16716 (596942), страница 70

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 70)

(b) Когда результаты деятельности компании существенно зависят от уровня ее подверженности ценовому риску ставки процента или его изменениям, желательно представление более подробной информации. Банк или аналогичная компания может, например, представлять по балансовой стоимости отдельные группы финансовых инструментов, срок действия которых или пересмотры ставок процента по которым предусмотрены контрактом:

(i) в течение одного месяца с даты составления баланса;

(ii) после одного месяца и до трех месяцев с даты составления баланса; и

(iii) после трех месяцев и до двенадцати месяцев с даты составления баланса.

(c) Точно так же компания может раскрывать свою подверженность риску ставки процента денежного потока с помощью таблицы, в которой представлена совокупная балансовая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств с плавающей процентной ставкой, сгруппированных в зависимости от того, в каком из будущих периодов наступят сроки платежа по данным инструментам.

(d) Информация о ставках процента может либо представляться отдельно для конкретных финансовых инструментов, либо по классам финансовых инструментов в виде средневзвешенных значений или диапазона ставок. Компания группирует инструменты, номинированные в других валютах или имеющие специфические кредитные риски, в отдельные классы, если в результате действия этих факторов инструменты содержат значительно различающиеся эффективные ставки процента.

65. В некоторых условиях компания может представлять полезную информацию о своей подверженности риску ставки процента путем демонстрации эффекта от воздействия гипотетического изменения рыночной ставки процента на справедливую стоимость его финансовых инструментов, будущие прибыли, поступления и платежи денежных средств. Такая информация о чувствительности к ставке процента может основываться на допущении 1% изменения рыночной ставки, происходящего на отчетную дату. Воздействие изменений ставок процента выражается в изменении процентного дохода и расходов, относящихся к финансовым инструментам с плавающим курсом, и прибылях и убытках, возникающих в результате изменений в справедливой стоимости инструментов с фиксированной ставкой процента. Указанная в отчетности чувствительность к изменениям ставки процента может ограничиваться непосредственным воздействием этих изменений на финансовые инструменты с процентным доходом, имеющиеся в наличии на отчетную дату, поскольку косвенное воздействие изменения ставки процента на финансовые рынки и отдельные компании обычно невозможно прогнозировать надежно. При раскрытии информации о чувствительности к изменениям ставки процента компания указывает базу для подготовки данной информации, включая любые значимые допущения.

Кредитный риск

66. Для каждого класса финансовых активов, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать информацию о своей подверженности кредитному риску, в том числе:

(a) сумму, в которой наилучшим образом учтен максимальный кредитный риск на отчетную дату, без учета справедливой стоимости любого залога, в случае, если другие стороны не смогут исполнить свои обязательства по финансовым инструментам; и

(b) наличие значительных концентраций кредитного риска.

67. Компания представляет информацию о кредитном риске для того, чтобы дать возможность пользователям своей финансовой отчетности оценить степень, в которой неисполнение ее контрагентами своих обязательств могло бы уменьшить будущие поступления денежных средств от финансовых активов, имеющихся на отчетную дату. Неисполнение обязательств ведет к возникновению финансового убытка, признаваемого в отчете о прибылях и убытках компании. Параграф 66 не требует от компании представления оценочных данных относительно вероятности убытков в будущем.

68. Информация о суммах, подверженных кредитному риску, без учета потенциальной компенсации за счет реализации залога ("максимальный кредитный риск компании"), раскрывается с целью:

(a) предоставить пользователям финансовой отчетности последовательную оценку кредитного риска, как для признанных, так и для не признанных в балансе финансовых активов; и

(b) учесть вероятность того, что максимальный убыток может отличаться от балансовой стоимости признанного финансового актива или справедливой стоимости непризнанного актива, который каким-либо другим образом представлен в финансовой отчетности.

69. Для признанных финансовых активов, подверженных кредитному риску, сумма, подверженная кредитному риску, равна их балансовой стоимости, за вычетом соответствующих резервов на покрытие убытков. Например, для процентного свопа, учтенного по справедливой стоимости, максимально возможный убыток на отчетную дату при нормальных условиях равняется балансовой стоимости, поскольку она эквивалентна затратам на замену свопа по текущим рыночным ставкам в случае неисполнения обязательств. В этих условиях никакого дополнительного раскрытия информации, кроме той, которая представлена в балансе, не требуется. С другой стороны, как показано в примерах, приведенных в параграфах 70 и 71, максимальный потенциальный убыток компании от некоторых признанных в балансе финансовых активов может существенно отличаться от их балансовой стоимости и от других раскрываемых сумм, таких как их справедливая стоимость или основная сумма. В таких условиях для удовлетворения требований, содержащихся в параграфе 66 (a), необходимо представить дополнительную информацию.

70. Финансовый актив, на который распространяется юридически закрепленное право зачета против финансового обязательства, не может быть представлен в балансе по стоимости за вычетом суммы этого обязательства, если компания не предполагает осуществить его погашение по сальдированной сумме или одновременно. Тем не менее, при представлении информации в соответствии с параграфом 66, компания раскрывает наличие юридически закрепленного права осуществить зачет. Например, в случае, когда компания должна получить выручку от реализации финансового актива до наступления срока погашения эквивалентного или большего по сумме финансового обязательства, против которого у компании имеется юридическое право осуществить зачет, она может воспользоваться этим правом в целях избежания убытка в случае неисполнения обязательств другой стороной по сделке. Однако компания может столкнуться с кредитным риском в случае, если в ответ на неисполнение обязательств она продлевает, или собирается продлить, срок действия финансового актива, а пересмотренные сроки поступления выручки приходятся на период после даты погашения обязательства. Информируя пользователей финансовой отчетности о величине уменьшения кредитного риска на конкретный момент времени в случае, когда получение выручки от финансового актива предполагается в соответствии с его условиями, компания раскрывает информацию о наличии и последствиях осуществления права на зачет. Когда финансовое обязательство, против которого действует право зачета, погашается раньше, чем происходит реализация финансового актива, компания подвергается кредитному риску в размере всей балансовой стоимости актива, если контрагент в последующем не исполнит свои обязательства, против которых был осуществлен зачет.

