16716 (596942), страница 81
Текст из файла (страница 81)
Ограниченное применение термина "прекращаемая деятельность"
43. Реструктуризация, сделка или событие, которое не отвечает определению прекращаемой деятельности в настоящем Стандарте, не должны называться прекращаемой деятельностью.
Иллюстративные раскрытия
44. Приложение 1 дает примеры представления и раскрытия информации, требуемые настоящим Стандартом.
Пересчет отчетности предшествующих периодов
45. Сопоставительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, подготовленной после события первоначального признания, должна пересчитываться для отделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств продолжающейся и прекращаемой деятельности тем же образом, как требуется в параграфах 27-43.
46. Приложение 2 иллюстрирует применение предыдущего параграфа.
Раскрытия в промежуточной финансовой отчетности
47. Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые значительные направления деятельности или события после окончания самого последнего периода годовой отчетности, относящиеся к прекращаемой деятельности, и любые значительные изменения в сумме или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению.
48. Этот принцип соответствует подходу в МСФО 34, Промежуточная финансовая отчетность, согласно которому примечания к промежуточной финансовой отчетности предназначены для объяснения значительных изменений после последней отчетной даты.
Дата вступления в силу
49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1999 года. Приветствуется более раннее применение настоящего Стандарта для финансовой отчетности за периоды, завершающиеся после даты его публикации.
50. Настоящий Стандарт заменяет параграфы 19-22 МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
Приложение 1
Иллюстративные раскрытия
Настоящее приложение является только иллюстративным и не составляет части стандартов. Целью приложения является проиллюстрировать применение стандартов для того, чтобы разъяснить их смысл.
Факты
1. Компания Х имеет три сегмента, А, В и С. Сегмент С (отделение одежды) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики компании. Поэтому руководство решило избавиться от сегмента С. 15 ноября 20х1 года совет директоров компании Х проголосовал за утверждение выбытия и объявил о плане. На эту дату балансовая сумма чистых активов сегмента С составляла 90 (активы 105 минус обязательства 15). Чистая возмещаемая сумма активов, учтенных в балансе как 105, была определена в 85, и компания сделала вывод о необходимости признания убытка от снижения стоимости в размере 20. На 31 декабря 20х1 года балансовая сумма чистых активов сегмента С составляла 70 (активы 85 минус обязательства 15). Между 15 ноября и 31 декабря, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего снижения стоимости активов.
2. 30 сентября 20х2 года, когда балансовая сумма чистых активов сегмента С продолжала оставаться равной 70, компания Х подписала юридически обязательный договор о продаже сегмента С. Продажи ожидается завершить к 31 января 20х3 года. Возмещаемая сумма чистых активов равна 60. Основываясь на этой сумме Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания дополнительного убытка от снижения стоимости в размере 10. Кроме того, согласно договору продажи до 31 января 20х3 года компания Х должна уволить определенных работников сегмента С, понеся расходы на выходные пособия в размере 30, которые должны быть уплачены до 30 июня 20х3 года. Международные стандарты финансовой отчетности требуют признания в этой сумме обязательства и соответствующих расходов. Компания продолжала деятельность сегмента С в течение 20х2 года. На 31 декабря 20х2 года балансовая сумма чистых активов сегмента С составила 45, включая активы 80 минус обязательства 35 (включая резерв на расчетные затраты на выходные пособия в размере 30). Ставка налога на прибыль корпораций составляет 30 процентов.
3. Компания Х составляет свою годовую финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря.
Финансовая отчетность за 20х1 г.
Примечания к финансовой отчетности за 20х1 г.
4. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании Х:
15 ноября 20х1 года совет директоров объявил план продажи сегмента С, отделения одежды. Продажа соответствует долгосрочной стратегии компании по сосредоточению на деятельности в области производства и распространения продовольствия и напитков, и отделению других, не связанных с этим видов деятельности. Компания активно занимается поиском покупателя и рассчитывает завершить продажу к концу 20х2 года. На 31 декабря 20х1 года балансовая сумма активов сегмента С составляла 85, а обязательств 15. В течение 20х1 года сегмент С понес доналоговые операционные убытки в размере 2, при сопутствующей налоговой выгодой для компании в размере 1. В течение 20х1 года по сегменту С выбытие денежных средств от операционной деятельности составило 4, выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности составило 7, а поступление денежных средств от финансирования составило 3.
Финансовая отчетность за 20х1 г.
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20х2 г.
5. Должны быть раскрыты балансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств сегмента С на 31 декабря 20х2 года.
6. Далее представлен отчет о прибылях и убытках компании за 20х1 и 20х2 гг. Заметьте, что данные по 20х1 году были пересчитаны для разделения прекращаемой и продолжающейся деятельности, как это требуется в параграфе 45 настоящего Стандарта.
8. В качестве альтернативы предшествующему отчету о прибылях и убытках допускается раскрытие в виде примечания.
Отчет о движении денежных средств за 20х2 г.
