерять показатели на помагазинной основе; и
(b) ведет ли компания дела, определяя прибыль по отдельным магазинам или по региону/городу.
A3. Все магазины М находятся в разных районах и вероятно имеют разный контингент покупателей. Поэтому, хотя Х управляется на корпоративном уровне, он производит притоки денежных средств, которые в значительной степени не зависят от притоков денежных средств, производимых другими магазинами М. Таким образом, вероятно, что Х является генерирующей единицей.
A4. Если балансовая стоимость деловой репутации может быть распределена на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверку "снизу-вверх", описанную в параграфе 80 МСФО 36. Если же балансовая стоимость деловой репутации не может быть распределена на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу Х, то М применяет проверки "снизу-вверх" и "сверху-вниз".
B - Предприятие для промежуточной фазы в производственном процессе
Исходная информация
A5. Сырье, используемое для выпуска окончательной продукции предприятия Y является промежуточной продукцией, покупаемой у предприятия Х, которое принадлежит той же компании. Продукция Х продается Y по цене внутрифирменной передачи, и все прибыли передаются X. 80% готовой продукции Y продается покупателям вне отчитывающейся компании. 60% готовой продукции X продается Y, а оставшиеся 40% продаются внешним покупателям.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
