16716 (596942), страница 89
Текст из файла (страница 89)
Что является генерирующими единицами для X и Y в каждом из следующих случаев?
Случай 1: X могло бы продавать продукцию, которую оно продает Y, на активном рынке. Цены внутрифирменной передачи выше, чем рыночные цены.
Случай 2: Для продукции, которую X продает Y не существует активного рынка.
Анализ
Случай 1
A6. X могло бы продать свою продукцию на активном рынке, и, тем самым, произвести притоки денежных средств от непрерывного использования, которые были бы в основном независимы от притоков денежных средств от Y. Таким образом, вероятно, что X является отдельной генерирующей единицей, несмотря на то, что часть его продукции используется Y (смотри параграф 69 МСФО 36).
A7. Вероятно, что Y также является отдельной генерирующей единицей. Y продает 80% своей продукции покупателям за пределами отчитывающейся компании. Таким образом, его притоки денежных средств от непрерывного использования могут рассматриваться как в основном независимые.
A8. Цены внутрифирменной передачи не отражают рыночные цены для продукции Х. Таким образом, при определении ценности использования как X так и Y, компания корректирует финансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отражать наилучшие оценки управления относительно будущих рыночных цен для той продукции Х, которая используется внутри компании (смотри параграф 69 МСФО 36).
Случай 2
A9. Вероятно, что возмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена независимо от возмещаемой стоимости другого предприятия, потому что:
(a) большая часть продукции Х используется внутри компании и не может быть продана на активном рынке. Поэтому притоки денежных средств от Х зависят от спроса на продукцию Y. Таким образом, X не может рассматриваться как единица, генерирующая притоки денежных средств, в основном независимые от притоков денежных средств, генерируемых Y; и
(b) два предприятия управляются вместе.
A10. Как следствие, вероятно, что X и Y вместе взятые представляют собой наименьшую группу активов, которая генерирует притоки денежных средств, которые в основном независимы.
C - Узко специализированная компания
Исходная информация
A11. Компания M производит единственный продукт и владеет предприятиями A, B и C. Каждое предприятие расположено на разных континентах. А производит компоненты, которые собираются либо в В, либо в С. Объединенные мощности В и С используются не полностью. Продукция М продается по всему миру с В или С. Например, продукция В может продаваться на континенте нахождения С, если продукция может быть доставлена быстрее с предприятия В, чем с предприятия С. Уровень использования В и С зависит от распределения объема продаж между двумя районами.
Что является генерирующими единицами для А, В и С в каждом из следующих случаев?
Случай 1: Для продукции А имеется активный рынок.
Случай 2: Для продукции А не существует активного рынка.
Анализ
Случай 1
A12. Вероятно, что А является отдельной генерирующей единицей, потому что для его продукции существует активный рынок (смотри Пример B - Предприятие для промежуточной фазы производственного процесса, Случай 1).
A13. Несмотря на то, что для продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежных средств для В и С зависят от распределения продукции между двумя производственными площадками. Мало вероятно, что будущие притоки денежных средств для В и С можно будет определить раздельно. Таким образом, вероятно, что В и С вместе представляют собой наименьшую определяемую группу активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет непрерывного использования.
A14. При определении ценности использования А и В плюс С, М корректирует финансовые сметы/прогнозы для того, чтобы отразить свои наилучшие оценки будущих рыночных цен для продукции А (смотри параграф 69 МСФО 36).
Случай 2.
A15. Вероятно, что возмещаемая сумма каждого предприятия не может быть оценена отдельно, потому что:
(a) для продукции А не существует активного рынка. Таким образом, притоки денежных средств А зависят от продаж готовой продукции В и С; и
(b) несмотря на то, что для продукции, собираемой В и С, существует активный рынок, притоки денежных средств для В и С зависят от распределения продукции между двумя производственными площадками. Мало вероятно, чтобы будущие притоки денежных средств для В и С можно будет определить отдельно.
