16716 (596942), страница 67
Текст из файла (страница 67)
Представление информации
Обязательства и капитал
18. Эмитент финансового инструмента должен классифицировать его, или составляющие его части, как обязательство или капитал, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.
19. Классификация финансового инструмента в балансе эмитента определяется его содержанием, а не юридической формой. Хотя содержание и юридическая форма обычно согласованы между собой, встречаются и исключения. Например, некоторые финансовые инструменты принимают юридическую форму капитала, но по существу являются обязательствами, а другие могут совмещать в себе признаки как долевых инструментов, так и финансовых обязательств. Классификация инструмента осуществляется на основании оценки его содержания при его первоначальном признании в балансе. Эта классификация сохраняется для всей последующей отчетности до тех пор, пока финансовый инструмент не списывается с баланса компании.
20. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента его обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях. При наличии такого договорного обязательства этот инструмент отвечает определению финансового обязательства, независимо от способа его исполнения. Ограничения способности эмитента исполнить обязательство, как недоступность иностранной валюты, или необходимость получения разрешения на выполнение платежа от регулирующих органов, не освобождает эмитента от его обязательств или не прекращает права владельца по данному инструменту.
21. Если финансовый инструмент не содержит договорное обязательство со стороны эмитента передать денежные средства или другой финансовый актив, или обменять данный финансовый инструмент на другой на потенциально невыгодных условиях, то он является долевым инструментом. Несмотря на то, что владелец долевого инструмента может иметь право на получение пропорциональной доли дивидендов или иных доходов, распределяемых из капитала эмитента, последний не обязан по договору осуществлять распределение такого рода доходов.
22. Если условия выпуска привилегированных акций предусматривают их обязательное погашение эмитентом по фиксированной или определяемой стоимости в фиксированный или определяемый день в будущем, или дают владельцу право требования от эмитента погашения акции в конкретный день или после него по фиксированной или определяемой стоимости, то данные акции отвечают определению финансового обязательства, и классифицируются как таковые. Если в условиях выпуска и обращения привилегированной акции прямо не предусмотрено подобное договорное обязательство, оно может быть установлено косвенно. Например, привилегированные акции, условия выпуска и обращения которых не предполагают их обязательное погашение или погашение по желанию владельца, могут предоставить предусмотренное договором право на прогрессивный дивиденд, обусловливающий в обозримом будущем столь быстрый рост выплачиваемого дохода, что эмитент экономически будет вынужден выкупить эти акции. В этих условиях классификация инструмента как финансового обязательства оправдана, потому что у эмитента практически нет возможности избежать его выкупа. Точно так же, если финансовый инструмент, называемый акцией, дает возможность владельцу требовать его выкупа при наступлении в будущем события, вероятность которого очень высока, то его классификация в качестве финансового обязательства при первоначальном признании в балансе отражает содержание этого инструмента.
Классификация сложных инструментов эмитентом
23. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно, в соответствии с параграфом 18.
24. Настоящий Стандарт требует раздельного представления в балансе эмитента обязательства и элементов капитала, созданных одним финансовым инструментом. Создание обязательств и элементов капитала одним финансовым инструментом, а не двумя или несколькими, является скорее вопросом формы, а не содержания. Более точное представление финансового положения эмитента достигается при раздельном представлении в отчетности обязательства и элементов капитала, содержащихся в одном инструменте, в соответствии с их характером.
25. В целях представления информации в балансе эмитент раздельно признает составные части финансового инструмента, создающего первичное финансовое обязательство эмитента и предоставляющего владельцу право конвертации инструмента в долевой инструмент, выпущенный эмитентом. Примером такого инструмента является облигация или аналогичный инструмент, конвертируемый в обыкновенные акции. С точки зрения эмитента, такой инструмент состоит из двух элементов: финансового обязательства (договорного соглашения предоставить денежные средства или другие финансовые активы) и долевого инструмента (опциона покупателя, предоставляющего владельцу право в течение определенного периода времени конвертировать инструмент в обыкновенные акции, выпущенные эмитентом). Экономический эффект от выпуска подобного инструмента практически такой же, как и от одновременного выпуска долговых инструментов с условием досрочного погашения и варрантов на покупку обыкновенных акций, или долговых инструментов с отрывными сертификатами на покупку акций. Соответственно, во всех случаях эмитент в балансе показывает обязательство и долевой инструмент раздельно.
26. Классификация элементов обязательства и капитала, составляющих конвертируемый инструмент, остается неизменной при изменении вероятности осуществления конвертации, даже в случае, когда конвертация представляется некоторым владельцам экономически выгодной. Владельцы не всегда могут действовать так, как это ожидается, потому что налоговые последствия, например, для разных владельцев могут быть различными. Более того, вероятность конвертации время от времени будет меняться. Обязательство эмитента осуществить платеж в будущем остается неисполненным до тех пор, пока оно не погашено путем конвертации, в связи с окончанием срока действия обязательства или в результате какой-либо другой сделки.