9. Потоки денежных средств, относящиеся к продолжающимся и прекращаемым операциям должны быть разделены в самом отчете о движении денежных средств за 20х2 год. В качестве альтернативы допускается их раскрытие в примечаниях. Форматы представления в самом отчете сходны с двумя форматами представления отчета о прибылях и убытках, показанными в параграфах 6 и 7, то есть, когда продолжающаяся и прекращаемая деятельность отражаются в отдельных колонках или подытоживаются раздельно в одной колонке.
Примечание к финансовой отчетности за 20х2 г.
10. Ниже приводится примечание к финансовой отчетности компании Х:
15 ноября 20х1 года совет директоров объявил о плане продажи сегмента С, отделения одежды. 30 сентября 20х2 года компания подписала договор о продаже сегмента С корпорации Z за 60. Компания решила продать сегмент С поскольку его операции расходятся с основным направлением деятельности компании (производство и распространение продовольствия и напитков), которое составляет долгосрочную цель компании. Кроме того, норма прибыли сегмента С была ниже той, которую обеспечивали другие два сегмента компании за период. Стоимость активов сегмента С была частично списана на 10 (до налоговой выгоды по налогу на прибыль в размере 3) до чистой возмещаемой суммы. Компания признала резерв на выходные пособия в размере 30 (до налоговой выгоды по налогу на прибыль в размере 9), которые необходимо выплатить до 30 июня 20х3 года определенным работникам сегмента С, должности которых подлежат сокращению в результате продажи. Процесс продажи сегмента С был завершен к 31 января 20х3 года. Компания признала соответствующее отложенное налоговое требование по налогу на прибыль в размере 4, поскольку компания полагает, что существует вероятность того, что продолжающиеся операции сегментов А и В принесут достаточную налогооблагаемую прибыль для использования этого отложенного налогового требования.
Финансовая отчетность за 20х3 г.
11. В финансовой отчетности за 20х3 год или примечаниях к ней должно сохраняться раздельное представление информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности, аналогично отчетности за 20х2 год. Данные за годы, предшествующие 20х3 году, представленные в качестве сравнительной информации должны быть аналогичным образом разделены. Примечания к финансовой отчетности за 20х3 год должны включать всю информацию, раскрытие которой требуется в параграфе 35 настоящего Стандарта, включая тот факт, что операции по прекращению деятельности завершены.
Прибыль от выбытия деятельности
12. Несколько изменим факты в приведенном примере. 30 сентября 20х2 года (когда балансовая стоимость чистых активов сегмента составляла 70). Компания Х подписала имеющее обязательную силу соглашение о продаже сегмента С за 120, а не за 60. По соглашению за компанией остается обязательство по выплате выходных пособий в размере 30. В этом случае убыток от обесценения активов не будет признаваться в 20х2 году. Резерв до налогообложения в размере 30 будет зачтен против прибыли 50 (120-70). В 20х3 году я прибыль до налогообложения, возникающая в связи с выбытием деятельности в размере 20, будет признана по завершении операции по прекращению деятельности и, в соответствии с параграфом 39, будет представлена в самом отчете о прибылях и убытках.
13. Ниже приводится пример того, как будет выглядеть отчет о прибылях и убытках за 20х3 год:
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 36
Обесценение активов
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в апреле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.
Введение
1. Настоящий стандарт (МСФО 36) предписывает порядок учета и раскрытия информации для обесценения всех активов. Он заменяет требования оценки возмещаемости актива и признания убытков от обесценения, включенные в:
(a) МСФО 16 (редакция 1993 г.), Основные средства, (см. МСФО 16 (редакция 1998 г.));
(b) МСФО 22 (редакция 1993 г.), Объединение компаний, (см. МСФО 22 (редакция 1998 г.));
(c) МСФО 28 (редакция 1994 г.), Учет инвестиций в ассоциированные компании (см. МСФО 28 (редакция 1998 г.)); и
(d) МСФО 31 (редакция 1994 г.), Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (см. МСФО 31 (редакция 1998 г.)).
Основные отличия от предыдущих требований и разъяснений принципов МСФО 36 приводятся отдельно – в Основе для выводов
2. В МСФО 36 не рассматривается обесценение запасов, отложенных налоговых требований, возникающих в результате договоров подряда, активов, возникающих при использовании схем вознаграждений работникам или большинства финансовых активов.
3. МСФО 36 требует, чтобы возмещаемая величина оценивалась для отдельного актива, если имеется какое-либо свидетельство того, что актив может обесцениться. В некоторых случаях применяемый к активу международный стандарт финансовой отчетности может содержать требования по дополнительному пересмотру. Так, например, МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО 22, (редакция 1998 г.), Объединение компаний, требуют, чтобы возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, которые амортизируются в течение более чем 20 лет, оценивалась ежегодно.
4. МСФО 36 требует признания убытка от обесценения (актив обесценен) во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Убыток от обесценения должен признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как уменьшение от переоценки – для активов, учитываемых по переоцененной величине.
5. МСФО 36 требует оценивать возмещаемую сумму как наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования:
(a) чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие; и
(b) ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.
6. При определении ценности использования актива МСФО 36 требует, чтобы предприятие использовало:
(a) прогнозы потоков денежных средств, основанные на разумных и подкрепленных доказательствами допущениях, которые:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