71. Компания может заключать одно или несколько генеральных соглашений о взаимозачете, призванных снизить возможные кредитные убытки, но не отвечающих критериям зачета. Компания может заключать одно или несколько генеральных соглашений о взаимозачете, призванных снизить возможные кредитные убытки, но не отвечающих критериям зачета. В случае если такое соглашение значительно уменьшает кредитный риск, относящийся к финансовым активам, не подлежащих зачету против финансовых обязательств того же контрагента, компания представляет дополнительную информацию о воздействии этого соглашения. В данной информации указывается, что:

(a) кредитный риск, относящийся к финансовым активам, в отношении которых заключено генеральное соглашение о взаимозачете, устраняется только в той степени, в какой будут погашены обязательства перед той же стороной после реализации этих активов; и

(b) степень, в которой общий кредитный риск компании уменьшается путем заключения генерального соглашения о взаимозачете, может существенно меняться в течение короткого периода времени после отчетной даты, поскольку это зависит от каждой сделки, на которую распространяется данное соглашение.

Желательно, чтобы компания также раскрывала условия своих генеральных соглашений о взаимозачете, которые определяют степень уменьшения ее кредитного риска.

72. При отсутствии кредитного риска, относящегося к непризнанному в балансе финансовому активу, или в случае, когда максимальный риск равен основной, заявленной, номинальной или другой аналогичной указанной в договоре стоимости инструмента, информация о котором раскрыта в соответствии с параграфом 47, или справедливой стоимости, раскрытой в соответствии с параграфом 77, для выполнения требований, содержащихся в параграфе 66 (a), дополнительного раскрытия информации не требуется. Однако для некоторых не признанных в балансе финансовых активов максимальный убыток, который признавался бы в случае неисполнения обязательств другой стороной по соответствующему инструменту, может существенно отличаться от сумм, раскрываемых в соответствии с параграфами 47 и 77. Например, компания может иметь право на уменьшение возможного убытка путем зачета не признанного в балансе актива против не признанного обязательства. В этих условиях параграф 66 (a) требует раскрытия информации в дополнение к той, которая представлена в соответствии с параграфами 47 и 77.

73. Гарантирование обязательства другой стороны подвергает гаранта кредитному риску, который должен учитываться при раскрытии информации в соответствии с требованиями параграфа 66. Эта ситуация может возникнуть, например, в результате секьюритизации, когда компания остается подверженной кредитному риску, относящемуся к финансовым активам, которые были списаны с ее баланса. Если компания в порядке регресса обязана компенсировать покупателю активов убытки по кредиту, она раскрывает характер списанных с ее баланса активов, величину и распределение во времени будущих поступлений и платежей денежных средств, ожидаемых от активов по договору, условия регресса и максимальный убыток, который может быть вызван этим обязательством. (См. также Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы).

74. Концентрация кредитного риска описывается в отчетности в тех случаях, когда данные о ней не могут быть получены из другой информации о характере деятельности и финансовом положении компании, и при этом она может привести к значительному убытку в случае неисполнения обязательств другими сторонами. Выявление объектов значительной концентрации кредитного риска - это прерогатива органов управления, принимающих решения с учетом условий деятельности компании и ее дебиторов. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14, Сегментная отчетность, дает полезные рекомендации по определению производственных и географических сегментов, в которых может концентрироваться кредитный риск.

75. Концентрация кредитного риска может возникать в связи с одним дебитором или группой дебиторов, имеющих общие характерные черты, например, прогнозируемую одинаковую зависимость способности исполнения ими своих обязательств от изменений в экономических или других условиях. Условия, которые могут вызвать концентрацию риска, включают характер деятельности дебиторов, например, отрасль, в которой они работают, географический регион, где осуществляется деятельность, и уровень кредитоспособности групп заемщиков. Например, у производителя оборудования для нефтегазовой отрасли обычно имеются счета к получению по продажам этого оборудования, риск неплатежей по которым зависит от экономических изменений в нефтегазовой отрасли. У банка, предоставляющего займы в международном масштабе, могут иметься в наличии значительные суммы непогашенных займов, предоставленных менее развитым странам, и возможности банка получить платежи по этим займам могут в значительной степени зависеть от местных экономических условий.

76. Раскрытие информации о случаях концентрации кредитного риска включает описание характерных признаков, являющихся определяющими для каждого отдельного случая, и сумму максимального кредитного риска, относящегося ко всем признанным и не признанным в балансе активам с теми же характерными признаками.

Справедливая стоимость

77. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать информацию об их справедливой стоимости. В случае, когда определение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства с достаточной степенью надежности представляется практически невозможным, исходя из критериев своевременности и затрат на получение информации, этот факт должен найти отражение в отчетности вместе с информацией об основных характеристиках рассматриваемого финансового инструмента, влияющих на его справедливую стоимость.

Характеристики

Список файлов книги