16716 (596942), страница 80
Текст из файла (страница 80)
Событие первоначального признания
16. По отношению к прекращаемой деятельности событие первоначального признания это одно из следующих событий, наступившее ранее:
(а) компания заключила соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или
(b) совет директоров или аналогичный орган управления компании (i) утвердил подробный формальный план по прекращению и (ii) объявил об этом плане.
Признание и оценка
17. Компания должна применять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартах финансовой отчетности для целей принятия решения о том, когда и как признавать и оценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потоках денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.
18. Настоящий Стандарт не устанавливает никаких принципов признания и оценки. Скорее он требует от компании следовать принципам признания и оценки, установленным в других Стандартах. В этом отношении уместными могут быть два Стандарта:
(а) МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, который в настоящее время представлен в форме Проекта положения Е59; и
(b) МСФО 36, Снижение стоимости активов.
19. Другие Стандарты, которые могут быть уместны, включают МСФО 19, Вознаграждения работникам, в отношении признания выходных пособий, и МСФО 16, Основные средства, в отношении выбытия такого типа активов.
Резервы
20. Прекращаемая операция является реструктуризацией в том виде, в каком предполагается дать определение этого термина в разрабатываемом Стандарте по резервам. Это Стандарт обеспечит указания по определенным требованиям настоящего Стандарта, включая следующее:
(а) что составляет "подробный формальный план по прекращению" как этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта; и
(b) что составляет "объявление о плане" как этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта.
21. Стандарт по резервам определит, когда должен признаваться резерв и рассмотрит обстоятельства, в которых событие, обязывающее компанию, происходит после окончания периода финансовой отчетности, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров. Параграф 29 настоящего Стандарта требует раскрытия информации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.
Убыток от снижения стоимости
22. Утверждение и объявление плана прекращения является указанием на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут снижаться в стоимости, или того, что убыток от снижения стоимости, прежде признанный в отношении этих активов должен быть увеличен или восстановлен. Поэтому в соответствии с МСФО 36, Снижение стоимости активов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива прекращаемой деятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и его стоимости от использования) и признает убыток от снижения стоимости или восстановление убытка от снижения стоимости, если таковые имеются.
23. При применении МСФО 36 к прекращаемой деятельности компания определяет оценена ли возмещаемая сумма для индивидуального актива или для единицы, генерирующей денежные средства, актива (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемая группа активов, которая включает рассматриваемые активы и которая генерирует поступление денежных средств от продолжающегося использования, в основном независимые от поступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:
(а) если компания продают прекращаемую деятельность по существу целиком, никакие активы прекращаемой деятельности не генерируют поступление денежных средств независимо от других активов прекращаемой деятельности. Поэтому возмещаемая сумма определяется для прекращаемой деятельности в целом, а убыток от снижения стоимости, при наличии такового, распределяется среди активов прекращаемой деятельности в соответствии с МСФО 36;
(b) если компания продает прекращаемую деятельность другим путем, таким как продажа по частям, возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, кроме случаев их продажи по группам; и
(с) если компания отказывается от прекращаемой операции возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, как установлено в МСФО 36.
24. После объявления плана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности или фактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать на то, что активы прекращаемой деятельности могут дальше снижаться в стоимости или, что убытки от снижения стоимости, признанные по этим активам в предшествующие периоды, могли снизиться. Как следствие, когда такие события происходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активов прекращаемой деятельности и признает получаемые в результате убытки от снижения стоимости или восстановление убытков от снижения стоимости в соответствии с МСФО 36.
25. Цена в соглашении о продаже, имеющем обязательную силу, является наилучшим подтверждением чистой продажной цены актива (единицы, генерирующей денежные средства) или расчетного поступления денежных средств от конечного выбытия при определении стоимости от использования для актива (единицы, генерирующей денежные средства).
26. Балансовая сумма (возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму (возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть распределена на разумной и последовательной основе на эту прекращаемую деятельность.
Представление и раскрытие информации
Первоначальное раскрытие
27. Начиная с финансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначального раскрытия (согласно определению в параграфе 16), компания должна включать в свою финансовую отчетность следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:
(а) описание прекращаемой деятельности;
(b) хозяйственный или географический сегмент (сегменты), в отчетности по которым она представлена в соответствии с МСФО 14;
(с) дату и характер события первоначального признания;
(d) дату или период, в котором ожидается прекращение, если они известны или определимы;
(е) балансовые суммы суммарных активов и суммарных обязательств, предназначенных к выбытию, на отчетную дату;
(f) суммы доходов, расходов, доналоговой прибыли или убытков от обычной деятельности, относящейся к прекращаемой деятельности в течение текущего периода финансовой отчетности, а также налог на прибыль, относящийся к ней, согласно требованиям параграфа 81(h) МСФО 12; и
(g) суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности прекращаемой деятельности, в течение текущего периода финансовой отчетности.