A16. Как следствие, вероятно, что А, В и С вместе взятые (т.е., М в целом) являются наименьшей определяемой группой активов, которая генерирует в основном независимые притоки денежных средств за счет непрерывного использования.
D - Журнальные заголовки
Исходная информация
A17. Издатель владеет 150 журнальными названиями, из которых 70 были куплены, а 80 сделаны самостоятельно. Цена, уплаченная за купленное название журнала, признается как нематериальный актив. Затраты на создание названий журналов и обеспечение существующих названий, признаются как расходы в момент их возникновения. Притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению для каждого названия журнала. Названия управляются по клиентским сегментам. Уровень доходов от рекламы для журнала зависит от диапазона названий в клиентском сегменте, к которому относится журнал. Управление проводит политику по исключению старых названий до окончания сроков их экономической жизни и их немедленной замене на новые названия, ориентированные на тот же самый сегмент клиентов.
Что является генерирующей единицей для отдельного названия журнала?
Анализ
A18. Вероятно, что возмещаемая сумма отдельного названия журнала может быть оценена. Даже хотя уровень дохода от рекламы для журнала зависит в определенной степени от других названий в клиентском сегменте, притоки денежных средств от прямых продаж и рекламы поддаются определению для каждого названия. Кроме того, хотя названия управляются по клиентским сегментам, решения по ликвидации названий принимаются на индивидуальной основе.
A19. Таким образом, вероятно, что отдельные названия журналов генерируют притоки денежных средств, которые в основном не зависят друг от друга, и что каждое название журнала является отдельной генерирующей единицей.
E - Здание, наполовину сдаваемое в аренду, наполовину используемое для собственных нужд
Исходная информация
A20. M является производственной компанией. Она владеет зданием штаб-квартиры, которое раньше полностью было занято под собственные нужды. После сокращения компании половина здания используется для нужд компании, а вторая половина сдается третьим лицам. Арендное соглашение заключено сроком на пять лет.
Что является генерирующей единицей для здания?
Анализ
A21. Основная цель здания состоит в том, что оно служит корпоративным активом, поддерживающим производственную деятельность М. Таким образом, здание в целом не может рассматриваться как генерирующее притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств компании в целом. Поэтому, вероятно, что генерирующей единицей для здания будет М в целом.
A22. Здание не содержится как инвестиция. Таким образом, было бы нецелесообразно определять ценность использования здания на основе проекций будущих рыночных ставок арендной платы.
Пример 2 - Расчет ценности использования и признание убытка от обесценения
В данном примере влияние налогов не учитывается.
Исходная информация и расчет ценности использования
A23. В конце 20Х0 года компания Т приобретает за 10 000 компанию М. М имеет производственные предприятия в 3 странах. Предполагаемый срок полезной службы возникающего в результате слияния предприятия составляет 15 лет.
Предприятия в каждой стране являются наименьшими генерирующими единицами, на которые может распределяться на разумной и последовательной основе распределяться деловая репутация (распределение основывается на цене покупки предприятия в каждой стране, которая указывается в договоре покупки).
A24. Для амортизации активов, находящихся в стране А T использует метод прямолинейного списания на протяжении 15 летнего срока службы, при этом предполагается отсутствие ликвидационной стоимости.
A25. В 20X4 году в стране А к власти приходит новое правительство. Оно принимает закон, который существенно ограничивает экспорт основной продукции Т. В результате этого производство Т будет сокращено на обозримое будущее на 40 %.
A26. Существенное ограничение экспорта и последующее сокращение производства требует от Т оценить возмещаемую сумму деловой репутации и чистых активов предприятия в стране А. Генерирующей единицей для деловой репутации и определяемых активов предприятия в стране А является само предприятие в стране А, поскольку для отдельных активов невозможно определить независимые притоки денежных средств.
A27. Чистая продажная цена генерирующей единицы в стране А не поддается определению, поскольку мало вероятно, что существует покупатель, готовый купить все активы единицы.