27. Финансовый инструмент может содержать элементы, не являющиеся ни финансовыми обязательствами, ни долевыми инструментами эмитента. Например, инструмент может дать владельцу право на получение нефинансового актива, такого как товар, в счет погашения инструмента, или возможность обмена этого права на акции эмитента. Эмитент признает в балансе и представляет долевые инструменты (опцион на обмен) отдельно от элементов обязательства, содержащихся в сложном инструменте, независимо от того, являются ли обязательства финансовыми или нефинансовыми.
28. Настоящий Стандарт не затрагивает способов оценки финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, и, соответственно, не определяет конкретный метод для распределения балансовой стоимости между элементами обязательства и капитала, содержащихся в одном инструменте. Могут использоваться следующие подходы к оценке:
(a) отнесение на более трудно оцениваемый элемент (часто долевой инструмент) суммы, остающейся после вычета из стоимости всего инструмента той величины, в которую оценена его составная часть, легче поддающаяся оценке.
(b) отдельная оценка элементов обязательства и капитала, содержащихся в инструменте, и, при необходимости, пропорциональная корректировка этих величин таким образом, чтобы сумма стоимостей этих элементов равнялась стоимости инструмента в целом.
Сумма балансовых стоимостей составляющих инструмент элементов обязательства и капитала при первоначальном признании всегда равняется балансовой стоимости инструмента в целом. Раздельное признание и представление в балансе элементов инструмента не ведет к возникновению прибыли или убытка.
29. Используя первый из описанных в параграфе 28 подходов к оценке инструмента, эмитент облигации, конвертируемой в обыкновенные акции, сначала определяет балансовую стоимость финансового обязательства путем дисконтирования потока будущих выплат процентов и основной суммы по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичного обязательства, не связанного с каким-либо долевым элементом. Балансовая стоимость долевого инструмента в виде опциона на конвертацию в обыкновенные акции может затем определяться путем вычитания балансовой стоимости финансового обязательства из стоимости сложного инструмента в целом. В соответствии со вторым подходом, эмитент определяет стоимость опциона непосредственно, либо на основании справедливой стоимости аналогичного опциона, если таковой существует, или с помощью модели определения цены опциона. Стоимость, определенная для каждого элемента, затем пропорционально корректируется в той мере, в какой это необходимо для того, чтобы сумма балансовых стоимостей составных элементов равнялась сумме возмещения, которое может быть получено за конвертируемую облигацию.
Проценты, дивиденды, убытки и прибыли
30. Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту, или его элементу, классифицированному как финансовое обязательство, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Распределение доходов владельцам финансового инструмента, классифицированного как долевой инструмент, относится эмитентом непосредственно в дебет счета капитала.
31. Классификация финансовых инструментов в балансе определяет, будут ли проценты, дивиденды, убытки и прибыли, связанные с этим инструментом, классифицироваться как расходы или доходы и представляться в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, выплаты дивидендов на акции, рассматриваемые как обязательства, классифицируются как расходы, аналогично процентам на облигацию, и представляются в отчете о прибылях и убытках. Точно так же прибыли и убытки, связанные с погашением или рефинансированием инструментов, классифицированных как обязательства, представляются в отчете о прибылях и убытках, в то время как погашение или рефинансирование инструментов, классифицированных как капитал эмитента, представляются в отчетности как изменения в капитале.
32. Дивиденды, классифицированные как расходы, могут представляться в отчете о прибылях и убытках либо в совокупности с процентами по другим обязательствам, либо отдельной статьей. Раскрытие информации о процентах и дивидендах должно соответствовать требованиям Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1, Представление финансовой отчетности, Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 30, Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных институтов и МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка. В ряде случаев из-за значительных различий между процентами и дивидендами в отношении например, допустимых налоговых вычетов, желательно раздельное раскрытие информации о них в отчете о прибылях и убытках. Раскрытие информации о размерах налоговых последствий производится в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 12, Налоги на прибыль.
Зачет финансовых активов и финансовых обязательств
33. Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда компания:
(a) имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм; и
(b) намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.
34. Настоящий стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств по сальдированной сумме в том случае, когда это отражает ожидания компании в отношении будущих поступлений и платежей денежных средств в связи с совершением расчетов по двум или более отдельным финансовым инструментам. Когда у компании есть право и намерение осуществить или принять единственный платеж в сумме, определенной на основе сальдирования обязательств и прав требования по инструментам, это фактически означает наличие у нее только одного финансового актива или финансового обязательства. В других условиях финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга, исходя из их характеристики в качестве ресурсов или обязательств компании.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