28. При оценке активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков и потоков денежных средств прекращаемой деятельности для целей раскрытия информации, требуемого настоящим Стандартом, такие статьи могут относиться на прекращаемую деятельность, если они будут проданы, погашены, сокращены или элиминированы при завершении прекращения. В той степени, в какой такие статьи продолжат существовать после завершения прекращения, они не должны относиться на прекращаемую деятельность.
29. Если событие первоначального раскрытия происходит после окончания периода финансовой отчетности компании, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров или другим аналогичным органом управления, такая финансовая отчетность должна включать раскрытия, указанные в параграфе 27, за период, охватываемый этой финансовой отчетностью.
30. Например, совет директоров компании, финансовая отчетность которой составляется на 31 декабря 20х5 года, утверждает план по прекращению деятельности 15 декабря 20х5 года и объявляет этот план 10 января 20х6 года. Совет директоров утверждает финансовую отчетность за 20х5 год 20 марта 20х6 года. Финансовая отчетность за 20х5 год должна включать раскрытия, требуемые в параграфе 27.
Прочие раскрытия информации
31. Когда компания осуществляет выбытие активов или погашение обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, или заключает соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже таких активов или погашении таких обязательств, она должна включать в свою финансовую отчетность при наступлении такого события следующую информацию:
(а) для любой прибыли или убытка, которые признаны по выбытию активов или погашению обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, (i) сумму доналоговой прибыли или убытка и (ii) расходы по налогу на прибыль в отношении этих прибыли или убытка, как это требуется согласно параграфу 81(h) МСФО 12; и
(b) чистую продажную цену или диапазон цен (после вычета расчетных расходов на выбытие) для тех чистых активов, по которым компания заключила одно или несколько соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, расчетное время поступления денежных средств и балансовую сумму этих чистых активов.
32. Выбытия активов, погашения обязательств и соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, указанные в предыдущем параграфе, могут происходить одновременно с событием первоначального признания или в периоде, в котором происходит событие первоначального признания, или в более позднем периоде. В соответствии с МСФО 10, Условные события и события, происходящие после отчетной даты, если некоторые активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, были фактически проданы или являются предметом одного или нескольких соглашений о продаже, имеющих обязательную силу, заключенных после окончания финансового года, но до утверждения финансовой отчетности советом директоров, тогда финансовая отчетность должна включать раскрытия информации, требуемые согласно параграфу 31.
33. В дополнение к раскрытиям, указанным в параграфах 27 и 31, компания должна включать в свою финансовую отчетность за периоды, следующие за тем, в котором произошло событие первоначального раскрытия, описание любых значительных изменений в суммах или времени движения денежных средств, относящегося к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, и событий, вызвавших эти изменения.
34. Примеры событий или деятельности, которые должны раскрываться, включают характер и условия соглашений о продаже активов, имеющие обязательную силу, отделение активов через передачу отдельной долевой ценной бумаги акционерам компании, и законодательные или регулятивные утверждения.
35. Раскрытия информации, указанные в параграфах 27-34 должны продолжаться в финансовой отчетности в течение всех периодов вплоть до, и включая период, в котором завершилось прекращение деятельности. Прекращение деятельности завершается, когда план по существу выполнен или от него отказались, хотя платежи от покупателя (покупателей) продавцу могут быть еще не завершены.
36. Если компания отказывается или отменяет план, который ранее представлялся в отчетности как прекращаемая деятельность, этот факт и его влияние должны раскрываться.
37. Для целей применения предыдущего параграфа раскрытие влияния включает восстановление любого предшествующего убытка от снижения стоимости или резерва, которые были признаны в отношении прекращаемой деятельности.
Раздельное раскрытие для каждой прекращаемой деятельности
38. Любые раскрытия, требуемые настоящим Стандартом, должны представляться раздельно для каждой прекращаемой деятельности.
В самой финансовой отчетности или в примечаниях
39. Раскрытия, требуемые в параграфах 27-37 могут представляться либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в самой финансовой отчетности, за исключением того, что раскрытие суммы доналоговой прибыли или убытка, признанной по выбытии активов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности (параграф 31(а)), должно показываться в самой финансовой отчетности.
40. Приветствуется представление раскрытий, требуемых параграфами 27(f) и 27(g), в самом отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.
Не как результат чрезвычайных обстоятельств
41. Прекращаемая деятельность не должна отражаться как результат чрезвычайных обстоятельств.
42. МСФО 8 определяет результаты чрезвычайных обстоятельств как "доходы или расходы, которые возникают из событий или операций, которые четко отличим от обычной деятельности компании и поэтому частого или регулярного возникновения которых не ожидается". Двумя примерами результатов чрезвычайных обстоятельств, приводимыми в МСФО 8, являются экспроприация активов и природные бедствия, оба из которых относятся к типу событий, не подконтрольных компании. Как определяется в настоящем Стандарте, прекращаемая деятельность должна основываться на едином плане руководства компании на продажу или осуществляемое иным способом выбытие крупной части компании.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