A28. Для того чтобы определить ценность использования для генерирующей единицы, расположенной в стране А (смотри Таблицу 2), Т:
(a) готовит прогнозы потоков денежных средств, вытекающие из самых последних финансовых смет/прогнозов на следующие пять лет (20X5-20X9 годы), утвержденных руководством;
(b) расчитывает последующие потоки денежных средств (20X10-20X15 годы), основанные на понижающихся темпах роста. Темп роста для 20X10 года оценивается равным 3%. Этот темп ниже, чем средний долгосрочный темп роста для рынка в стране А; и
(c) выбирает 15 % ставку дисконта, которая представляет ставку до учета налогов, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, свойственных генерирующей единице в стране А.
Признание и измерение убытка от обесценения
A29. Возмещаемая сумма генерирующей единицы в стране А равняется 1,360: большему из значений чистой продажной цены генерирующей единицы в стране А (не поддающейся определению) и ее ценности использования (1,360).
A30. T сравнивает возмещаемую сумму генерирующей единицы в стране А с ее балансовой стоимостью (смотри Таблицу 3).
A31. T немедленно признает в отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения в размере 840. Балансовая стоимость деловой репутации, относящейся к предприятию в стране А, ликвидируется до уменьшения балансовой стоимости определяемых активов, входящих в генерирующую единицу в стране А. (смотри параграф 88 МСФО 36).
A32. Налоги учитываются отдельно в соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль (смотри Пример 3А).
Пример 3 - Воздействие отсроченного налогообложения
A - Воздействие отсроченного налогообложения в результате признания убытка от обесценения
Используйте данные для компании Т, представленные в Примере 2, с дополнительной информацией, представленной в данном примере.
A33. В конце 20X4 г., налоговая база определяемых активов генерирующей единицы в стране А равняется 1,100. Убытки от обесценения не вычитаются для целей налогообложения. Ставка налога 40 %.
A34. Признание убытка от обесценения на активы генерирующей единицы в стране А уменьшает налогооблагаемую временную разницу, относящуюся к этим активам. Отсроченное налоговое обязательство уменьшается соответственно.
A35. В соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль, никакой отсроченный налог, относящийся деловой репутации, первоначально не признавался. Таким образом, убыток от обесценения, относящийся к деловой репутации, не ведет к возникновению корректировки отсроченного налога.
B - Признание убытка от обесценения создает отсроченный налоговый актив
A36. Компания владеет активом с балансовой стоимостью 1,000. Его возмещаемая сумма равняется 650. Ставка налога - 30%, а налоговая база актива - 800. Убытки от обесценения не подлежат вычитанию для целей налогообложения. Убыток от обесценения оказывает следующее воздействие:
A37. В соответствии с МСФО 12, Налоги на прибыль, компания признает отсроченный налоговый актив в той степени, в какой существует вероятность получения прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.
Пример 4 - Возвращение убытка от обесценения
Используйте данные для компании Т, представленные в Примере 2,
с дополнительной информацией, представленной в данном примере.
В данном примере налоги не учитываются.
Исходная информация
A38. В 20X6, у власти в стране А сохранилось прежнее правительство, но ситуация для ведения бизнеса улучшилась. Влияние экспортных законов в отношении продукции Т оказалось не таким резким, как это первоначально предполагалось руководством компании. В результате этого, по оценкам руководства, производство увеличится на 30 %. Такие благоприятные изменения требуют от Т провести переоценку возмещаемой суммы чистых активов предприятия в стране А (смотри параграфы 95 - 96 МСФО 36). Генерирующей единицей для чистых активов предприятия в стране А все еще остается само предприятие в этой стране.
A39. Расчеты, аналогичные приведенным в Примере 2, показывают, что возмещаемая сумма генерирующей единицы в стране А, в настоящее время составляет 1,710.
Возвращение убытка от обесценения
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
